1、<p>　　新準則下保險企業(yè)無形資產核算的探討</p><p>　　摘 要：目前保險行業(yè)中，保險企業(yè)的實力和無形資產在保險交易中的權重很大。當今無形資產對經(jīng)濟和社會財富的增長具有重要的驅動作用，可以清晰地看到資產無形化在資產結構中的趨勢，無形資產在保險企業(yè)的價值中產生了非常大的作用。所以，我們通過對無形資產價值及其變動進行全面的識別并確認，那么保險公司就能有效地對企業(yè)的無形資產進行合理的投資以及進一步科

2、學的管理。 </p><p>　　關鍵詞：無形資產；企業(yè)會計核算；新會計準則 </p><p>　　在未來3-5年的一段時期，是保險競爭主體迸發(fā)、沖突和融合的時期。目前保險行業(yè)中，保險企業(yè)的實力和無形資產在保險交易中的權重很大。當今無形資產對經(jīng)濟和社會財富的增長具有重要的驅動作用，可以清晰地看到資產無形化在資產結構中的趨勢，無形資產在保險企業(yè)的價值中產生了非常大的作用。所以，我們通過對無形

3、資產價值及其變動進行全面的識別并確認，那么保險公司就能有效地對企業(yè)的無形資產進行合理的投資以及進一步科學的管理。2001 年頒布的無形資產準則（以下簡稱原準則）隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對目前的經(jīng)濟活動的不適應性漸漸顯現(xiàn)了對經(jīng)濟活動、企業(yè)行為等不適應性。新會計準則體系于2006 年頒布，它要求所有上市公司在2007年其率先按照該準則執(zhí)行。對于無形資產的確認、計量、披露各內容，新準則都有相當大的改變。因此，本文有必要通過比較新舊會計準則在無形資產核

4、算等內容，發(fā)現(xiàn)保險企業(yè)應用新準則可能出現(xiàn)的問題，并提出相關的可行性建議。 </p><p>　　1.無形資產的定義及范圍的調整 </p><p>　　保險公司的無形資產，根據(jù)新準則，可以理解為：保險企業(yè)通過合法途徑獲得的，包括自己開發(fā)或者購買的，不是實物形態(tài)但必須可辨認的這樣一種非貨幣性資產，相比舊規(guī)則，它特別強調了可辨認性在無形資產識別中的特征，排除了無法辨認的無形資產。根據(jù)這個定義，公

5、司的專利權、非專利技術、特許權、著作權、商標權、土地使用權等屬于無形資產，但不包括企業(yè)的品牌、創(chuàng)立的公司商譽、報刊名，這樣便和無形資產的國際通行處理方式相一致。 </p><p>　　針對保險公司，無形資產的取得途徑主要包括：內部創(chuàng)立，外部的購入以及外部作為投資資本的轉入。在處理過程中按照來源渠道的不同，進行 “無形資產”科目的設置，從而準確地對保險企業(yè)各種無形資產的價值進行有效核算。 </p>&

6、lt;p>　　2.關于無形資產核算的變化 </p><p>　　2. 1 無形資產研究、開發(fā)費用的會計處理 </p><p>　　舊準則對于兩者是一刀切， “不管如何一旦發(fā)生，無形資產變被做為當期的公司的費用，而不會對研究與開發(fā)費用進行具體的分析”。而新準則采用更加靈活的方式，“通過具體區(qū)分開發(fā)階段支出和研究階段支出來將保險企業(yè)的各種內部研發(fā)項目的費用進行歸結，”具體地，若企業(yè)在初始

7、的研究階段時，那么企業(yè)的支出要歸入當期損益，要全部進行費用化處理。若在后期的開發(fā)階段，指出符合進行資本化處理的，則要歸入無形資產，將那些不能進行資本化的則被歸入企業(yè)的當期損益。若不能對兩個階段進行區(qū)分，那么就將所有支出全部作為費用，同時地在當期損益中記下。 </p><p>　　2. 2 對保險企業(yè)的無形資產的攤銷 </p><p>　　2.2.1采用更加靈活的攤銷方式 </p>

8、;<p>　　攤銷方式上，根據(jù)舊準則：自取得無形資產的當月時間開始在無形資產的預計使用年限內合理地進行分期地平均攤銷，攤銷方法必須是直線法攤銷。與此不同的是根據(jù)新準則，攤銷方式有多種，如生產總量法、直線法、加速攤銷法等，保險企業(yè)可以在其使用壽命內系統(tǒng)地進行攤銷。注意的是攤銷方式的選擇是有要求的，保險企業(yè)無形資產攤銷方法的確定的產生效果是該無形資產產生的相關利益的預期實現(xiàn)方式得到合理的反映，不同會計期間，該攤銷方法必須如一地

9、運用，不能在不同的會計期間隨意更改。如果在預期實現(xiàn)方式在某些條件下我們無法可靠確定，直線法攤銷是必須的選擇。對于攤銷金額，要進行費用化處理，相對應的另一個會計科目是當期損益。若保險企業(yè)的無形資產使用壽命是不確定的，那么企業(yè)在持有期間不攤銷無形資產，同時在每個會計期間完成減值測試。 </p><p>　　2.2.2攤銷年限更注重實質 </p><p>　　根據(jù)舊準則，“無形資產攤銷年限不得超

10、過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過 10 年； 法律、合同未規(guī)定受益年限的，以不超過10 年的期限進行攤銷。”相比較舊規(guī)則，新準則以實質重于形式為原則，沒有攤銷期不超過10 年的明確規(guī)定，表述為 “企業(yè)在取得無形資產時應當對其使用壽命進行分析判斷。若為保險企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限無法被預見，那么應當作使用壽命不確定的無形資產。若保險企業(yè)具有使用壽命為有限的無形資產，那么其應攤銷金額應當在無形資產的使用壽命內進行系統(tǒng)合理的攤銷

11、，對于攤銷期沒有固定的規(guī)定，從可以使用時到無形資產被確認終止時為止?！绷硗?，新準則針對年限判斷表述方面相對于就規(guī)則也有了變化。 </p><p>　　2.2.3攤銷基數(shù)中殘值的考慮 </p><p>　　新準則將無形資產的攤銷基數(shù)定為成本和預計殘值后的差額。而在舊準則中，攤銷基數(shù)只考慮成本，沒有將殘值考慮進去。所以，保險企業(yè)的無形資產根據(jù)新規(guī)則，凈殘值不再限定為零。根據(jù)新規(guī)則，一般條件下無

12、形資產若使用壽命有限，在下面情形外，殘值為零： 預計殘值信息可以由活躍的使用壽命結束時很可能存在的交易市場得到；預期在無形資產使用壽命結束時第三方承諾以殘值購買這資產。新準則對于殘值的的規(guī)定與國際會計準則趨同，操作起來符合實際和具體。 </p><p>　　2. 3 保險企業(yè)出租無形資產的核算相關處理 </p><p>　　保險企業(yè)對無形資產的出租意味著保險公司在無形資產的使用權方面暫時轉

13、給別人即讓渡。注意的是，考慮到出租無形資產，所有權還是保留在保險企業(yè)，所以無形資產的賬面價值是不能注銷的。在會計處理上，通過分別將保險企業(yè)的其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本進行確認來對保險企業(yè)讓渡無形資產使用權得到收益即產生的租金收入以及由此產生的有關費用進行處理。 </p><p>　　具體來說，按照新規(guī)則規(guī)定，無形資產的收入應在同時符合企業(yè)流入有與出租相關的經(jīng)濟利益以及該經(jīng)濟利益（表現(xiàn)為租金收入）的金額能夠可以進行

14、可靠計量上述兩個條件下才能進行確認。要注意的是在對收入進行確認時，同步地對相關費用進行確認，使得收入與費用的確認相配比。 　　2.4 保險企業(yè)無形資產所有權轉讓的核算 </p><p>　　保險企業(yè)轉讓無形資產意味著對企業(yè)自身的無形資產的所有權讓渡。保險公司無形資產出售給第三方，通過將企業(yè)所流入的經(jīng)濟利益（相關款項）相減該資產的賬面價值，該值要通過營業(yè)外收入或支出來表示，劃入當期損益科目。 轉讓已入賬的無形資產

15、時，根據(jù)實際轉讓收入價款，借記“銀行存款”科目，按照轉讓無形資產的攤余價值，貸記“無形資產”科目；按照轉讓無形資產應繳納的營業(yè)稅，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目，差額部分借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。 </p><p>　　2. 5 保險企業(yè)無形資產減值準備的會計處理 </p><p>　　保險公司一般執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，同時根據(jù)新規(guī)則，企業(yè)計提無形資產減值準備時，計量

16、的原則是，無形資產可收回金額與報表中的賬面價值哪個更低，表示為賬面價值和可收回金額兩者之差。無形資產減值準備應按單項項目計提。當計提無形資產的減值準備，應當是下列一項或若干項情況出現(xiàn)時：第一種情況是有其他新技術出現(xiàn)，該無形資產被新技術給替代，嚴重影響到為保險公司帶來可計量的收益的能力；第二種情況是，該無形資產的市價因某種原因在當期下跌幅度較大，預期不會在剩余攤銷年限內將無形資產的市價恢復到全來的水平；第三種情況是，出現(xiàn)這種非常明確的無形

17、資產的可收回金額被無線資產的賬面價值超過的種種情況。通過借記“營業(yè)外支出”，同時進行貸記“無形資產減值準備”的處理來完成無形資產減值準備的計提工作。 </p><p>　　在減值損失時候可以轉回問題上，新規(guī)則和舊準則截然不同。按照舊規(guī)則規(guī)定，保險企業(yè)以前年度有已確認的減值損失時可在一定條件下可以將部分或者全部轉回。但按照新準則表述，保險企業(yè)一旦提取確認的話，那么減值算是就不允許轉回。之所以有該規(guī)定，目的是防止企業(yè)

18、為達到某種目的而進行操縱利潤，隱瞞企業(yè)實際的經(jīng)營和運作狀況，從而在技術上對企業(yè)進行盈余管理的空間壓縮。 </p><p>　　3.保險企業(yè)在新規(guī)則無形資產核算存在的問題 </p><p>　　3. 1 保險企業(yè)可能有目的的對開發(fā)階段和研究階段的支出比例調節(jié) </p><p>　　按照新準則，經(jīng)濟主體區(qū)別對待將自身的開發(fā)與研究支出，各自處理為資本化和費用化。但是，可能

19、出現(xiàn)這種情況：一些保險上市公司在實際操作中為了對財務報表的關鍵數(shù)據(jù)進行粉飾，出現(xiàn)故意調節(jié)企業(yè)在兩個階段中支出比例的可能性，企業(yè)對自己該會計期間的利潤等經(jīng)營成果進行化妝，并進行盈余管理的目的。 </p><p>　　3. 2 保險企業(yè)會計信息的可比性收到攤銷方法的可選擇性影響 </p><p>　　值得注意的是這種情況，因為考慮到會計計量本身的局限性，因為同一經(jīng)濟活動保險公司可以有機會根據(jù)自

20、己的目標而選擇有幾種產生不同會計結果的的會計方法，導致到會計方法的多樣性和會計信息的可比性之間的取舍和平衡問題。 </p><p>　　3. 3 保險企業(yè)計提無形資產減值準備的問題 </p><p>　　因為減值準備一旦確認原則上就不能進行轉回的處理，產生的可能結果是若個別企業(yè)在本會計期間的經(jīng)營利潤較難看時，雖然無形資產減值跡象真真實實的存在，但故意不對減值準備充分計提。另一方面，無形資產

21、難以對其未來現(xiàn)金流量進行估計，因為我國部分無形資產具有獨特性、保密性、隱蔽性，無形資產市場活躍度不高，進而影響到無形資產的公允價值測算。這樣，會計信息質量能否因為現(xiàn)值和公允價值計量屬性而較好地提升產生懷疑 </p><p>　　4.保險企業(yè)無形資產核算的相關對策與建議 </p><p>　　無形資產攤銷時若使用壽命不確定時，反映與該無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式應該和無形資產攤銷方法

22、的選擇聯(lián)系起來。雖然新規(guī)則相對于舊規(guī)則有些進步，但無形資產若使用壽命不確定則不予攤銷的規(guī)定顯得過于不靈活，同時也方便了個別企業(yè)對利潤的粉飾。因此，會計事務所和政府相關監(jiān)管部門需要進一步甄別，需要更高的要求。 </p><p>　　最后對監(jiān)管無形資產減值計提方面的加強。雖然新準則無形資產計提的減值準備是不得轉回的。但這原則是單向的，因為對無形資產核算只有減值不考慮增值情形，固然符合會計的謹慎性的原則，但卻不能顧及真

23、實性及相關性信息。我們可以考慮在制度上如何對保險企業(yè)的無形資產減值計提的監(jiān)管進行加強，采取疏導而非堵漏的制度設計，才能在保險企業(yè)的會計信息的有用性和相關性有所提高。 </p><p><b>　　參考文獻 </b></p><p>　　[1]戴雪梅. 淺析新會計準則對無形資產核算的影響[J]. 成 都 紡 織 高 等 專 科 學 校 學報. 2011， 28（3）：

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