1、中國會計與審計專題,專業(yè)選修課2008-2009學(xué)年第一學(xué)期謝少敏http:www.sh-seika.com,What Are Audits?,序 論,審計的本質(zhì)審計的爆炸審計大革命C—SOXJ—SOX學(xué)習(xí)目的,What auditing really is?,[D]espite the general references to account giving and checking above, there is

2、no precise agreement about what auditing really is.Michael Power :1997.The Audit Society: Rituals of Verification,權(quán)威機構(gòu)的說法,財政部關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的通知（財會[2006]4號）中華人民共和國審計法（1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過  根據(jù)2006年2月2

3、8日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》修正）,,財會[2006]4號,國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：為 了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本 準(zhǔn)則》等22項準(zhǔn)則，修訂了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號--財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準(zhǔn)則，現(xiàn)予

4、批準(zhǔn)，自2007年1月1日起 施行?，F(xiàn)行的《獨立審計基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋中國注冊會計師協(xié)會。附件：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二○○六年二月十五日,注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序,代編財務(wù)信息,……,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,審計準(zhǔn)則,審閱準(zhǔn)則,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,鑒證業(yè)務(wù),鑒

5、證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》 第五條,,審計,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101 號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)

6、營成果和現(xiàn)金流量。,,AAA的定義,審計是一個為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的聲明（assertions）和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，而對這種聲明有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的有組織的過程。AAA, Committee on Basic Auditing Concepts.1973.A Statement of Auditing Concepts.p.2,,AAA定義的審計框架,then communicate

7、s results to,established criteria,,,,,management assertions,,interested users,evidence,accumulates and evaluates,to determine correspondence between,auditor,,審閱,中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號 ——財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱的目標(biāo)，是注冊會計師在實

8、施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,有限保證的鑒證業(yè)務(wù),對審閱后的財務(wù)報表提供低于高水平的保證（即有限保證）在審閱報告中對財務(wù)報表采用消極方式提出結(jié)論以詢問和分析程序為主，只有當(dāng)有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。,,其他鑒證業(yè)務(wù),中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3

9、101 號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111 號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核E.g:新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表,,第二條（財務(wù)收支審計）,國家實行審計監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)?！　鴦?wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督?！　徲?/p>

10、機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。,第二十五條（經(jīng)濟責(zé)任審計）,審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，進行審計監(jiān)督。,,鑒證VS審計,如果注冊會計師接受委托，從事財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，這些業(yè)務(wù)是鑒證業(yè)務(wù)還是審計業(yè)務(wù)？,,The Audit Expl

11、osion,During the late 1980s and early 1990s, the word ‘a(chǎn)udit’ began to be used in Britain with growing frequency in a wide variety of contexts. In addition to the regulation of private company accounting by financial aud

12、it1, practices of environmental audit2, value for money audit3, management audit4, medical audit5, forensic audit6, data audit7, intellectual property audit8, medical audit9, teaching audit10, and technology audit11 emer

13、ged and, to varying degrees, acquired a degree of institutional stability and acceptance.,In China,按審計主體不同分：政府審計（國家審計）、監(jiān)事審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計（獨立審計、民間審計）。按審計內(nèi)容不同分：財政收支審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟效益審計（績效審計）、財務(wù)報表審計、環(huán)境審計、能源審計、經(jīng)營審計

14、、管理審計、 CSR審計按審計報告用途不同分：工商年檢審計、公司所得稅會計報表審計、清算審計、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移審計、移民審計 、貸款審計 、工程審計、清潔生產(chǎn)審計 ‥‥‥,What Are Audits？,審計的對象溢出了歷史財務(wù)信息的范圍審計利益相關(guān)者的關(guān)系中不一定存在經(jīng)濟資源的委托代理關(guān)系審計的爆炸意味著什么？這些活動為什么要貼上“審計”的標(biāo)簽？審計到底是什么？,,審計大革命,根據(jù)2002年7月通過和生效的SOX第404條及相關(guān)S

15、EC規(guī)則和PCAOB審計準(zhǔn)則的規(guī)定，從2004年11月15日結(jié)束的會計年度開始，擔(dān)任在SEC登記上市的公司年報審計的審計人必須在其審計報告中發(fā)表以下3種審計意見： ① 關(guān)于財務(wù)報表是否公允反映的意見； ② 關(guān)于經(jīng)營者的財務(wù)報告內(nèi)部控制報告是否可靠的意見； ③ 關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效的意見。 在此之前審計人只需對財務(wù)報表是否公允反映發(fā)表意見。,,財務(wù)報表,根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)會計信息披露制度財務(wù)報表（fi

16、nancial statements）=經(jīng)營者的會計陳述（ accounting statements）=用會計語言表達的認定（ financial assertions ）：財務(wù)報表按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表公允地反映了企業(yè)在報告期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。,財務(wù)報表審計,根據(jù)財務(wù)報表審計的目標(biāo)財務(wù)報表審計是對經(jīng)營者的聲明是否可靠所作的審計。 財務(wù)報表審計=“對經(jīng)營者認定的審計”

17、 = “對會計信息的審計” = “對信息的審計”,,Management‘s Reports on Internal Control Over Financial Reporting,根據(jù)SEC的RELEASE NOS. 33-8238，公司的年度報告要包括管理層的一個內(nèi)部控制報告，這個報告主要包括：（1）陳述：管理層為公司建立和維持

18、充分的財務(wù)報告內(nèi)部控制的責(zé)任；（2）陳述：管理層對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性執(zhí)行規(guī)定的評價時所采用的框架；（3）陳述和評估：管理層對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制在最近財務(wù)年度的有效性的評估，包括一項有關(guān)公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效的陳述；（4）陳述：審計財務(wù)報表（包括在年度報告中）的已登記公共會計公司已經(jīng)就管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價出具了鑒證報告。,4項陳述及一項評估,內(nèi)部控制報告的本質(zhì),根據(jù)內(nèi)部控制報告的內(nèi)容內(nèi)部控制報告（

19、An Internal Control Report of Management）=經(jīng)營者關(guān)于內(nèi)部控制的陳述和評價（ Management‘s Statements and Assessments of Internal Controls ）=經(jīng)營者用“非會計語言”表達的聲明（ Management‘s Assertions ）,內(nèi)部控制報告審計意見,根據(jù)PCAOB Auditing Standard No. 2，CPA應(yīng)該對“管理

20、層對內(nèi)部控制的評價”給出—管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的認定在所有重要方面是否公允，是否建立在合法的控制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上的—審計意見 。教材pp.297-298,內(nèi)部控制報告審計,根據(jù)PCAOB Auditing Standard No. 2內(nèi)部控制報告審計是對經(jīng)營者的聲明是否可靠所作的審計。內(nèi)部控制報告審計 = “對經(jīng)營者聲明的審計” = “對非會計信息的

21、審計” = “對信息的審計”,,內(nèi)部控制,根據(jù)COSO的定義內(nèi)部控制是為實現(xiàn)以下有關(guān)范疇類別內(nèi)的目標(biāo)提供合理保證，由一個單位的董事會、經(jīng)營者和其他成員所實施的一個過程。 ·經(jīng)營的效果和效率 ·財務(wù)報告的可靠性 ·相關(guān)法律法規(guī)的遵守,財務(wù)報告內(nèi)部控制,根據(jù)SEC的RELEASE NOS.

22、 33-8238的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制（internal control over financial reporting）是指：由證券登記單位的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官或執(zhí)行類似職務(wù)的人員設(shè)計和監(jiān)督的、受證券登記單位的董事會、經(jīng)營者和其他管理人員影響的、旨在為財務(wù)報表的可靠性以及外部財務(wù)報表的編制符合一般公認會計原則提供合理保證的過程，該過程包括以下政策和程序：,財務(wù)報告內(nèi)部控制,①保持合理的詳細記錄以準(zhǔn)確、公允地反映資產(chǎn)的交易和處

23、置；②為交易得到必要的記錄使得財務(wù)報表的編制符合一般公認會計原則，收入和支出均在經(jīng)營者和董事會的授權(quán)下進行提供合理保證；以及③為預(yù)防或者及時發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的、未經(jīng)授權(quán)的資產(chǎn)購買、使用和處置提供合理保證。,基于PCAOBAS#2的審計意見,根據(jù)PCAOB Auditing Standard No. 2CPA應(yīng)該對“公司是否根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)在指定日期、在所有重要方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制”給出審計意見 。教材pp.297

24、-298,財務(wù)報告內(nèi)部控制審計,內(nèi)部控制審計是對財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效發(fā)表意見的審計。內(nèi)部控制=過程=行為的經(jīng)過內(nèi)部控制審計=“對過程的審計” =“對行為的審計”,,對行為的審計,例：對財務(wù)收支審計是對國有經(jīng)濟、行政事業(yè)單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性實施監(jiān)督的財務(wù)收支審計。 對經(jīng)濟組織法人代表在任職期間的工作成果進行鑒定和評價以明確其經(jīng)濟責(zé)任的任期經(jīng)濟責(zé)任審計。 對審計客體的經(jīng)濟性

25、和效率進行評價的績效審計。,“對行為的審計”在公司治理中有著重要的作用。,,審計改革的意義,財務(wù)報表審計 = 對會計信息的審計 內(nèi)部控制報告審計 = 對非會計信息的審計 內(nèi)部控制審計 = 對行為的審計 在同一組審計報告中包括：①財務(wù)報表審計的意見②內(nèi)部控制報告審計的意見③內(nèi)部控制審計的意見意味著在“對會計信息的審計”的框架中導(dǎo)入“對非會計信息的審計”和“對行為的審計”的功能。,,綜合審計信息審計和行為審計的融合,

26、管理層對內(nèi)部控制的評價,(a) 內(nèi)部控制方面的要求——SEC應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地規(guī)定，要求按《1934年證券交易法》第13節(jié)(a)或15節(jié)(d)編制的年度報告中包括內(nèi)部控制報告，包括：(1) 強調(diào)公司管理層建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；(2) 發(fā)行人管理層最近財政年度末對內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評價；(b) 內(nèi)部控制評價報告——對于本節(jié)(a)中要求的管理層對內(nèi)部控制的評價，擔(dān)任公司年報審計的會計公司應(yīng)當(dāng)對其進行測

27、試和評價，并出具評價報告。上述評價和報告應(yīng)當(dāng)遵循委員會發(fā)布或認可的準(zhǔn)則。上述評價過程不應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的業(yè)務(wù)。,,RELEASE NOS. 33-8238,Final Rule:Management‘s Report on Internal Control Over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports

28、http://www.sec.gov/rules/final/33-8238.htm最終規(guī)則：管理層內(nèi)部控制報告及其在定期報告中的披露信息的證明,,PCAOB審計準(zhǔn)則,Auditing Standard No. 2: An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction With an Audit of Financial Stat

29、ements （Superseded）Auditing Standard No. 5: An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements（effective for audits of fiscal years ending on or after November

30、 15, 2007 ）,,會計法,第九條　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。 任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。 公允性第十三條　會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 合法性,,,公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則,公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號（2007年修訂）

31、第十五條 公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)保證年度報告內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，承諾其中不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任。,,C-SOX,國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知（2005年10月19日） 二（四）建立健 全公司內(nèi)部控制制度。上市公司要加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，強化內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估，同時要通過外部

32、審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關(guān)信息。通過自查和外部審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，認真整改，堵塞 漏洞，有效提高風(fēng)險防范能力。,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,第四十六條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)

33、部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。  第十條  接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負責(zé)。,企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引,2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（中注協(xié)主持起草）本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計

34、師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見。,,內(nèi)部控制鑒證,J-SOX,2006年6月7日，日本國會通過《金融工具與交易法》（Financial Instrument and Exchange Law）。根據(jù)該法，從2008年4月1日起，所有企業(yè)管理層將需要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計和運營效能進行評估并在其歸檔文件中報告評估結(jié)果（內(nèi)部控制報告）獨立審計 師將提供管理層評估效能審計報告,J-SOX實施指引,200

35、7年2月15日，日本金融服務(wù)局商業(yè)會計理事（Business Accounting Council of the Japanese Financial Services Agency ）發(fā)布了關(guān)于《財務(wù)報告內(nèi)部控制管理層評估與審計的準(zhǔn)則實施指引》 （Standards the Implementation Guidance for Management Assessment and Audit of Internal Control o

36、ver Financial Reporting: ICFR)金融廳公布 了《內(nèi)部控制報告書制度Q&A》至此，J-SOX 相關(guān)法規(guī)等均已出臺。,J-SOX審計指南,2007年10月24日，日本注冊會計師協(xié)會公布《對財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計相關(guān)的實務(wù)上的使用》（內(nèi)部控制審計具體指南）,內(nèi)部控制審計,,我們所要學(xué)習(xí)去做（do）的，應(yīng)該通過做（doing）來學(xué)習(xí)。,我聽，我忘記； 我看，我記得； 我做，我懂得。,什么是學(xué)習(xí),社會建

37、構(gòu)主義學(xué)派:學(xué)習(xí)是參與活動的社交過程。,維果茨基,B. F. 斯金納,行為主義心理學(xué):學(xué)習(xí)是對新行為的獲得。,認知主義心理學(xué):學(xué)習(xí)是信息獲取和存儲的過程。,羅伯特·加涅,杰羅姆·布魯納,建構(gòu)主義學(xué)派:學(xué)習(xí)是對知識的主動建構(gòu)。,為什么學(xué)習(xí),“授人以魚,不如授人以漁?！?能力建設(shè),學(xué)習(xí)和能力建設(shè),,思想的力量,學(xué)習(xí)的成功，并不僅僅取決于個人是否獲取了一項新的技能，或者學(xué)到了一個新概念。學(xué)習(xí)的成功，還取決

38、于個人或者小組通過學(xué)習(xí)活動所獲得的知識、意識或者動機，是否有利于其組織的結(jié)構(gòu)化改革、使其成為管理有序的實體。,學(xué)習(xí)目標(biāo),通過對審計的基本概念和現(xiàn)實狀況的探索和研究，運用審計認識論的approach，開發(fā)包括信息審計（會計信息審計、非會計信息審計）、行為審計（基于責(zé)任方認定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)）的理論框架運用該理論框架展開審計的比較制度分析，接近審計的本質(zhì),學(xué)習(xí)計劃,緒論—對審計的爆炸和審計大革命的介紹、導(dǎo)入基本的審計概念：信息審計和行為

39、審計（2課時×1）審計一般的理論框架的建立（2課時×3）介紹審計認識論的基本概念，分析構(gòu)成審計理論框架的6個domain的含義及各domain的相互關(guān)系審計的屬性（2課時×2） 根據(jù)行為審計和信息審計的理論，分析審計進化的一般現(xiàn)象及特殊現(xiàn)象，導(dǎo)出What Are Audits,學(xué)習(xí)計劃,會計信息審計分析（2課時×2） 財務(wù)報表審計專題討論（性質(zhì)、證明原理、審計期望差距）

40、非會計信息審計專題討論（2課時×2） 內(nèi)部控制報告審計、環(huán)境審計行為審計分析（2課時×1） 行為審計的理論、案例介紹,學(xué)習(xí)計劃,行為審計專題討論 經(jīng)濟責(zé)任審計專題（2課時×2） 財務(wù)收支審計專題（2課時×1） 監(jiān)事審計（2課時×1）※ 學(xué)生發(fā)表（2課時×1）