1、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,首先要知道三種情況（三大基本公式）一般納稅人： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人或銷(xiāo)售特殊貨物： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一般納稅人： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=①當(dāng)月發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物支付的準(zhǔn)予抵扣

2、的進(jìn)項(xiàng)稅+②上月結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,小規(guī)模納稅人或銷(xiāo)售特殊貨物：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率進(jìn)口貨物（進(jìn)口環(huán)節(jié)）：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率,增值稅計(jì)算專(zhuān)題,1、增值稅的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定2、一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定3、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定4、應(yīng)納稅額的計(jì)算5、出口退稅的計(jì)算,銷(xiāo)售額的確定,1、增值稅的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額，①指的是不含稅的銷(xiāo)售額，通常在在考試

3、題目中會(huì)明確告知“含稅”或“不含稅”；②如果未明確告知“含稅”或“不含稅”，則看關(guān)鍵詞，如“增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售額”就是不含稅的銷(xiāo)售額，“普通發(fā)票注明的金額”是含稅的銷(xiāo)售額，直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人所取得的收入是含稅的銷(xiāo)售額。③含稅的銷(xiāo)售額必須換算為不含稅的銷(xiāo)售額，具體方法,,一般納稅人—— 不含稅的銷(xiāo)售額＝ 含稅的銷(xiāo)售收入 （1+稅率）小規(guī)模納稅人—

4、— 不含稅的銷(xiāo)售額＝ 含稅的銷(xiāo)售收入 （1+征收率）,,,舉例1,某公司為增值稅一般納稅人，2005年1月銷(xiāo)售鋼材一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額8000元，稅額為1360元；另開(kāi)出一張普通的發(fā)票收取包裝費(fèi)117元。要求：計(jì)算該公司1月份增值稅銷(xiāo)售額。,銷(xiāo)售額＝ 8000＋117/（1＋17%）

5、 ＝8100（元）,舉例2,某百貨公司為增值稅一般納稅人，2005年2月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品大米3000公斤，取得收購(gòu)憑證注明的收購(gòu)款為5000元；當(dāng)月銷(xiāo)售大米一批，開(kāi)出普通發(fā)票注明的銷(xiāo)售款4000元；另銷(xiāo)售家電取得含稅銷(xiāo)售額20000元，未開(kāi)任何發(fā)票。要求：計(jì)算該公司2月份增值稅銷(xiāo)售額。,銷(xiāo)售額＝ 4000/（1＋13%）＋20000/（1＋17%） ＝20633.84 （元）,舉例3,某五金根據(jù)廠為小規(guī)模納

6、稅人，2005年3月該廠取得銷(xiāo)售收入（含增值稅）5512元。要求計(jì)算該廠3月份增值稅銷(xiāo)售額。,銷(xiāo)售額＝5512/（1＋6%） ＝5200（元）,舉例4,某商店為小規(guī)模納稅人，2005年4月該商店購(gòu)進(jìn)商品支付貨款5000元；銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售收入（含增值稅）4500元。要求計(jì)算該商店4月份增值稅銷(xiāo)售額。,銷(xiāo)售額＝4500/（1＋4%） ＝4326.92（元）,2、

7、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定,如：折扣銷(xiāo)售 還本銷(xiāo)售 以舊換新 混合銷(xiāo)售 兼營(yíng)等,舉例5,某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2005年5月向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售家具100件，每件單價(jià)（含稅）1000元。商場(chǎng)為促銷(xiāo)給了消費(fèi)者5%的折扣，實(shí)際單價(jià)（含稅）950元。則該商場(chǎng)當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)售額是多少？,折扣銷(xiāo)售,對(duì)此要看該商場(chǎng)發(fā)票是怎么開(kāi)的：①如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售

8、額計(jì)算增值稅，即銷(xiāo)售額＝ 1000×100×（1－5%） 或 950×100 1＋17% 1＋17% ＝81196.58（元）②如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額，即銷(xiāo)售額＝ 1000×100 1＋17% ＝85470.09（元）,,,,舉

9、例6,某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2005年6月采取以舊換新方法銷(xiāo)售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收舊冰箱10臺(tái)，每臺(tái)回收價(jià)為200元，實(shí)際取得現(xiàn)金凈收入22400元。已知每臺(tái)冰箱市場(chǎng)零售價(jià)為2440元（含稅）。則該商場(chǎng)當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)售額是多少？,根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物（金銀首飾除外）的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，即銷(xiāo)售額＝ 2440×10 或 （22400+200×10）

10、 1＋17% 1＋17% ＝20854.70（元）,,,舉例7,某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2005年7月采取還本銷(xiāo)售方法銷(xiāo)售彩電100臺(tái)，每臺(tái)彩電市場(chǎng)零售價(jià)為1700元（含稅），共收取貨款170000元。商場(chǎng)扣除還本準(zhǔn)備金后按160000元作銷(xiāo)售處理。則該商場(chǎng)當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)售額是多少？,根據(jù)稅法規(guī)定，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出，即銷(xiāo)售額＝

11、 170000 1＋17%＝145299.15（元）,,舉例8,某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2005年8月銷(xiāo)售木地板，每平方米售價(jià)100元，共銷(xiāo)售1000個(gè)平方米；同時(shí)，應(yīng)客戶(hù)需要，將這1000平方米的木地板負(fù)責(zé)安裝，每平方米加收20元安裝費(fèi)。要求：如果該商場(chǎng)向消費(fèi)者銷(xiāo)售木地板并負(fù)責(zé)安裝，則該商場(chǎng)當(dāng)月增值稅銷(xiāo)售額為多少？,銷(xiāo)售額＝1000×（100＋20） 1＋17%

12、＝102564.1026（元）,,舉例9,某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年9月該企業(yè)批發(fā)其產(chǎn)品100件，每件單價(jià)（不含增值稅）100元；同時(shí)該企業(yè)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)當(dāng)月對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲取運(yùn)輸收入2萬(wàn)元。要求：該如何確定該企業(yè)9月份增值稅銷(xiāo)售額？,分別核算，則增值稅銷(xiāo)售額＝100×100＝1000（元）未分別核算或不能準(zhǔn)確分開(kāi)核算的，則增值稅銷(xiāo)售額＝100×100＋ 20000

13、 1＋17%＝27094.02（元）,,舉例10,某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，又從事軟件的開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓。某月硬件銷(xiāo)售開(kāi)具普通發(fā)票，金額為18萬(wàn)元。另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷(xiāo)售額為多少？（征收率為4%）,增值稅銷(xiāo)售額＝180000/（1+4%）＝173076.92（元）,舉例11,公司進(jìn)口一批原材料，其關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，需納關(guān)稅9萬(wàn)元，消費(fèi)稅5萬(wàn)元。該原材

14、料適用17%的增值稅稅率。要求計(jì)算該公司進(jìn)口原材料的組成計(jì)稅價(jià)格。,增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝100＋9＋5 ＝114（萬(wàn)元）,（二）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定,1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率2、注意①這里的“銷(xiāo)售額”是不含稅的銷(xiāo)售額，如果是含稅的銷(xiāo)售額，則必須換算為不含稅的銷(xiāo)售額；②這里的“稅率”要看是低稅率13%還是基本稅率17%,舉例12,某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2005年1

15、0月其購(gòu)進(jìn)原材料支付貨款1萬(wàn)元，并取得專(zhuān)用發(fā)票；當(dāng)月銷(xiāo)售彩電10臺(tái)，每臺(tái)含稅單價(jià)2100元；同時(shí)，銷(xiāo)售大米1噸，每公斤2。4元（含稅）。要求：計(jì)算該商場(chǎng)10月份增值稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。,（1）該商場(chǎng)10月份增值稅銷(xiāo)售額＝10×2100/（1＋17%）＋1000×2.4/（1＋13%） ＝17948.72＋2123.89

16、 ＝20072.61（元）（2）該商場(chǎng)10月份增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝17948.72×17%＋2123.89×13% ＝3327.39（元）,舉例13,某農(nóng)機(jī)廠2005年11月銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)配件取得不含稅銷(xiāo)售額2.3萬(wàn)元；銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)取得含稅收入5萬(wàn)元。要求：計(jì)算該農(nóng)機(jī)廠當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。,該農(nóng)機(jī)廠當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2.3×

17、;17%＋5/（1＋13%）×13%＝0.9662（萬(wàn)元）,（三）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定,1、這里的“進(jìn)項(xiàng)稅額”是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，通常包括兩項(xiàng)①當(dāng)月發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物支付的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅；②上月結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣分為以票抵扣和計(jì)算抵扣兩種情況①以票抵扣，即以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)開(kāi)出的完稅憑證注明的稅額抵扣；②計(jì)算抵扣主要涉及三種情況；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、購(gòu)進(jìn)廢舊物資、購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)。,

18、舉例14,某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2005年12月購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為2萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備一套，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額為多少？,該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝2（萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,舉例15,某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2006年1月購(gòu)進(jìn)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，買(mǎi)價(jià)為10萬(wàn)元；另外為銷(xiāo)售貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票注明的

19、運(yùn)費(fèi)金額1萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額為多少？,該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額＝10×13%+1×7%＝1.37（萬(wàn)元）,舉例16,某為增值稅一般納稅人。2006年2月購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅為1.5萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)設(shè)備一套，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅為3萬(wàn)元。當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含銷(xiāo)售額20萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.5（萬(wàn)元）,舉例

20、17,某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2006年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元；另購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的水果一批，買(mǎi)價(jià)為10萬(wàn)元。計(jì)算：該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×17%＋10×13%＝18.3（萬(wàn)元）,舉例18,某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ，2006年4月購(gòu)進(jìn)原料一批取得普通發(fā)票注明的價(jià)款為2萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票。要求：計(jì)算

21、該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝20000/（1＋17%）×17%＋1000×7%＝2875.98（元）,舉例19,某國(guó)有商業(yè)企業(yè)2006年5月購(gòu)進(jìn)貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元，但購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)月因管理不善發(fā)生霉變?nèi)种?，剩下三分之二一半用于生產(chǎn)，另一半發(fā)給本企業(yè)職工作福利。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？,〖該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝18－18÷3－18

22、47;3＝6（萬(wàn)元）〗,（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算,一般納稅人： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人或銷(xiāo)售特殊貨物： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率,舉例20,東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月,該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批,全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款(不含

23、增值稅)為40萬(wàn)元,運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓,取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元,已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。(3)進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批,關(guān)稅完稅價(jià)格8萬(wàn)元,已納關(guān)稅1萬(wàn)元。(4)銷(xiāo)售家具一批,取得銷(xiāo)售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元。已知：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零；增值稅稅率為17%；支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,要求：(1)計(jì)算該公

24、司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額,并列出計(jì)算過(guò)程。(2)計(jì)算該公司2月份可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,并列出計(jì)算過(guò)程。(3)計(jì)算該公司2月份增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,并列出計(jì)算過(guò)程。(4)計(jì)算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額,并列出計(jì)算過(guò)程。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示),舉例20答案,(l)進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額 =（8+1）×17%=1.53(萬(wàn)元)； (2)2月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1

25、×7%＋ 1.53 =8.4(萬(wàn)元)； (3)2月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額=93.6/（1+17%）×17%=13.6(萬(wàn)元)； (4)2月份應(yīng)納增值稅稅額= 13.6 － 8.4 =5.2(萬(wàn)元)。,舉例21,海東汽車(chē)制造公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“海東公司”)為增值稅一般納稅人。2002年3月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)2日，外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車(chē)的鋼材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。

26、從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18，7萬(wàn)元。(2)10日，外購(gòu)用于裝飾公司辦公樓的建筑材料一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3．4萬(wàn)元。當(dāng)月已將該批建筑材料用于辦公樓裝飾。(3)15日，外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車(chē)的配件一批，價(jià)款已付，從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬(wàn)元。供貨方于3月16日將該批配件發(fā)出，但海東公司3月31日仍末收到該批配件。(4)19日

27、，采取直接收款方式向H汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售W牌小汽車(chē)一批，已收到全部車(chē)價(jià)款(含增值稅)760．5萬(wàn)元，給購(gòu)車(chē)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并于當(dāng)日將“提車(chē)單”交給購(gòu)車(chē)方自行提貨。3月31日購(gòu)車(chē)方尚未將該批車(chē)提走。(5)23日，采取托收承付方式向M汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售W牌小汽車(chē)一批，車(chē)價(jià)款(不含增值稅)為300萬(wàn)元。海東公司已將該批汽車(chē)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。3月31日海東公司尚未收到該批車(chē)款。已知：W牌小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為5%；小汽車(chē)適用的

28、增值稅稅率為17％；海東公司2002年3月1日增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零。海東公司計(jì)算的3月份應(yīng)納增值稅稅額如下：應(yīng)納增值稅稅額＝760.5/(1+17%)×17％—(18.7十3.4十51)＝37．40(萬(wàn)元),舉例21,要求： (1)指出海東公司3月份應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算的錯(cuò)誤之處。 (2)計(jì)算海東公司3月份應(yīng)納增值稅稅額。 (3)計(jì)算海東公司3月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。,(1)錯(cuò)誤之處： ①海東公司外購(gòu)用于裝飾公司辦公

29、樓的建筑材料，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。 ⑦外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車(chē)的配件一批，盡管價(jià)款已付，但海東公司本月尚未收到配件并驗(yàn)收入庫(kù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 ③海東公司采用托收承付方式銷(xiāo)售小汽車(chē)一批，盡管尚未收到車(chē)款，但已將汽車(chē)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，發(fā)生了納稅義務(wù)。應(yīng)計(jì)算納稅。 (2)應(yīng)納增值稅稅額＝(760/（1+17%）×17％十300

30、5;17％)—18．7 ＝(110．427十51)一18．7＝142．73(萬(wàn)元) (3)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝(760/（1+17%）十300)×5％＝47．48(萬(wàn)元),舉例22,視訊電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2004年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售特種空調(diào)取得含稅銷(xiāo)售收入177840元，同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)19890元。（2）銷(xiāo)售電視機(jī)120臺(tái)，每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2223元。 （3）購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái)，不含稅單

31、價(jià)800元，貨款已付；購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái)，不含稅單價(jià)為600元，貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（4）當(dāng)月該商場(chǎng)其他商品含稅銷(xiāo)售額為163800元。已知：該商場(chǎng)上月末未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6110元；增值稅使用稅率為17%。要求：（1）計(jì)算該商場(chǎng)3月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅稅額。（2）該商場(chǎng)提供空調(diào)安裝服務(wù)應(yīng)否繳納營(yíng)業(yè)稅？為什么？,舉例22,（1） 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=（800×50+6

32、00×100）×17%=17000（元） 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=177840÷（1+17%）×17%+19890÷（1+17%）×17%+2223÷（1+17%）×120×17%＋163800÷（1＋17％）×17％=91290（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=91290—17000—6110=68180（元） （2）

33、該商場(chǎng)提供空調(diào)安裝服務(wù)不繳納營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。,（五）出口退稅計(jì)算,1、有兩種情況：生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退； 外貿(mào)企業(yè)——先征后退2、生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退：基本思路,購(gòu)進(jìn)原材料,發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,生產(chǎn)成產(chǎn)品,出口,,,,,免征增值稅,,未抵扣完部分予以退稅,舉例23,甲企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材

34、料發(fā)生增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元；當(dāng)月該企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)該產(chǎn)品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售額100萬(wàn)元；出口該產(chǎn)品銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。 （退稅率為13%）要求:（1）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月免抵退稅額； （2）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額； （3）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月免抵稅額；,舉例23,A甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 100 ×17％—（34—8）—0=—9 （不得免抵稅額=

35、200 ×（ 17％— 13％）=8 ）所以，當(dāng)月留抵9萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額(2)B當(dāng)月免抵退稅額＝200×13％＝26(萬(wàn)元)(3)因?yàn)锳 9＜B26，所以C當(dāng)月應(yīng)退稅額= 9 (萬(wàn)元)（4）D當(dāng)月免抵稅額＝B26—C9＝17(萬(wàn)元),舉例24,乙企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元；當(dāng)月該企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)該產(chǎn)品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售額100萬(wàn)元；出口該產(chǎn)品銷(xiāo)售額折合人民幣30

36、0萬(wàn)元。（退稅率為13%）要求:（1）計(jì)算乙企業(yè)當(dāng)月免抵退稅額； （2）計(jì)算乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額； （3）計(jì)算乙企業(yè)當(dāng)月免抵稅額；,舉例24,A乙企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 100 ×17％—（85—12）—0=—56 不得免抵稅額=300 ×（ 17％— 13％）=12所以，當(dāng)月留抵56萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額(2)B當(dāng)月免抵退稅額＝300×13％＝3

37、9(萬(wàn)元)(3)因?yàn)锳56＞B39，所以C當(dāng)月應(yīng)退稅額=39 (萬(wàn)元)（4）D當(dāng)月免抵稅額＝B39—C39＝0(萬(wàn)元),舉例25,丙企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元；當(dāng)月該企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)該產(chǎn)品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售額200萬(wàn)元；出口該產(chǎn)品銷(xiāo)售額折合人民幣300萬(wàn)元。 （退稅率為13%）要求:（1）計(jì)算丙企業(yè)當(dāng)月免抵退稅額； （2）計(jì)算丙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額；

38、 （3）計(jì)算丙企業(yè)當(dāng)月免抵稅額；,舉例25,A乙企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 200 ×17％—（85—12）—0=—39 不得免抵稅額=300 ×（ 17％— 13％）=12所以，當(dāng)月留抵39萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額(2)B當(dāng)月免抵退稅額＝300×13％＝39(萬(wàn)元)(3)因?yàn)锳39=B39，所以C當(dāng)月應(yīng)退稅額=39 (萬(wàn)元)（4）D當(dāng)月免抵稅額＝B39—C39＝0(萬(wàn)元),舉例2

39、6,丁企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元；當(dāng)月該企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)該產(chǎn)品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售額200萬(wàn)元；出口該產(chǎn)品銷(xiāo)售額折合人民幣300萬(wàn)元。 （退稅率為17%）要求:（1）計(jì)算丁企業(yè)當(dāng)月免抵退稅額； （2）計(jì)算丁企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額； （3）計(jì)算丁企業(yè)當(dāng)月免抵稅額；,舉例26,A丁企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 200 ×17％—（85—0）—

40、0=—51 不得免抵稅額=300 ×（ 17％— 17％）=0所以，當(dāng)月留抵51萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額(2)B當(dāng)月免抵退稅額＝300×17％＝51(萬(wàn)元)(3)因?yàn)锳51=B51，所以C當(dāng)月應(yīng)退稅額=51 (萬(wàn)元)（4）D當(dāng)月免抵稅額＝B51—C51＝0(萬(wàn)元),（五）出口退稅計(jì)算,3、外貿(mào)企業(yè)——先征后退：（1）基本思路,收購(gòu)貨物,支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算退稅,出口,,,,免征增值稅,,外貿(mào)收購(gòu)額（專(zhuān)用發(fā)票

41、注明金額）×退稅率,舉例27,某外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)某產(chǎn)品，當(dāng)月收購(gòu)金額（即增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的收購(gòu)額）為100萬(wàn)元；該產(chǎn)品全部出口。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%。要求:計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額,該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額＝100×13％ ＝13(萬(wàn)元),（五）出口退稅計(jì)算,3、外貿(mào)企業(yè)——先征后退：（2）幾種特殊情況下的計(jì)算思路,A從小規(guī)模納稅人

42、處購(gòu)進(jìn)貨物,換開(kāi)到專(zhuān)用發(fā)票： 應(yīng)退稅額=專(zhuān)用發(fā)票注明金額×退稅率,,,只拿到普通發(fā)票（特準(zhǔn)貨物）：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票注明金額 ×退稅率（1+征收率）,,（五）出口退稅計(jì)算,3、外貿(mào)企業(yè)——先征后退：（2）幾種特殊情況下的計(jì)算思路,B委托加工收回后出口,購(gòu)進(jìn)原材料：應(yīng)退稅額=取得的專(zhuān)用發(fā)票注明金額×退稅率,,,支付的加工費(fèi)：應(yīng)退稅額=加工費(fèi) ×受托方開(kāi)具的退稅率,（五）出口退稅計(jì)算,3、外

43、貿(mào)企業(yè)——先征后退：（2）幾種特殊情況下的計(jì)算思路,出口不予退（免）稅的貨物，視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅,外購(gòu)后出境的設(shè)備及零部件：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)時(shí)專(zhuān)用發(fā)票注明金額×退稅率,,,投資出境的自用舊設(shè)備：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)時(shí)專(zhuān)用發(fā)票注明金額×折余價(jià)× 退稅率 原值,,,C對(duì)外投資出境貨物,,（五）出口退稅計(jì)算,3、外貿(mào)企業(yè)——先征后退