1、1商品互換的會計與稅務處理商品互換的會計與稅務處理《企業(yè)會計準則———非貨幣性交易》規(guī)定，在非貨幣性交易情況下，如果不涉及補價，交易雙方均不確認非貨幣性交易損益。按照相關稅法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn)，實際上是一種有償出讓資產(chǎn)的行為，只不過換取的不是貨幣，而是貨物或其他經(jīng)濟利益。應將非貨幣性交易分解為出售或轉讓持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行稅務處理，分別計算繳納相應的流轉稅和所得稅。例：甲公司和乙

2、公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2002年10月，甲公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司的B商品進行交換，雙方對換入的資產(chǎn)均作為庫存商品核算，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。A產(chǎn)品的賬面價值為80000元，公允價值(不含增值稅，下同)和計稅價格均為100000元。B商品的賬面價值為110000元，公允價值和計稅價格均為100000元。2003年3月，甲公司將換入的B商品出售，價款為130000元(不含增值稅，下同)。2003年5月，

3、乙公司將換入的A產(chǎn)品出售，價款為120000元。假設甲、乙公司均未對換入、換出的資產(chǎn)計提減值準備，上述業(yè)務不考慮城建稅、教育費附加因素。甲公司的會計與稅務處理為：1.2002年10月，甲公司用A產(chǎn)品換入B商品。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應視同銷售，增值稅銷項稅額＝10000017%＝17000（元）。借：庫存商品—B商品80000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）17000貸：庫存商品—A產(chǎn)品80000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

4、170002002年，會計上對非貨幣性交易不確認收益。而稅務上確認產(chǎn)品銷售收入100000元，產(chǎn)品銷售成本80000元，即確認非貨幣性交易所得20000元（100000－80000）。因此，甲公司在申報2002年企業(yè)所得稅時，應調增應納稅所得額20000元。此時，B商品的計稅成本為100000元。2.2003年3月，甲公司將B商品出售，增值稅銷項稅額＝13000017%＝22100（元）借：銀行存款（應收賬款等）152100貸：主營業(yè)務

5、收入130000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）22100借：主營業(yè)務成本80000貸：庫存商品———B商品8000022003年，會計上對這筆業(yè)務確認產(chǎn)品銷售收入130000元，產(chǎn)品銷售成本80000元，即確認銷售利潤50000元（130000－80000）。而稅務上確認銷售收入130000元，計稅成本100000元，即確認商品轉讓所得30000元（130000－100000）。由此可見，會計處理比稅務處理多計收益20000元（500

6、00－30000）。因此，甲公司在申報2003年企業(yè)所得稅時，應調減應納稅所得額20000元。綜上，甲公司在換取B商品時應調增應納稅所得額20000元，將其出售時應調減20000元，整個交換及處置過程中共應調增應納稅所得額0元（20000－20000）。乙公司的會計與稅務處理為：1.2002年10月，乙公司用B商品換入A產(chǎn)品，增值稅銷項稅額＝10000017%＝17000（元）。借：庫存商品—A產(chǎn)品110000應交稅金—應交增值稅（進項

7、稅額）17000貸：庫存商品—B商品110000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17000。2002年，會計上對非貨幣性交易不確認收益。而稅務上確認產(chǎn)品銷售收入100000元，產(chǎn)品銷售成本110000元，即確認非貨幣性交易損失10000元（100000－110000）。因此，乙公司在申報2002年企業(yè)所得稅時，應調減應納稅所得額10000元。此時，A產(chǎn)品的計稅成本為100000元。2.2003年5月，乙公司將A產(chǎn)品出售，增值稅銷項稅額＝

8、12000017%＝20400（元）。會計分錄略。2003年，會計上對這筆業(yè)務確認產(chǎn)品銷售收入120000元，產(chǎn)品銷售成本110000元，即確認銷售利潤10000元（120000－110000）。而稅務上確認銷售收入120000元，計稅成本100000元，即確認商品轉讓所得20000元（120000－100000）。由此可見，會計處理比稅務處理少計收益10000元（20000－10000）。因此，乙公司在申報2003年企業(yè)所得稅時，應調