1、第9章 成本會計前沿,學習目標,1.了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景和基本概念，掌握作業(yè)成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和我國企業(yè)借鑒使用時應注意的問題。 2.理解質(zhì)量和質(zhì)量成本的概念，掌握質(zhì)量成本的核算、計量與控制。 3.理解環(huán)境成本的概念，掌握環(huán)境成本的核算和管理。,第9章 成本會計前沿,作業(yè)成本法質(zhì)量成本環(huán)境成本,9.1 作業(yè)成本法,作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景作業(yè)成本法的基本概念

2、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和借鑒時應注意的問題,9.1.1 作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景,20世紀70年代以來，新技術革命和日趨激烈的市場競爭，以及由此帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理思想和方法的深刻變革，都要求成本會計進行革新，呼喚新的成本計算方法的出現(xiàn)。作業(yè)成本計算法應運而生。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理基礎——作業(yè)，并引導管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動因上，而不僅僅

3、關注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，克服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷。,9.1.2 作業(yè)成本法的基本概念,作業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈成本動因,1.作業(yè),作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量密切相關，所耗成本隨產(chǎn)品數(shù)量而變動。批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)密切相關，所耗成本隨產(chǎn)品批數(shù)而變動。產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品

4、受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類密切相關，所耗成本隨產(chǎn)品種類而變動。維持性作業(yè)：使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)。,2.作業(yè)鏈和價值鏈,企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本。,3.成本動因,成本動因就

5、是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置，可以將其分為資源動因和作業(yè)動因：資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源成本分配到作業(yè)的標準。作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務消耗的方式和原因，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務的標準。,9.1.3 作業(yè)成本法的基本原理和一般程序,1.作業(yè)成本計算法的基本原理作業(yè)成本法下，費用的分配與歸集是基于以下認識進行的：（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（

6、2）生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法對直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算法相同。在間接制造費用的核算方面，作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法作了根本變革：（1）將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個作業(yè)成本庫分別進行歸集和分配；（2）增加了分配標準，由單一標準（直接人工工時或機器工時等）分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因分配。,2. 作業(yè)成本法的一般程序在作業(yè)分析的基礎上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體

7、，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。以作業(yè)中心為成本庫歸集費用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務，計算產(chǎn)品或勞務的成本。,9.1.3 作業(yè)成本法的基本原理和一般程序,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,例9-1 某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術工藝過程較為復雜，生產(chǎn)批量較小。其他有關資料見表9-1。 插入表9-1,例9-1

8、 根據(jù)表9-1的資料，如果按傳統(tǒng)的成本計算方法，制造費用按直接人工工時在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配，則：,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,例9-1 作業(yè)成本法下成本計算如下： 有關資料如表9-2所示。 插入表9-2,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,例9-1 根據(jù)表9-2有關資料和計算結(jié)果，編制制造費用分配表，如表9-3所示。 插入表9-3,,,9.1.4 作

9、業(yè)成本法舉例,例9-1 根據(jù)表9-1的計算結(jié)果及表9-3的資料，可得出甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本如下：,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,例9-1 傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本計算法的比較見表9-4。 插入表9-4,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,9.1.5 作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性 和借鑒時應注意的問題,作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)成本法的局限性我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時應

10、注意的問題,1.作業(yè)成本法的優(yōu)點,拓寬了成本核算的范圍提供了相對準確的成本信息可以有效改進企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益,2.作業(yè)成本法的局限性,在成本動因的選擇上有一定的主觀性實施作業(yè)成本計算的費用較高降低成本信息的可比性,3.我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時應注意的問題,要充分認識企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)成本法的實施與企業(yè)成本管理水平的改進和

11、提高結(jié)合起來，從現(xiàn)實需要出發(fā)來設計作業(yè)成本計算系統(tǒng)。要充分認識作業(yè)成本法在費用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，首先應全面、精細地對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行作業(yè)分析，并在此基礎上建立作業(yè)成本庫和選擇成本動因。要充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和成本管理中存在的問題。,9.2 質(zhì)量成本,質(zhì)量的定義質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本計量質(zhì)量成本控制,9.2.1 質(zhì)量的定義,質(zhì)量是指產(chǎn)品滿

12、足顧客的程度，包括設計質(zhì)量和一致質(zhì)量兩個方面。設計質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的性能符合設計與生產(chǎn)規(guī)格的程度。,9.2.2 質(zhì)量成本的定義與分類,質(zhì)量成本是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導致的成本。質(zhì)量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關?？刂谱鳂I(yè)是為了預防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫控制成本。失敗作業(yè)是為了對低質(zhì)量產(chǎn)品作出反應而由企業(yè)和顧客實施的作業(yè)，

13、由此產(chǎn)生的成本叫失敗成本。,9.2.2 質(zhì)量成本的定義與分類,質(zhì)量成本包括如下四類：預防成本：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。鑒定成本：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的成本。內(nèi)部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。外部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。,9.2.3 質(zhì)量成本核算,非獨立核算形式獨立核算形式,1.非獨立核算形式,所謂非獨立核算形式就是將質(zhì)量成本核算納入現(xiàn)有

14、的會計核算賬戶體系的一種核算形式。企業(yè)在原有的會計科目表中增設“質(zhì)量成本”一級科目，同時取消“廢品損失”一級科目。“質(zhì)量成本”一級科目下設“預防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部失敗成本”和“外部失敗成本”四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設明細科目。,1.非獨立核算形式,當期發(fā)生的全部質(zhì)量耗費在“質(zhì)量成本”科目的借方歸集。質(zhì)量預防成本從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費用”科目的借方。質(zhì)量鑒定成本從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“制

15、造費用”科目的借方。廢品凈損失從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目中的“廢品損失”成本項目；廢品殘值收入、應由責任人賠償?shù)膿p失、意外事故損失從“質(zhì)量成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“其他應收款”和“營業(yè)外支出”科目的借方。質(zhì)量外部損失成本從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“銷售費用”的借方，或沖減當期“主營業(yè)務收入”。,說明：（1）發(fā)生質(zhì)量預防成本；（2）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預防成本；（3）發(fā)生質(zhì)量鑒定成本；（4）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定成本；（5）

16、發(fā)生不可修復廢品損失；（6）發(fā)生可修復廢品損失；（7）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復廢品殘值；（8）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責任人賠償；（9）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的意外事故損失；（10）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；（11）發(fā)生外部失敗成本；（12）結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗成本。,1.非獨立核算形式,非獨立核算形式的優(yōu)點：有利于將質(zhì)量成本管理工作納入會計管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量成本核算成為日常會計核算的內(nèi)容之一。通過質(zhì)量成本核算賬戶體系的設置和應用，有利于與責任成本體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量成本的

17、發(fā)生情況。非獨立核算形式的缺點：調(diào)整了原有的會計核算程序，增加了會計核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。某些性質(zhì)的質(zhì)量成本既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能含有其他因素，在質(zhì)量成本核算中難以分清原因并單列核算。,1.非獨立核算形式,例9-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2008年7月發(fā)生的質(zhì)量成本情況如下： （1）當月支付質(zhì)量改進措施費18000元，分6個月攤銷。 （2）當月質(zhì)量檢測設備折舊費800

18、元，支付檢測人員工資1800元。 （3）當月產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，每件產(chǎn)品耗費直接材料80元，耗費直接人工20元，分攤制造費用20元。產(chǎn)品檢驗入庫時，發(fā)現(xiàn)不可修復廢品5臺，每臺殘值50元，其中1臺是由于搬運不當損壞，殘值之外的生產(chǎn)成本應由責任人賠償損失。 （4）產(chǎn)品檢驗入庫時，發(fā)現(xiàn)可修復廢品7臺，平均每臺修復費用30元，其中原材料耗費20元，輔助生產(chǎn)部門維修費10元。 （5）當月產(chǎn)品售價200元。售后發(fā)現(xiàn)次

19、品20件，給予顧客20%的折扣。 （6）當月支付產(chǎn)品質(zhì)量“三包”費用1000元。,1.非獨立核算形式,例9-2 當月質(zhì)量成本核算編制的會計分錄如下： （1）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量改進措施費 借：質(zhì)量成本——預防成本 18000 貸：銀行存款 18000 借：管理費用

20、 3000 貸：質(zhì)量成本——預防成本 3000 （2）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量檢測成本 借：質(zhì)量成本——鑒定成本 2600 貸：累計折舊 800 應付職工薪酬 1800 借：制造費用

21、 2600 貸：質(zhì)量成本——鑒定成本 2600,1.非獨立核算形式,例9-2 （3）歸集不可修復廢品損失 借：質(zhì)量成本——內(nèi)部失敗成本 600 貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 600 借：原材料 250 其他應收款

22、 70 貸：質(zhì)量成本——內(nèi)部失敗成本 320 （4）歸集可修復廢品損失 借：質(zhì)量成本——內(nèi)部失敗成本 210 貸：原材料 140 輔助生產(chǎn)成本 70 （5）結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失成本 本月廢品損失成

23、本=600-320+210=490 借：生產(chǎn)成本——甲（廢品損失） 490 貸：質(zhì)量成本——內(nèi)部失敗成本 490,1.非獨立核算形式,例9-2 （6）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)次品降價損失 借：質(zhì)量成本——外部失敗成本 800 貸：銀行存款 800 借：主營業(yè)務收入

24、 800 貸：質(zhì)量成本——外部失敗成本 800 （7）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量“三包”費用 借：質(zhì)量成本——外部失敗成本 1000 貸：銀行存款 1000 借：銷售費用 1000 貸：質(zhì)量成本——外部失敗成本 1000

25、 綜上，2008年7月，企業(yè)“質(zhì)量成本”科目借方歸集各類質(zhì)量成本23210元，貸方結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量成本8210元，月末借方余額15000元為留待以后月份攤銷的質(zhì)量預防成本。,1.非獨立核算形式,2.獨立核算形式,所謂獨立核算形式就是把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨組織質(zhì)量成本的核算，形成質(zhì)量成本核算的獨立體系?？梢圆捎媒y(tǒng)計臺賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責任單位設置“質(zhì)量成本”賬戶，按照質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點、責任主體、發(fā)

26、生數(shù)額和主要原因，逐項予以登記。各內(nèi)部責任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量成本報告，作為考評該責任單位質(zhì)量成本管理業(yè)績的依據(jù)。,獨立核算形式的優(yōu)點：不影響現(xiàn)有的會計核算體系，獨立完整地反映質(zhì)量成本情況。能較好地適應不同企業(yè)質(zhì)量成本管理的特點和要求，設計相應的質(zhì)量成本核算體系。獨立核算形式的缺點：質(zhì)量成本的核算脫離了會計管理的監(jiān)督和控制。需設置專職的質(zhì)量成本核算部門或人員，增加了管理工作量。,2.獨立核算形式,9.2.4 質(zhì)量

27、成本計量,質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。顯性質(zhì)量成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為產(chǎn)品質(zhì)量而實際發(fā)生的耗費和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。預防成本、鑒定成敗、內(nèi)部失敗成本和部分外部失敗成本都屬于顯性質(zhì)量成本。隱性質(zhì)量成本主要指由不良質(zhì)量而導致的機會成本，它間接對企業(yè)造成損失。外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、丟失市場份額等導致的損失屬于隱性質(zhì)量成本。,顯性質(zhì)量成本可以從企業(yè)的會計記錄中得知數(shù)額。隱性質(zhì)量成本數(shù)額可

28、能非常巨大，而且在企業(yè)的會計記錄中通常不予確認。估計隱性質(zhì)量成本的常用方法有如下三種：乘數(shù)法：市場調(diào)查法：通過對顧客的調(diào)查和對企業(yè)銷售人員的訪談，預計不良質(zhì)量帶來的未來利潤流失數(shù)。塔古奇損失函數(shù)法： 式中，k為企業(yè)外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y為質(zhì)量特性的實際值，T為質(zhì)量特性的目標值，L為隱性質(zhì)量成本。 其中： ，c為上限或下限值對應的預期隱性質(zhì)量成本，d為上限或下限值相對于目標值的偏離值。,9.2.4

29、 質(zhì)量成本計量,9.2.5 質(zhì)量成本控制,進行質(zhì)量成本控制，要通過質(zhì)量成本效益分析，尋求質(zhì)量成本的最佳值。質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關系，是控制質(zhì)量成本的關鍵。,1.質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點,可接受質(zhì)量觀點認為控制成本與失敗成本之間存在此消彼長的權衡關系。當控制成本增加時，失敗成本就會減少。只要失敗成本的減少大于控制成本的增加，企業(yè)就應該繼續(xù)提高預防和鑒定方面的努力。當任何額外的預防或鑒定成本的增加都會大于失敗成本的相應減少時

30、，這個點就代表最優(yōu)的全面質(zhì)量成本水平，這個點對應著缺陷率的最優(yōu)水平，即可接受的質(zhì)量水平。,1.質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點,2.質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點,零缺陷觀點最基本的主張是：把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合成本效益原則的，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預防和鑒定成本從而降低失敗成本，則隨后預防和鑒定成本也能夠得到削減。,2.質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點,9.3 環(huán)境成本,生態(tài)效益環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本核算環(huán)

31、境成本管理,9.3.1 生態(tài)效益,生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產(chǎn)品的同時，減少對環(huán)境的負面影響，減少資源消耗的成本。生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績的改善可以促進效率的提高：顧客需要更清潔的產(chǎn)品員工更愿意為對環(huán)境負責的企業(yè)工作對環(huán)境負責的企業(yè)更容易獲得外部效益良好的環(huán)境業(yè)績能夠產(chǎn)生良好的社會效益對環(huán)境業(yè)績的關注能促使管理人員進行革新減少環(huán)境成本能維持或創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,9.3.2 環(huán)境成本的定義與分類,環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境

32、的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導致的成本。環(huán)境成本可分為如下四類：環(huán)境保護成本：為了防止污染物和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本。環(huán)境檢測成本：為了檢測企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當?shù)沫h(huán)境標準而發(fā)生的成本。環(huán)境內(nèi)部失敗成本：由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導致的成本。環(huán)境外部失敗成本：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導致的成本。已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支

33、付的由于排放污染物和廢棄物而產(chǎn)生的成本。未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機構(gòu)和人員造成的損失。,9.3.3 環(huán)境成本核算,環(huán)境成本的核算形式環(huán)境成本的分配,1.環(huán)境成本的核算形式,非獨立核算形式就是在原有的會計科目表中增設“環(huán)境成本”一級科目，并下設“預防成本”、“檢測成本”、“內(nèi)部失敗成本”和“外部失敗成本”四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設置明細科目，從而把環(huán)境成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。

34、獨立核算形式就是把環(huán)境成本核算與正常的會計核算截然分開，單獨設置環(huán)境成本的賬外記錄，由各環(huán)境成本控制網(wǎng)點進行核算。,2.環(huán)境成本的分配,（1）環(huán)境產(chǎn)品成本生產(chǎn)、銷售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境成本以及使用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購后成本都屬于環(huán)境產(chǎn)品成本。完全環(huán)境成本法將包括內(nèi)部和外部所有的環(huán)境成本都分配到產(chǎn)品中去。完全內(nèi)部成本法只將企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品中去。將環(huán)境成本分配到產(chǎn)品可以產(chǎn)生有價值的管理信息。,2.環(huán)境成本的分

35、配,（2）職能基礎的環(huán)境成本分配環(huán)境成本通常隱藏于間接費用中。要分配環(huán)境成本，首先必須將環(huán)境成本分離出來，單獨放進一個環(huán)境成本庫中。職能基礎的成本系統(tǒng)將環(huán)境成本庫中的環(huán)境成本通過產(chǎn)量基礎動因分配到各種產(chǎn)品中去。這種方法在產(chǎn)品相似時非常有效，在產(chǎn)品種類繁多、對環(huán)境影響的差異較大時容易造成成本扭曲。,2.環(huán)境成本的分配,例9-3 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種玻璃，每種玻璃每年各生產(chǎn)50000塊。每塊甲玻璃耗費0.4機器小時

36、，每塊乙玻璃耗費0.6機器小時。生產(chǎn)玻璃時可能會排放出鎘。為了獲得鎘的排放許可，企業(yè)每年支付100000元的排放許可費。該許可批準企業(yè)在規(guī)定限度內(nèi)排放鎘。如果鎘排放超過了允許的標準，企業(yè)就會遭到罰款。該企業(yè)每年為超標排放鎘支付50000元的罰款。,2.環(huán)境成本的分配,例9-3 在職能基礎的環(huán)境成本方法下，與鎘排放相關的環(huán)境成本按照機器工時分配給甲、乙兩種玻璃。 每機器小時負擔的鎘排放環(huán)境成本

37、 每塊甲玻璃負擔的鎘排放環(huán)境成本=3?0.4=1.2（元） 每年甲玻璃負擔的鎘排放環(huán)境成本=1.2?50000=60000（元） 每塊乙玻璃負擔的鎘排放環(huán)境成本=3?0.6=1.8（元） 每年乙玻璃負擔的鎘排放環(huán)境成本=1.8?50000=90000（元） 但事實上，經(jīng)過技術測定發(fā)現(xiàn)，所有的鎘都是生產(chǎn)甲玻璃時排放的，生產(chǎn)乙玻璃的過程中并未排放

38、乙。可見，職能基礎的環(huán)境成本分配方法沒有考慮導致環(huán)境成本的真正動因，而是用與產(chǎn)量相關的標準進行分配，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，誤導相關決策。,2.環(huán)境成本的分配,（3）作業(yè)基礎的環(huán)境成本分配作業(yè)基礎的成本系統(tǒng)將依據(jù)因果關系來分配環(huán)境成本。首先，將全部環(huán)境成本按照資源動因分配給所有與環(huán)境相關的作業(yè)。然后，用某項環(huán)境作業(yè)的成本除以該作業(yè)的作業(yè)動因總量，計算出環(huán)境作業(yè)的作業(yè)分配率。最后，根據(jù)作業(yè)分配率以及每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因數(shù)量，將環(huán)境作

39、業(yè)成本分配給每種產(chǎn)品。,2.環(huán)境成本的分配,例9-4 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，每年產(chǎn)量分別為1000噸和2000噸，生產(chǎn)過程中都會產(chǎn)生有毒廢棄物。有毒廢棄物必須經(jīng)過焚化爐處理后棄置。每年與廢棄物處理相關的成本如下： 廢棄物搬運成本 5000元 焚化爐啟動調(diào)整成本

40、 6000元 焚化爐運轉(zhuǎn)成本（包括折舊和動力） 24000元 廢棄物棄置成本 3150元 合計 38150元,2.環(huán)境成本的分配,例9-4

41、 在作業(yè)基礎的環(huán)境成本分配方法下，首先確定每種環(huán)境成本的作業(yè)動因及各種產(chǎn)品的作業(yè)動因數(shù)： 環(huán)境成本內(nèi)容 成本動因 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 廢棄物搬運成本 搬運次數(shù) 30 20 焚化爐啟動調(diào)整成本 啟動調(diào)整次數(shù) 8 4

42、 焚化爐運轉(zhuǎn)成本 運轉(zhuǎn)小時 250 150 廢棄物棄置成本 廢棄物噸數(shù) 15 6,,2.環(huán)境成本的分配,例9-4 然后計算環(huán)境作業(yè)分配率：,2.環(huán)境成本的分配,例9-4 最后分配環(huán)境成本： 環(huán)境成本內(nèi)容

43、 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 廢棄物搬運成本 100?30=3000 100?20=2000 焚化爐啟動調(diào)整成本 500?8=4000 500?4=2000 焚化爐運轉(zhuǎn)成本 60?250=15000 60?150=9000

44、 廢棄物棄置成本 150?15=2250 150?6=900 環(huán)境成本 24250 13900 產(chǎn)量 1000噸 2000噸

45、 單位環(huán)境成本 24.25 6.95,9.3.4 環(huán)境成本管理,產(chǎn)品環(huán)境效應管理是為了減少對環(huán)境的負面影響而對產(chǎn)品進行設計、制造、維護和回收利用的措施。生命周期評價是改進產(chǎn)品環(huán)境效應管理的一種方式。生命周期評價明確了一種產(chǎn)品在其整個生命周期所產(chǎn)生的環(huán)境后果，然后尋找可以獲得環(huán)境方面改進的機會。,9.3.4 環(huán)境成本管理,生命周期評價由三

46、個階段組成：存貨分析：詳細說明所需的原材料和能源投入以及由此產(chǎn)生的污染物和廢棄物的種類與數(shù)量。在存貨分析階段，確定相應的環(huán)境成本有助于后面的效應分析。效應分析：在存貨分析所提供信息的基礎上，對不同產(chǎn)品的環(huán)境效應進行評價。效應分析應該具體到成本評價，即確定不同產(chǎn)品的環(huán)境影響的財務后果。計算出每種產(chǎn)品的生命周期單位環(huán)境成本，有助于進行后續(xù)的改進分析。改進分析：通過經(jīng)營和財務指標來評價環(huán)境影響，以便在降低環(huán)境影響的各種備選方案中進行選擇

47、。改進現(xiàn)有產(chǎn)品和流程的環(huán)境業(yè)績是環(huán)境控制系統(tǒng)的總體目標。,思考題,1.作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的成本計算方法在制造費用的分配上有何重要區(qū)別? 2.作業(yè)成本法的一般程序是怎樣的? 3.作業(yè)成本法有哪些優(yōu)點和局限性?我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時應注意哪些問題? 4.何為質(zhì)量?何為質(zhì)量成本?質(zhì)量成本包含哪些內(nèi)容? 5.在非獨立核算模式下，質(zhì)量成本如何進行歸集和分配? 6.估計隱性質(zhì)量成本的常用