1、1232006年第10期下學術理論現(xiàn)代企業(yè)教育MODERNENTERPRISEEDUCATION現(xiàn)代企業(yè)教育行板塊并非每一家網(wǎng)絡公司都能變成微軟第二歷史表明只有少數(shù)公司能夠成為大贏家而絕大多數(shù)公司將在一片混沌中消失很難預測哪些公司將會發(fā)達那些不會無論是投資者還是公司都改變不了這一不確定性這正是投資者分散投資的理由也是收購網(wǎng)絡公司時不付現(xiàn)金的原因20世紀末網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)與相關技術的到來為幸運的企業(yè)家們創(chuàng)造了巨額的財富但同時又對股市的健全提

2、出了新的問題公司的虧損愈大市場對它的股價就愈高這里我們說明了折現(xiàn)現(xiàn)金流量法經過一些調整是評估網(wǎng)絡公司價值的一種重要工具在對網(wǎng)絡公司進行價值評估時應該從未來開始而不是進行一般預測時的從現(xiàn)在開始應該考慮其不確定性應該了解企業(yè)相對于競爭者的經濟狀況模型網(wǎng)絡公司的不確定性雖然無法改變但至少可以了解它們參考文獻:[1][美]詹姆斯卡普蘭蒂姆克勒杰克莫林價值評估赫紹倫謝關平譯北京電子工業(yè)出版社2002年[2]楊雄勝主編高級財務管理大連東北財經大學出

3、版社2004年一引言國家對企業(yè)征收的稅款具有無償性強制性固定性的特點所以稅款的支付對企業(yè)而言是現(xiàn)金的凈流出且沒有與之相匹配的收入項目稅收的存在和增加必然會減少企業(yè)的利潤企業(yè)在追求利潤最大化或企業(yè)價值最大化的內在動因和激烈競爭的外在動因的共同作用下總希望能夠減輕稅負以最小的成本換取最大的企業(yè)利潤在稅收執(zhí)法管理中代表國家利益的稅務機關為保障國家稅法的履行和稅收收入的實現(xiàn)必然要與納稅人偷逃稅的違法行為作斗爭從而形成稅收機關與納稅人之間的矛盾征

4、稅人與納稅人的斗爭呈現(xiàn)明顯的博弈特征稅收對策博弈是研究稅收決策主體的行為發(fā)生相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題偷逃稅是納稅人通過各種不正當?shù)氖侄蝸頊p少法律所要求的稅收的行為偷逃稅的結果是以侵害國家的經濟利益為代價而實現(xiàn)個體利益最大化因此如果不考慮稅務機關稽查偷逃稅的成本偷稅與稽查的稅收博弈是一種零和博弈即博弈中一方所得是另一方所失但博弈的得益之和為零怎樣使納稅人放棄偷逃稅或者說是其偷逃稅的動機最小化呢追求利益最大化應該說是理性的納稅

5、人投資經營的正常目標沒有人愿意從自己的既得利益中分割一部分給國家因此僅僅以道德的名義要求納稅人誠實納稅是不切實際的完善法律制度是減少偷逃稅的主要途徑在稅收等相關法律制度設計中最重要的決策要素是處罰和稽查一般說來處罰力度越大稅收稽查的概率越大納稅人選擇偷逃稅的可能性就越小二建立博弈矩陣分析博弈結果在偷逃稅與稽查的博弈中納稅人有兩種選擇偷逃稅或依法納稅對具體某個納稅者而言稅務機關也有兩種選擇稽查或不稽查假定納稅人選擇偷逃稅所少繳納的稅款為T

6、即實施偷逃稅獲得的額外受益那么依法納稅時T=0實施偷逃稅被稅務機關稽查發(fā)現(xiàn)受到的處罰為F(這里只考慮經濟懲罰稅務機關的稽查成本為C.當納稅人偷逃稅而稅務機關稽查時稅務機關的得益為TFC納稅人的得益為TF當納稅人依法納稅稅務機關稽查時稅務機關的得益為TC納稅人的得益為T當納稅人偷逃稅而稅務機關不稽查時稅務機關的得益為T納稅人的得益為T當偷逃稅與稽查的稅收對策博弈宋效中王哲燕山大學秦皇島066004摘要偷逃稅是納稅人作為理性經濟人的行為傾向

7、在預期不被稽查的情況下納稅人的最優(yōu)策略是偷逃稅而稅務機關打擊偷逃稅實施稽查的深度和廣度要受稽查成本的限制用博弈論的原理和方法探討偷逃稅與稽查的關系研究如何加強和協(xié)調好稽查概率和處罰力度使不增加稽查成本的同時減少納稅人選擇偷逃稅的概率關鍵詞偷逃稅稽查博弈納稅人依法納稅而稅務機關不稽查時稅務機關的得益為T納稅人的得益為T注意上述四種情況當納稅人依法納稅時T=0由得益矩陣可見該博弈沒有雙方都接受的均衡即納什均衡納什均衡也叫非合作博弈是一種策略

8、組合給定對手的策略每個參與人選擇自己的最優(yōu)策略博弈的情況是如果納稅人選擇偷逃稅策略那么對稅務機關來說最優(yōu)的策略是稽查而稅務機關選擇稽查時納稅人最優(yōu)的策略是依法納稅這是一個混合戰(zhàn)略納什均衡即雙方在對方給定的策略下不愿意調整自己的策略1.打擊偷逃稅的兩個重要措施稅務機關進行稅務稽查的概率的高低和對偷逃稅處罰標準的大小是影響納稅人選擇偷逃稅與否的兩個重要因素根據(jù)偷逃稅與稽查的得益均衡模型假定在所有納稅人中有P比例的納稅人選擇偷逃稅則有1P比例

9、的納稅人依法納稅稅務機關不知道偷逃稅者的比例及分布稅務機關將選擇一定比例的納稅人實施稽查稽查的概率為Q一當給定納稅人偷逃稅的概率為P稅務機關選擇稽查的期望收益=P(TFC)(TC)(1P=PFTC稅務機關選擇不稽查的期望收益=TPT(1P)=2TPT求均衡解令稅務機關選擇稽查的期望收益=稅務機關選擇不稽查的期望收益即PFTC=2TPT解得P=C(F2T)結論如果納稅人偷逃稅的概率P=C(F2T)稅務機關選擇稽查或不稽查都可以結果是一樣的

10、如果納稅人偷逃稅的概率PC(F2T)稅務機關應當選擇是稽查納稅人存在一個偷逃稅的概率選擇問題除非稅務機關能做到對每一戶納稅人都開展稅務檢查當然這是不現(xiàn)實的行為同偷逃稅依法納稅納稅人稅務機關稽查不稽查TFCTFC0TT00萬方數(shù)據(jù)124金融經濟現(xiàn)代企業(yè)教育MODERNENTERPRISEEDUCATION樣在不清楚納稅人偷逃稅的分布情況下稅務機關也存在稽查的概率選擇問題二當給定稅務機關稽查的概率Q納稅人選擇偷逃稅的期望收益=TF)QT(1

11、Q)=2TQFQT納稅人選擇依法納稅的期望收益=TQT(1Q)=T求均衡解令納稅人選擇偷逃稅的期望收益=納稅人選擇依法納稅的期望收益即TF)QT(1Q)=2TQFQT=TQT(1Q)=T解得Q=2T(2TF)結論如果稅務機關稽查的概率Q=2T(2TF)納稅人可以隨機的選擇偷逃稅或依法納稅如果稅務機關稽查的概率Q2T(2TF)納稅人應當選擇依法納稅稅收稽查概率的大小是納稅人選擇偷逃稅的重要決策根據(jù)進行稅務稽查只是對納稅人的一種威脅其作用大

12、小主要取決于能否發(fā)現(xiàn)真正的偷逃稅行為而實施稅務稽查是受成本約束的不可能為了取得充分真實的納稅信息而對所有納稅人進行全面稽查所以納稅人對于偷逃稅行為總是存在僥幸心理稅收稽查的概率越小納稅人偷逃稅的僥幸心理就越強2.納稅人預期收益與預期風險的比較納稅人對偷逃稅行為的選擇與不選擇首先取決于稅務機關稅收稽查概率與處罰標準的選擇其次取決于政府對稅收稽查概率與處罰標準的互動選擇所決定的偷稅的得益的多少和有無在稅務機關的稽查概率和處罰標準給定的條件下

13、納稅人選擇偷逃稅還是依法納稅取決于與其預期收益與預期風險之間的比較納稅人偷逃稅的預期收益為T納稅人偷逃稅的預期支付為TF)Q當納稅人偷逃稅的預期收益大于預期支付時即T(TF)Q納稅人的最優(yōu)選擇是偷逃稅當納稅人偷逃稅的預期收益小于預期支付時即T(TF)Q納稅人的最優(yōu)選擇是依法納稅信息不對稱是稅務稽查中的現(xiàn)實問題稅務機關不知道納稅人偷逃稅的真實分布情況而由于稽查成本的限制稅收稽查不可能覆蓋全部納稅人真正要將稅務稽查作為激勵機制來促使納稅人講

14、真話提高納稅人的稅收遵從的一種激勵機制需要滿足許多前提條件特別是要使納稅人形成比較穩(wěn)定的心理預期即偷逃稅行為會受到懲罰懲罰的成本高于偷逃稅的收益法律制度對偷逃稅行為的處罰輕重直接影響納稅人對偷逃稅行為的選擇納稅人在做出是否偷逃稅決策時是基于自身利益考慮即根據(jù)偷逃稅得益與偷逃稅處罰導致的經濟利益損失比較來確定是否偷逃稅當偷逃稅得益大于所受到的處罰納稅人會選擇偷稅反之偷稅行為將不會發(fā)生稅收博弈是一種重復博弈而且是稅務機關與多個納稅人的重復博

15、弈當對一個納稅人的偷逃稅行為或納稅人一次偷逃稅行為不處罰或處罰過輕時納稅人就會進行更多次偷逃稅或者有更多的納稅人選擇偷逃稅通過加大處罰力度可以增加納稅人偷逃稅的預期支付減少納稅人選擇偷逃稅的策略取向既然稅務機關通過提高稽查概率加大處罰力度都可以達到減少納稅人選擇偷逃稅的概率那么這兩種手段之間有怎樣的關系呢通過以上分析解得稅務機關稽查概率Q=2T(2TF)由這個等式得出納稅人偷逃稅的預期支付F=2(1Q1)T.那么2(1Q1)就是稅務機關

16、對逃稅人的罰款倍數(shù)稅務稽查概率Q與稅收處罰倍數(shù)之間存在一一對應關系并且是反方向的關系例如當稅務機關稽查的概率Q=50%時那么處罰的倍數(shù)就是2當Q=40%時那么處罰的倍數(shù)就是3當Q=66.67%時那么處罰的倍數(shù)就是1而我國現(xiàn)行的中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定對偷逃稅行為稅務機關可以處以50%以上5倍以下的罰款這種處罰規(guī)定不符合稅務稽查概率與處罰力度之間的對應聯(lián)系缺乏科學依據(jù)任意性大三結語在偷逃稅與稽查的稅收對策博弈中從納稅人的角度講對偷

17、逃稅行為的選擇與否首先取決于稅務機關對稽查概率與處罰標準的互動選擇其次取決于稽查概率與處罰標準的互動選擇所決定的偷稅得益的多少和有無從代表國家利益的稅務機關來講稽查和處罰都是防止和減少偷逃稅行為的有效措施并實現(xiàn)兩者的有機互動因此為了減少納稅人在稅收博弈中選擇偷逃稅的概率稅務機關應當提高稽查概率加大對偷逃稅行為的處罰力度并利用稅收稽查概率與稅收處罰倍數(shù)之間的關系實現(xiàn)兩者之間的有機互動改變我國目前稅務征收管理中稽查概率與處罰力度相脫節(jié)的制度

18、規(guī)定重新建立稅收稽查概率與處罰倍數(shù)在動態(tài)上的可行性相關制度參考文獻[1]鄧永勤.稅收征納模式的博弈分析[J].涉外稅務20035[2]王梅.信息不完全條件下的稅收征納博弈分析和對策[J].財稅論壇20041[3]安福仁.稅收管理理論與管理戰(zhàn)略[M]大連東北財經大學出版社2006.6一引言人力資本作為現(xiàn)代經濟增長的源泉是推動現(xiàn)代經濟發(fā)展的重要引擎也是經濟持續(xù)快速健康發(fā)展的不竭動力我國經濟的發(fā)展也要逐漸向依靠科學技術以及人力資本的提升的轉變

19、以此為基礎實現(xiàn)經濟的可持續(xù)發(fā)展因此研究人力資本對我國經濟增長的貢獻具有重大的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義國內外的部分機構和學者就我國人力資本對經濟增長的貢獻進行了測算但由基于人力資本對中國經濟增長貢獻的實證分析潘亮游圓圓南昌大學教育學院江西南昌330047摘要利用19782004年各生產要素的數(shù)據(jù)建立柯布道格拉斯生產函數(shù)形式的計量經濟模型測算出人力資本對我國經濟增長的貢獻為18.17%證明人力資本在我國經濟增長中的作用關鍵詞人力資本經濟增長貢獻率