1、封會學習fAc‘：o晴啊胥站U》紂●站簡述企業(yè)消費稅的稅收籌劃◎文／陸英姊華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》已經(jīng)修訂并分別由國務院令[2008]第539號及財政部令[2008]第051號發(fā)布，1；12009年1月1幾起施行。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。消費稅是

2、價內(nèi)稅，其稅負的高低直接影響企業(yè)的利潤水平，企業(yè)通過消費稅稅收籌劃牌低消費稅負，可提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。消費稅籌劃可著重從以下幾方面進行Q選擇最佳的應稅消費品加工方式，降低消費稅負企業(yè)生產(chǎn)應稅消費鳳可以選擇自行加L也可以選擇委托加工啟行加工應稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應稅消費品的’不用繳納消費稅。用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

3、委托加工的應稅消費品應由受托方代收代繳消費稅；委托加工的應稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣；直接對外銷售的，不再繳納消費移己企業(yè)進行生產(chǎn)應稅消費品籌劃時按應稅消費品加工方式進行測算，選擇消費稅負最低的方案，現(xiàn)舉例分析對比如下：(～)選擇自行加工應稅消費品方案1選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品x寸夕l銷售方案【例I】金陵卷煙廠購迸一批煙葉價值2

4、00萬元，準備由～車間加工成煙絲，預計加工費為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為1500萬元(6000箱)，甲類卷煙消費稅稅率暫按45％計算，煙絲消費稅稅率為30％，企業(yè)所得稅稅率為25％。金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應納消費稅稅額一l500x45％06x150—765(萬元)金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤=(1500一200—220～80一765)(12

5、5％)=17675(7y元)2，選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案【例2】金陵卷煙廠購進已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元(注：已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元計算參見例3)，準備投入加工費80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對外出售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45％J；t。算，煙絲消費稅稅率為30％，企業(yè)所得稅稅率為25％。金陵卷煙廠用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應納消費稅稅額=7

6、65495x30％=6165(萬元)金陵卷煙廠稅后利潤(1500495806165)X(125％)=23138(萬元)(二避擇委托加工應稅消費品方案1選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案【例3】金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元難備委托新華卷煙廠加工成煙絲，預計加工費為220萬元，加工后煙絲由金陵卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為I500萬元(6

7、000箱)，甲類卷煙消費稅稅率暫按45％計算，煙絲消費稅稅率為30％，企業(yè)所得稅稅率為25％。委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費稅稅額=(200220)／(1～30％)X30％=180(萬元)金陵卷煙廠應納消費稅稅額=765一180=585(萬元)金陵卷煙廠稅后利潤=(1500—200～22080585)(t一25％j3llJ25(7Y元)200003，財會學習151萬方數(shù)據(jù)睡會擎習IACCOl刷TNil正M事..G簡述企業(yè)消費稅的稅

8、收籌劃。文陸英《中華人民共和國消費稅暫行條例》及售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣$加工費80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對外出《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細直接對外銷售的，不再繳納消費稅。售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類則)厄經(jīng)修訂并分別由國務院令[2∞8]第539企業(yè)進行生產(chǎn)應稅消費品籌劃時按卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費號及財政部令(2∞8]第051號發(fā)布啟2∞9年應稅消費品加工方式進行測算，選擇消費稅稅率為3

9、0%，企業(yè)所得稅稅率為25%。1月1月起施行。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、稅負最低的方案，現(xiàn)在舉例分析對比如下:金陵卷煙廠用外購己納梢費稅的原委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單()選擇自行加工應稅消費品方案材料繼續(xù)生產(chǎn)應稅淌費品應納消費稅稅位和個人，以及國務院確定的銷售本條例1.選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應額=765495x30%=616.5(萬元)規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅消費品對外銷售方案金陵卷煙廠稅后利潤=(1500

10、495稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。E伽]1)金陵在煙廠購進一批煙葉價值80616.5)x(125%)=:231J8(萬元)消費稅是價內(nèi)稅，其稅負的高低直接影響200萬元，準備由一車間加工成煙絲，預計(二選擇委托加工應稅消費晶方案企業(yè)的利潤水平，企業(yè)通過淌費稅稅收籌加工費為220萬元，然后由二車間加工成甲l.選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成劃，降低淌費稅負，可提高企業(yè)的經(jīng)濟放益。類卷煙，預計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成品收回后，再生產(chǎn)

11、為產(chǎn)成品對外銷售方案消費稅籌劃IlT著重從以下幾方面進行:后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為H糾1)3)金陵卷煙廠購進一批煙葉價值1500萬元(6000箱)，甲類卷煙消費稅稅率2∞萬元準備委托新華卷煙廠加工成煙絲，。選揮最佳的應稅消費品加工方式.暫按45%計算，煙絲硝費稅稅率為30%，企預計加工費為220萬元，加工后煙絲由金陵降低消費稅負業(yè)所得稅稅率為25%。卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預計加工企業(yè)生產(chǎn)應稅消費品，可以選擇自行加金陵

12、卷煙!自行加工生產(chǎn)甲類卷煙費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預工，也可以選擇委托加工。自行加工應稅消費應納消費稅稅額::::1500x45%0.6x150::::計不含稅銷售收入為1500萬元(6000箱)，品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收人和規(guī)定的稅率765(萬元)甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲捎計算繳納消費稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%.的應稅1肖費品的，不用繳納消

13、費稅。用外購的稅后利潤=(150020022080765)x委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，(125%)=176.75(萬元)繳消費稅稅額=(200220)(130%)x30%可以扣除外購的應稅消費品已納的消費稅2選擇用外購己納消費稅的原材料=180(萬元)稅款a委托加工的應稅消費品應由受托方代繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案金陵卷煙廠應納消費稅稅額收代繳消費稅是托朋工的應稅消費品收回E例2)金陵卷煙廠

14、購進已經(jīng)繳納消費=765一180=585(萬元)后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應稅產(chǎn)成品，稅煙絲價值495萬元(注:已經(jīng)轍納消費稅金陵卷煙廠稅后利潤=(1500200也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷煙絲價值495萬元計算參見例3)，準備投入22080585))((l25%)=311.25(萬元)12009ω財會學習151’AXPAYING&scH判ING_納稅與籌劃——2選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案【例4l金陵卷煙廠

15、購進一批煙葉價值200萬元，準備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙6000箱，預計加工費為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對外出售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45％計算，煙絲消費稅稅率為30％，企業(yè)所得稅稅率為25％。新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費稅稅額=(200300)／(1—45％)x45％06x150=49909(萬元)金陵卷煙廠收回甲類卷煙xf#b出售時不再繳納消費稅。金陵卷煙廠稅

16、后利潤=(150020030049909)(I25％)=37568(萬元)從以上四個案例金陵卷煙廠稅后利潤的計算結果進行選擇，第一應選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案；第二應選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案；第三應選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案；第四應選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案。以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式

17、應稅消費品的稅基不同啟行加工的應稅消費品，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格，稅負最重，購買應稅消費品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價格為稅基，但允許扣除購人原材料的已經(jīng)繳納消費稅稅額，稅負相對較輕，委托加工應稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格，其往往低于產(chǎn)品銷售價格，而低于的這一部分，實際上未繳納消費稅，故稅負最輕。o改變換取生產(chǎn)資科方式，降低消費稅負【例5】華光公司準備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華

18、光公司當月銷售同種型號摩托車有二種價格，分別為以4500元的單價銷售了52f財會學習月刊200輛，以6000元的單價銷售了300輛，摩托車消費稅稅率為lO‰按消費稅法規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資人股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，故華光公司換取橡膠材料，應按摩托車當月最高銷售價格6000元／輛計算應納消費稅稅額=150x6000xlO％=90ooo(元)。對以

19、上案例進行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購買橡膠材料，華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權平均單價計算應納消費稅，摩托車的月加權平均單價=(4500x2006000300)／(200300)=5400(元／輛)，銷售摩托車應納消費稅稅額=150x5400x10％=81ooo(元)，比籌劃前節(jié)約消費稅=9000081000=9ooo(元)。o改變成套消費品的銷售包裝方式，降低；肖費稅負【例6l武進

20、酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各l瓶組成價值60元的成套禮品酒進行銷售，這兩種酒的出廠價分別為：40元／瓶、20元／瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒：每斤05元銷售額x20‰果酒按銷售額xlO％按《消費稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品(以下簡稱應稅消費品)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，

21、或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。武進公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬套禮品酒屬于“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應按從高原則，即適用糧食白酒的消費稅計算方法計稅。其應納消費稅稅額為=50000x(O5x260x20％)=650000(元)o對以上案例進行稅收籌劃，可考慮改變應稅消費品的包裝方式，采用“先銷售后包裝”的方式將兩種酒分別核

22、算銷售額，同時在銷售柜臺設置禮品盒，在消費者購買兩種酒后再用禮品盒進行組合包裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計算應納消費稅稅額=50000(0540x20％)20x50000xlO％=525ooo(元)廟此可見，對應稅消費品的包裝方式由“先包裝后銷售”改為“先銷售后包裝”節(jié)約消費稅稅款=650000525000=125ooo(元)?！蚋淖儼b物的作價方式，降低消費稅負【例7】名風輪胎公司本月銷售100000個汽車用輪胎，每只2000元，其

23、中含包裝物價值每只300元。輪胎消費稅稅率為3％，名風輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，銷售額=100000x2000=200000ooo(元)o按《消費稅暫行條例實施細則))第十三條規(guī)定：應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物銷售是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并人應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取

24、的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。名風輪胎公司輪胎連同包裝物合并銷售應納消費稅額=200000000x3％=6000ooo(元)。對以上案例進行稅收籌劃，可考慮企業(yè)在銷售輪胎簽訂合同時，改變包裝物的作價方式，將輪胎每只定價為l700元。對包裝物不作價，改為每只收取300元押金，按《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定。名風輪胎公司收取包裝物押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅，故公司應納消費稅

25、額=100000xl700x3％=5100000(元)。節(jié)約消費稅稅款《0000005100000硼ooo(元)o■作者單位：江蘇興華會計師事務所有限公司萬方數(shù)據(jù)TAXM附&駝刷陽納稅與籌劃2.選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案E例4)金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙6000箱，預計加工費為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對外出售，預計不含稅銷售收人為1500萬元，

26、甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%.企業(yè)所得稅稅率為25%。新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費稅稅額=(200300)(l45%)x45%。如150=499.09(萬元)金陵卷煙廠收回甲類卷煙對外出售時不再繳納消費稅。金陵卷煙廠稅后利潤=(1500200一300499.09)x(l25%)=375.68(萬元)從以上四個案例金陵卷煙廠稅后利潤的計算結果進行選擇，第→應選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案

27、F第二應選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為嚴成品對外銷售方案$第三應選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案p第四應選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案。以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應稅消費品的稅基不同，自行加工的應稅消費品，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格，稅負最重，購買應稅消費品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價格為稅基，但允許扣除購人原材料的已經(jīng)繳納消費稅稅額，稅負

28、相對較輕，委托加工fi在稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格，其往往低于產(chǎn)品銷售價格，而低于的這一部分，實際上未繳納消費稅，故稅負最輕。。改變換取生產(chǎn)資料方式，降低消費稅負E例5】華光公司準備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當月銷售同種型號摩托車有二種價格，分別為以4500元的單價銷售了521財會學習月刊|200輛，以6000元的單價銷售了300輛，摩對以上案例進行稅收籌劃，可考慮托車消費

29、稅稅率為10%。改變應稅消費品的包裝方式，采用“先銷按消費稅法規(guī)定:納稅人用于換取售后包裝“的方式將兩種酒分別核算銷生產(chǎn)資料和消費資料，投資人股和抵償售額，同時在銷售柜臺設置禮品盒，在消費債務等方面的應稅消費品，應當以納稅者購買兩種酒后再用禮品盒進行組合包人同類應稅消費品的最高銷售價格作裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計算應為計稅依據(jù)計算消費稅，故華光公司換納消費稅稅額=50000x(0.540x20%)取橡膠材料，應按摩托車當月最高銷售

30、20x50000xlO%==525OOO(元)。由此可見，價格6000元輛計算應納消費稅稅額=對應稅消費品的包裝方式由“先包裝后銷150x6000xlO%=90OOO(元)。售“改為“先銷售后包裝“節(jié)約消費稅稅款對以上案例進行稅收籌劃，可考慮改==650000525000=125000(元).變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購買橡膠材料，華光公司銷售。改變包裝物的作價方式，150輛摩托車可按摩托車的月加權平均單降低消費稅負

31、價計算應納消費稅，摩托車的月加權平均E例7】各風輪胎公司本月銷售100000單價==(4500x2006000x300)(200300)個汽車用輪胎，每只2000元，其中含包裝物=5400(元輛).銷售摩托車應納消費稅稅價值每只300元。輪胎硝費稅稅率為3%.名額=150x5400xlO%=81OOO(元)，比籌劃前風輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，節(jié)約消費稅=9000081000=9000(元)。銷售額=1ωωIx2侃)()==2

32、∞刷刷元L按((i肖費稅暫行條例實施細則》第。改變成套消費晶的銷售包裝方式，十三條規(guī)定:應稅消費品連同包裝物銷售降低消費稅負的，無論包裝物銷售是否單獨計價以及在E例6】武進酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧會計上如何核算，均應并人應稅消費品的食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各l銷售額中轍納消費稅。如果包裝物不作價瓶組成價值60元的成套豐L晶酒進行銷售，隨同產(chǎn)品銷售，而是收取何金，此項押金則這兩種灑的出廠價分別為:40元瓶、20元不應井人應稅消費品

33、的銷售額中征稅。但瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。對因逾期未收回的包裝物不再退還的或這兩種酒的消費稅稅率分別為:糧食白酒:者已收取的時間超過12個月的押金，應并每斤0.5元十銷售額x20%，果酒按銷售額人應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品xl偽、的適用稅率繳納消費稅。名風輪胎公司輪按《消費稅暫行條例》第三條規(guī)定:胎連同包裝物合并銷售應納消費稅額=納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅200000000x3%=6000OOO(元)。的

34、消費品(以下簡稱所稅消費品)，應當分對以上案例進行稅收籌劃，可考慮別核算不同稅率應稅消費晶的銷售額、銷企業(yè)在銷售輪胎簽訂合同時，改變包裝售數(shù)量8未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或物的作價方式，將輪胎每只定價為1700者將不同稅率的應稅消費品組成成套消元費品銷售的，從高適用稅率。武進公司來押金，按《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)用“先包裝后銷售“方式銷售5萬套禮晶酒定名風輪胎公司收取包裝物押金不并人屬于“兼營行為。同時，該公司將這些適用應稅消費品