1、雖然公司的治理離不開制度，但在當前無論是公司內部治理制度還是外部治理制度都已趨于完備的情況下，財務舞弊的屢屢再現不得不引起人們的深深反思：制度沒有得到有效執(zhí)行的原因到底是什么呢?筆者認為，職業(yè)道德的缺失是制度沒有得到執(zhí)行的直接原因，也是財務舞弊頻頻發(fā)生的最終根源。因此，在當前已有制度條件下，對財務舞弊治理的重點不在于制度的完善而在于財務人職業(yè)道德水平的提升。為充分展現道德在財務舞弊治理中的作用，本文共分四部分對基于道德視角的財務舞弊治理

2、進行了論述。 第一部分，財務舞弊概述。本部分首先對財務舞弊的概念進行了界定，即“公司財務舞弊是以公司財務人為主體、以會計方法為手段、以財務報表為形式以達到某種目的的弄虛作假行為”。其次，筆者根據現實情況探討了財務舞弊的五個基本特征，1、財務舞弊的主體是財務人，包括管理人員和會計人員2、財務舞弊以會計造假為手段，以會計報表為載體3、財務舞弊的金額大，時間長4、舞弊手法由簡單到復雜，報表公允性及可靠性越來越難于甄別5、舞弊行為中往往

3、有注冊會計師的直接或間接參與。第三，筆者簡述了目前關于財務舞弊成因的主要觀點——制度不健全和道德缺失，并通過論述制度和道德的關系揭示了道德缺失是財務舞弊的最終根源。本部分最后指出加強道德建設、培育誠信觀念、促使會計信息披露市場良性發(fā)展，是基于道德視角進行財務舞弊治理研究的意義所在。 第二部分，財務舞弊中的道德分析。本部分探討了公司財務舞弊行為中道德的判斷對象、判斷標準和敗德表現、道德的影響因素、道德的作用機理及以德治弊的理論基礎

4、和現實基礎。根據費蘭克的觀點，道德判斷對象包括人的行為和人的品質。那么在財務舞弊行為中，道德判斷對象就是財務人的舞弊行為和財務人的人品，但因為財務舞弊行為是一項集體行為，筆者在論述中將道德判斷對象界定為財務行為，而不再刻意提及財務人的品德判斷。道德判斷標準即包括傳統(tǒng)的道德理念又包括現行的包括法律在內的各種制度。因為現行的制度大多是由傳統(tǒng)的道德理念轉化而來，制度所規(guī)定的，一般都是符合道德的。根據道德的判斷對象和判斷標準，筆者列舉了財務行為

5、中的道德表現與非道德表現。道德表現主要是對會計制度和其它治理制度的遵守和責任心的體現，非道德或者敗德表現就是對會計制度和其它制度的違背及有關責任人的不作為。影響財務人道德水平或道德風險的因素包括宏觀因素和微觀因素。宏觀因素是指道德所處的文化環(huán)境，文化不僅造就了人的道德意識、道德心理和道德人格，也促進著人類道德的不斷進化和完善，文化環(huán)境決定了一定時期人類整體價值觀的形成。當一定時期的文化是以道德(其主要內容如正義、公平、公正、奉獻)為主要

6、內容時，整個社會崇尚的就是美德；當一定時期文化的主導思想是利益、財富、權力時，那么整個社會的價值觀就更傾向于財富的多少、權力的大小，道德的失落就會不可避免。影響財務人道德水平的微觀因素包括財務人個人的成長環(huán)境及公司內部治理環(huán)境等，公司內部治理環(huán)境是影響財務人道德水平的最主要因素，其又可細分個人的不當得利機會、不當得利與個人收入的比例大小、舞弊行為被發(fā)現的概率及舞弊行為被發(fā)現后的的懲罰力度四個因素。道德的作用機理是指人自身的良知所起的內在

7、約束力(自律)和社會輿論的外在約束力(他律)及倫理制度(職業(yè)道德規(guī)范)的強制約束力的有機結合。本部分的最后論述了以德治弊的理論基礎和現實基礎。其理論基礎就是淵遠流長的“人性可溯論”，其現實基礎就是人性中道德因素的客觀存在。以上各項內容的安排為第四章探尋基于道德視角的治理措施打下了基礎。 第三部分，一個道德力量戰(zhàn)勝非道德力量的安全典范——世界通信財務舞弊案。本部分列舉了世界通信財務舞弊案中一些個人或集體的道德行為和非道德行為，以實

8、際案例為依據說明了道德力量在財務舞弊治理中的作用。 第四部分，基于道德視角的財務舞弊治理措施及前景展望。本部分在前面三部分作為充分鋪墊的基礎上，提出了財務舞弊治理中應該樹立的一個理念和基于道德視角治理財務舞弊的具體措施。筆者認為，要有效治理財務舞弊，首先就要樹立一種“沒有道德就沒有制度”的理念，只有這樣，道德的作用才能得到重視，道德水平才能得以提高，制度才能得以更好的發(fā)揮作用。有了以德治弊的治理理念，還要有以德治弊的具體措施，唯

9、有如此，財務舞弊行為才能得以有效治理。筆者從四個方面探尋了以德治弊的具體措施：一、重視道德教育，強化道德內在約束。要加強道德的內在約束，就要重視道德教育，重視道德文化，從而營造出良好的道德環(huán)境；在道德教育中，誠信教育是核心，并且誠信教育要全方位，這樣才能在各個環(huán)節(jié)盡可能的堵塞虛假會計信息流入市場；另外，在誠信教育中不可乎略誠信的成本效益分析，當講求誠信的效益大于其成本時，財務人即使站在經濟人的立場上也會更加講求誠信。二、加強輿論監(jiān)督，增

10、強道德的外在約束。新聞輿論具有范圍廣、速度快、公開性、低成本等特點，丑聞揭露者也許不用援引現行的法律規(guī)范，而只采納一般價值觀和基本道德觀，就足以激起廣大公眾的憤怒，使當事人處于巨大的壓力之下，將其逐出正派人士的圈子；而且，媒體宣傳可降低信息的不對稱性，通過新聞媒體尋財務舞弊行為的揭露，使廣大投資者了解更多的內幕信息，從而更好的維護自身的權益；另外，媒體宣傳可充分發(fā)揮榜樣的作用。榜樣的模范帶頭作用可給人以精神的鼓舞和激勵，這是提高個人道德

11、水平的有效措施，而且這種手段的優(yōu)勢是學校教育所無法比擬的。三、改善風險因素，降低財務人道德風險。該部分是針對前文提出的影響財務人道德風險的四個因素提出的治理措施。為降低財務人的道德風險，可改善影響其道德風險的因素，即減少財務人的不當得利機會、降低不當得利與正常收入比例、加大財務舞弊的發(fā)現概率以及加大對舞弊者的懲罰力度等。四、完善職業(yè)道德，使財務人有德可依。當前制度建設的一個重要領域是制度倫理，即指從道德的角度考慮制度建設。制度倫理包括制

12、度倫理化和倫理制度化。制度倫理化是指制度的建立要充分體現對人性的尊重，要注重制度的德性，才能以此為依據更好的調整人際關系；倫理制度化是指把一定社會的倫理原則和道德要求提升、規(guī)定為制度，依靠制度的力量來規(guī)范人們的道德行為，表現為人們制定、完善并執(zhí)行各種符合社會倫理要求的規(guī)則，或者說把一定社會的倫理要求制定、完善為制度并在道德生活領域貫徹執(zhí)行。通過道德的制度化，可使道德不再是一種虛無飄渺的東西，而是有其具體內容的、可言之有物的一種行為標準，