1、稅收是一個(gè)國(guó)家財(cái)政的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)的命脈。它對(duì)于一個(gè)國(guó)家取得財(cái)政收入，行使國(guó)家職能，提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)有著極其重要的意義。我國(guó)為了增加稅收收入，保障稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，在2001年修訂的《稅收征收管理法》中確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度。這對(duì)一些不法納稅人利用法律規(guī)定的缺陷，長(zhǎng)期拖欠國(guó)家稅款，與他人勾結(jié)，以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或留置，逃避國(guó)家稅收起到了一定的威懾作用，也對(duì)防止國(guó)家稅收的大量流失具有積極的作用。這項(xiàng)制度的設(shè)立是稅法引入民法規(guī)則解決稅法問

2、題的一次有益嘗試，其所涉及的領(lǐng)域甚為廣泛。但作為稅法領(lǐng)域的一個(gè)新制度，沒有形成系統(tǒng)的理論體系，法律的規(guī)定比較簡(jiǎn)單，相關(guān)法律之間沒有做到很好的銜接與協(xié)調(diào)，造成了制度之間的沖突與實(shí)踐操作中的混亂。因此規(guī)范這項(xiàng)制度，使之在稅收征管中發(fā)揮作用，這對(duì)于轉(zhuǎn)型時(shí)期的中國(guó)更具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。 稅收優(yōu)先權(quán)是指納稅人未繳納的稅收與其他未償債務(wù)同時(shí)存在，且其剩余財(cái)產(chǎn)不足清償全部債務(wù)時(shí)，稅收可以排除其他債權(quán)而優(yōu)先受償?shù)牡臋?quán)利。它是國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一

3、項(xiàng)法定權(quán)利，具有法定性、擔(dān)保性、從屬性、不特定性、相對(duì)性、限定性的特點(diǎn)。根據(jù)范圍的不同，稅收優(yōu)先權(quán)有一般優(yōu)先權(quán)和特殊優(yōu)先權(quán)兩類，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)不能任意妄為，應(yīng)當(dāng)在限定的稅款本金、稅款利息和滯納金的范圍內(nèi)行使，并且要考慮稅收優(yōu)先權(quán)與普通債權(quán)、其他優(yōu)先權(quán)、擔(dān)保物權(quán)、其他公法請(qǐng)求權(quán)的位序，要協(xié)調(diào)好與這些權(quán)利之間的關(guān)系，即稅收優(yōu)先權(quán)行使要受到一定的限制。 作為一項(xiàng)新的制度，目前，它只是在《稅收征收管理法》中有一個(gè)簡(jiǎn)單的規(guī)定，沒有

4、其他相關(guān)法律、法規(guī)作出配套的實(shí)施細(xì)則和操作規(guī)程，因此在實(shí)施中還存在著一些缺陷：如與相關(guān)法律制度規(guī)定相矛盾；規(guī)定過于籠統(tǒng)，漏洞較多，欠操作性；與信用制度、公示制度和擔(dān)保制度發(fā)生沖突。因此，要保障國(guó)家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，我國(guó)必須強(qiáng)化稅收優(yōu)先權(quán)，完善稅收優(yōu)先權(quán)制度。具體可以從以下幾方面去強(qiáng)化與完善：一是把稅收法定主義原則寫入憲法，實(shí)行稅收立憲：二是制定稅收基本法，切實(shí)保障稅款優(yōu)先；三是利用私法方法保障稅收債權(quán)；四是完善稅收優(yōu)先權(quán)的公示制度；五是完