1、利用計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤一直是我國上市公司進(jìn)行盈余管理的常用手段，不僅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性造成影響，也損害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益，影響了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。我國資產(chǎn)減值政策開始于1992年，首次對(duì)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備作出規(guī)定。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，準(zhǔn)則中規(guī)定:長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。已有學(xué)者對(duì)該新準(zhǔn)則的實(shí)施效果進(jìn)行研究，研究表明，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)

2、施顯著提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，然而新準(zhǔn)則并沒有對(duì)存貨等短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回作出限制。因此，企業(yè)仍然可能會(huì)利用存貨等短期資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余操控。
　　本文選取2003-2014年披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的上市公司為研究樣本，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)和多元線性回歸分析方法，通過分析準(zhǔn)則實(shí)施前后上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回變化情況，考察盈余管理動(dòng)機(jī)和上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回水平的關(guān)系，檢驗(yàn)準(zhǔn)則變化對(duì)上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回

3、水平的影響，驗(yàn)證上市公司是否存在利用計(jì)提和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。本文基于2006年新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的政策背景，將樣本公司區(qū)分新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同期間，通過建立多元線性回歸模型，驗(yàn)證上市公司不同會(huì)計(jì)期間計(jì)提與轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)是否存在防虧、扭虧、洗大澡、利潤平滑和管理層變更動(dòng)機(jī)。本文研究結(jié)論如下:
　　新準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回水平明顯提高，一方面預(yù)示新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)存貨資產(chǎn)可能遭遇減值、

4、毀損，上市公司普遍計(jì)提了資產(chǎn)減值損失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回正在逐漸被企業(yè)重視;另一方面說明新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的水平有一定限制作用，上市公司有存在利用計(jì)提存貨等短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行操控會(huì)計(jì)利潤的行為;研究發(fā)現(xiàn)，上市公司存在利用計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。存在扭虧動(dòng)機(jī)的上市公司會(huì)在本年度提高存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回水平，從而達(dá)到扭虧為盈的目的;存在洗大澡動(dòng)機(jī)的上市公司會(huì)降低本年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回水平，說

5、明虧損公司存在利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象;存在利潤平滑動(dòng)機(jī)的上市公司當(dāng)期會(huì)提高存貨跌價(jià)計(jì)提水平，降低存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回水平，以便下年度可以多轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使企業(yè)繼續(xù)保持盈利狀態(tài);存在管理層變更動(dòng)機(jī)的上市公司當(dāng)期提高存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提水平，以方便第二年將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，提高下一年度會(huì)計(jì)利潤。
　　基于前文的研究結(jié)果，本文提出相關(guān)的政策建議:第一，進(jìn)一步完善相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的監(jiān)管。第三，