1、近年來我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展,已經(jīng)趕超日本成為世界第二大經(jīng)濟體。會計師事務所在這個過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用,同時其自身也在不斷發(fā)展壯大。其次,國際四大事務所不斷涌入我國,與本土事務所搶占市場,它們有絕對的優(yōu)勢,許多國內(nèi)企業(yè)、學者認可“四大代表著高的審計質(zhì)量”這樣的觀點。與此相比,提供傳統(tǒng)審計服務的國內(nèi)會計師事務所已不能滿足現(xiàn)代市場的需求了。在這一背景下,財政部連續(xù)出臺強勁的政策鼓勵會計師事務所通過合并來擴大規(guī)模,實現(xiàn)“做大做強”。“強

2、強聯(lián)合,做大做強”已經(jīng)成為當今中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的一大主旋律,也成為業(yè)內(nèi)相關(guān)人士討論的焦點。
　　本文采用規(guī)范和實證相結(jié)合的研究方法,在對會計師事務所合并的相關(guān)文獻整理及理論分析的基礎(chǔ)上,以2009年12起國內(nèi)會計師事務所合并案作為研究對象。首先初步分析了合并后,事務所CPA人數(shù)、業(yè)務收入和上市公司客戶數(shù)量的變化,緊接著研究事務所合并后,審計市場結(jié)構(gòu)的變化。最后選取2007-2012年間這12家會計師事務所審計的客戶公司作為研

3、究樣本,采用描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析和多元回歸分析,就會計師事務所合并對審計質(zhì)量的影響進行實證研究。研究得到以下結(jié)論:合并后,大多數(shù)事務所注會人數(shù)、業(yè)務收入和上市公司客戶數(shù)量較合并前增加了,說明事務所合并擴大了規(guī)模。其次,合并提高了審計市場集中度,大所之間的競爭更加均衡。最后,合并后事務所的審計質(zhì)量逐年提高;合并后事務所審計的上市公司的可操縱性應計利潤比非合并所低,說明與非合并所相比,合并后事務所的審計質(zhì)量較高;新設(shè)合并與吸收合并相比,后