1、自上世紀90年代中期以來，財務重述問題逐漸受到監(jiān)管當局和學術界的廣泛關注。通過對財務重述相關文獻的梳理，我們發(fā)現(xiàn)，目前研究的焦點集中于考察公司治理機制對財務重述的影響，其中卻忽略了公司治理諸多機制中不可或缺的部分--外部審計。本文試圖從會計師事務所風險管理戰(zhàn)略的角度研究外部審計與財務重述之間的關系，深入分析事務所對財務重述的風險評估以及應對風險的管理戰(zhàn)略。我們相信，本文的結論不僅有利于防范財務重述的發(fā)生，還有利于更好的理解和發(fā)揮審計師的

2、外部公司治理角色。 本文在事務所客戶組合管理理論、專業(yè)審計準則和事務所實踐的基礎上構建了財務重述與事務所風險管理戰(zhàn)略關系的理論模型，并以2003年至2006年A股上市公司為研究樣本進行實證檢驗，試圖回答三個方面的問題：(1)事務所能否識別出財務重述所蘊含的風險，并采取有效的風險管理戰(zhàn)略？(2)事務所對不同原因?qū)е碌呢攧罩厥鍪欠駮羞x擇的運用風險管理戰(zhàn)略？(3)新審計準則的頒布是否會影響事務所的風險管理戰(zhàn)略？ 通過實證檢驗

3、，我們發(fā)現(xiàn)：(1)事務所會評估財務重述所蘊含的風險以及可能的回報，并在評估的基礎上運用多種風險管理戰(zhàn)略將客戶組合風險降低到可接的水平，這包括審計定價戰(zhàn)略、審計意見戰(zhàn)略和辭聘戰(zhàn)略。(2)事務所能夠識別并區(qū)分不同原因所導致的財務重述，并有選擇的運用風險管理戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)在：事務所對會計準則特征導致的財務重述不會運用任何風險管理戰(zhàn)略；對于業(yè)務復雜性導致的財務重述，事務所僅會運用審計定價戰(zhàn)略；對于內(nèi)部控制缺陷導致的財務重述，事務所將綜合運用審計

4、定價戰(zhàn)略和審計意見戰(zhàn)略；而對于盈余操縱導致的財務重述，事務所將會采用比較極端的風險管理戰(zhàn)略--審計意見戰(zhàn)略和辭聘戰(zhàn)略。(3)新審計準則的頒布提高了事務所對財務重述的風險管理程度。 本文的主要創(chuàng)新和貢獻表現(xiàn)在：(1)首次從事務所風險管理戰(zhàn)略的角度考察外部審計對財務重述的影響，擴展了財務重述的研究視角；(2)集中考察事務所對審計風險的管理決策，豐富了客戶組合風險管理研究；(3)厘清了導致財務重述發(fā)生的內(nèi)在原因；(4)首次以經(jīng)驗數(shù)據(jù)支