1、從2012年的全國(guó)兩會(huì)到2013年的十八屆三中全會(huì),社會(huì)保障、收入分配一直都是社會(huì)關(guān)注度最高的熱點(diǎn)問(wèn)題。十八屆三中全會(huì)明確提出我國(guó)要深化財(cái)稅與社會(huì)保障制度改革,此次改革的目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)公平正義、增進(jìn)人民福祉。從現(xiàn)階段實(shí)際情況來(lái)看,擴(kuò)大社會(huì)保障,調(diào)整個(gè)人所得稅模式,控制國(guó)民收入差距,維持經(jīng)濟(jì)利益的公平分配是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義的物質(zhì)基礎(chǔ)。
　　個(gè)人所得稅雖然隨著國(guó)民收入的增加而持續(xù)增長(zhǎng),但其調(diào)節(jié)收入分配差距的功能卻由于個(gè)人所得稅制的缺陷

2、被弱化。由于我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅針對(duì)工資薪金所得征稅的部分占總項(xiàng)目的60％左右,工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主力,而所得來(lái)源渠道多、綜合收入高的納稅人則有辦法逃稅避稅,量能納稅原則無(wú)法得到貫徹。此外,老齡化社會(huì)帶來(lái)的養(yǎng)老壓力使將來(lái)的納稅人可能承擔(dān)更重的稅負(fù),社會(huì)貧富差距會(huì)愈發(fā)明顯。解決這些問(wèn)題需要對(duì)家庭的功能重新進(jìn)行審視,家庭承擔(dān)著養(yǎng)育子女與贍養(yǎng)老人的責(zé)任,雖然由于現(xiàn)代家庭規(guī)模變小、個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展迅速等原因會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老功能變?nèi)?

3、但是仍然不能忽視家庭的養(yǎng)老功能。
　　通常情況下,家庭成員的收入要承擔(dān)起養(yǎng)老育幼的責(zé)任,以個(gè)人為單位征收個(gè)人所得稅僅考慮到了個(gè)人的收入水平,并未考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況。我國(guó)目前已有大量文獻(xiàn)論述了個(gè)人所得稅改革應(yīng)該走向以家庭為單位征收所得稅的理由。以家庭為納稅單位,體現(xiàn)在稅制設(shè)計(jì)中就是貫徹量能課稅原則,充分考慮納稅人的收入與家庭負(fù)擔(dān)來(lái)設(shè)計(jì)稅制。但是我國(guó)要引入家庭所得稅制所面臨的問(wèn)題非常多,本文的寫(xiě)作目的即是尋找適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的

4、個(gè)人所得稅改革路徑。
　　本文正文的第一部分對(duì)家庭所得稅制的內(nèi)涵、特點(diǎn)等作了簡(jiǎn)要介紹,著重圍繞納稅人基本權(quán)利論述家庭所得稅制對(duì)于保障納稅人的社會(huì)保障權(quán)的意義,最后論述了家庭所得稅制中稅法基本原則的體現(xiàn)。第二部分論述了我國(guó)目前引入家庭所得稅制的現(xiàn)實(shí)阻礙,主要闡明我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、家庭結(jié)構(gòu)差異等現(xiàn)實(shí)情況導(dǎo)致的納稅人之間不平等的權(quán)利義務(wù)。第三部分是國(guó)際上家庭所得稅制的相關(guān)規(guī)定及其借鑒,側(cè)重于介紹美國(guó)和日本兩個(gè)國(guó)家圍繞家庭負(fù)擔(dān)所規(guī)定的稅前

5、扣除、稅收優(yōu)惠等政策。因?yàn)槟壳皝?lái)看,美國(guó)和日本的個(gè)人所得稅法對(duì)于對(duì)納稅人與其家庭成員的基本保障相關(guān)的稅前扣除規(guī)定相對(duì)較為完善,我國(guó)在個(gè)人所得稅改革時(shí)可以借鑒其已有的經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)適合于我國(guó)的家庭所得稅制。第四部分的主題是我國(guó)家庭所得稅制的改革路徑,這一部分是全文的重點(diǎn)。由于個(gè)人所得稅與社會(huì)保障制度都與公民個(gè)人及家庭的收入支出直接關(guān)聯(lián),因此本文在第四部分提出個(gè)人所得稅與社會(huì)保障制度的改革同步推進(jìn)的改革路徑,即個(gè)人所得稅與我國(guó)社會(huì)保障制度相互呼應(yīng)

6、,將國(guó)際上通行的一部分家庭相關(guān)的稅前扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障福利津貼,由各地區(qū)政府依據(jù)本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)發(fā)放,此做法既能平衡我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距大帶來(lái)的不平等的稅負(fù)擔(dān),又能使納稅人切實(shí)感受到納稅與社會(huì)福利的關(guān)聯(lián)性,鼓勵(lì)納稅人積極主動(dòng)地納稅。文章的最后在分析改革路徑的基礎(chǔ)上進(jìn)一步討論其中的法律問(wèn)題。第二章中已經(jīng)指出在我國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的個(gè)人所得稅收制度很難達(dá)到實(shí)質(zhì)公平,但是為了保障個(gè)人所得稅法的規(guī)范化、穩(wěn)定化以及權(quán)威性和保障性,必須堅(jiān)持