1、隨著我國改革開放的不斷推進和市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)間的競爭日漸加劇，企業(yè)兼并和重組日益頻繁，一大批以母公司為核心的集團逐步形成。母子公司在法律上雖然保持著獨立，但其實質(zhì)上已經(jīng)形成了一個統(tǒng)一的經(jīng)濟聯(lián)合體。在這種情況下，企業(yè)的各相關(guān)利益者對整個集團財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性提出更高的要求，個別財務(wù)報表已經(jīng)不能滿足報表使用者的決策需要。因此，能反映整個集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的合并財務(wù)報表應(yīng)運而生。
　　 合并財務(wù)報表是以母公司報表為基

2、礎(chǔ)，在對各子公司的單體報表進行抵消合并后形成的，以經(jīng)濟主體出發(fā)綜合反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表。合并財務(wù)報表能夠為財務(wù)信息使用者提供整個集團的會計信息，幫助投資者做出準(zhǔn)確決策。也可以避免母子公司通過關(guān)聯(lián)交易來粉飾財務(wù)報表的可能。因此，在實務(wù)中了解個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表的區(qū)別，明確應(yīng)納入合并范圍，掌握合并財務(wù)報表的編制方法顯得尤為重要。本文通過一些代表性的事例，總結(jié)了在合并會計報表實務(wù)中可能遇到的問題:
　　

3、 (1)合并財務(wù)報表的各種編制理論都存在局限性，采用不同的編制理論會得到完全不同的結(jié)果。例如母公司理論更強調(diào)控股股東的權(quán)益，將少數(shù)股東權(quán)益視為集團的負債，合并利潤表中也不包含少數(shù)股東的收益;實體理論則將少數(shù)股東權(quán)益視為企業(yè)股東權(quán)益一部分，合并凈收益既包括母公司凈收益及其應(yīng)享有的子公司凈收益的份額，也包括少數(shù)股東在子公司凈收益中的份額。
　　 (2)合并財務(wù)報表合并范圍的確定應(yīng)以實際控制為基礎(chǔ)，這里的控制應(yīng)強調(diào)實質(zhì)重于形式原則。