1、<p>　　畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）</p><p>　　設(shè)計(jì)(論文)題目： 我國(guó)作業(yè)成本管理 </p><p>　　應(yīng)用的研究 </p><p>　　學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師： </p><p>　　二級(jí)學(xué)院：

2、 ?！　I(yè)： </p><p>　　班　　級(jí)： 學(xué)　　號(hào)： </p><p>　　提交日期： 2013年4月30日 答辯日期： 2013年5月25日 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b&g

3、t;　　摘 要3</b></p><p>　　Abstract4</p><p><b>　　引言1</b></p><p>　　1 作業(yè)成本法的基本概述2</p><p>　　1.1作業(yè)成本法的含義及基本原理2</p><p>　　1.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較2&l

4、t;/p><p>　　1.3 實(shí)施作業(yè)成本法的基本步驟4</p><p>　　1.4 我國(guó)作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀4</p><p>　　2 我國(guó)作業(yè)成本管理的案例分析6</p><p>　　2.1 我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的案例分析6</p><p>　　2.2 結(jié)合案例探討我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性及可

5、行性10</p><p>　　3當(dāng)前我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素以及對(duì)策建議12</p><p>　　3.1我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素12</p><p>　　3.2我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理存在制約因素的原因分析12</p><p>　　3.2我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的對(duì)策建議13</p><p><b&

6、gt;　　4 結(jié)束語16</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)18</b></p><p>　　我國(guó)作業(yè)成本管理應(yīng)用的研究</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　本課題將對(duì)我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用展開相關(guān)研究。在初步了解作業(yè)成本法基本概念的基礎(chǔ)上，通過對(duì)

7、我國(guó)作業(yè)成本管理應(yīng)用現(xiàn)狀的探討，結(jié)合作業(yè)成本法在我國(guó)物流企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的案例研究，分析我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性和可行性，同時(shí)根據(jù)分析結(jié)果揭示實(shí)際應(yīng)用中存在的制約因素并提出相關(guān)對(duì)策建議，從而尋求改善的著力點(diǎn)，促進(jìn)作業(yè)成本管理在我國(guó)的推廣應(yīng)用。</p><p>　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；物流管理；成本控制 </p><p>　　The Research on the Application

8、of Activity-Based Cost Management in China</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　The project will study the application of activity-based cost management in China. Based on the prelimina

9、ry understanding of the basic concepts of activity-based costing and the current situation of the application of ABCM with combination of activity-based costing case study on practical application of logistics enterprise

10、s in China, to analyze the necessity and feasibility of implementing ABCM in our country. Also, to reveal practical constraints in the application and put forward relevant sug</p><p>　　Keywords: activity-bas

11、ed cost management; logistics management; cost control</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　隨著當(dāng)代科技的蓬勃發(fā)展、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇和管理水平的不斷提高，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的某些方面逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和成本控制的桎梏。自從上世紀(jì)末期以來，西方國(guó)家為彌補(bǔ)傳統(tǒng)的成本管理方法不能準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)

12、品成本而產(chǎn)生的一種新的成本管理方法即作業(yè)成本管理。它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，以作業(yè)為中心，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝、到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理的應(yīng)用，有利于企業(yè)制定正確的產(chǎn)品決策以及針對(duì)顧客的服務(wù)政策，從而最大化增加企業(yè)價(jià)值，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前,作業(yè)成本管理也在我國(guó)的一些行業(yè)得到應(yīng)用，但由于我國(guó)企業(yè)的組織規(guī)模、

13、信息技術(shù)、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)等因素的影響，作業(yè)成本管理并沒有很好的推廣。</p><p>　　本文通過對(duì)作業(yè)成本管理方法在我國(guó)物流企業(yè)中應(yīng)用的實(shí)例研究，對(duì)我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性及可行性進(jìn)行探討。同時(shí)，指出我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素，分析其原因，并進(jìn)一步有針對(duì)性地提出相應(yīng)對(duì)策建議，在促進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)的推廣應(yīng)用、提高我國(guó)企業(yè)成本管理效率及效果，有著重大的理論和實(shí)踐意義。</p><p&g

14、t;　　作業(yè)成本法的基本概述</p><p>　　1.1作業(yè)成本法的含義及基本原理</p><p>　　作業(yè)成本法（Activity-Based Costing）是隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種準(zhǔn)確計(jì)算、確定生產(chǎn)成本與用戶成本的新的成本計(jì)算管理會(huì)計(jì)方法，其基本原理是（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。根據(jù)這兩條原則，ABC首先確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中

15、心，然后確定資源動(dòng)因，以作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫(kù)匯集費(fèi)用，再確定作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用分配至成本計(jì)算對(duì)象，從而計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。</p><p>　　作業(yè)成本法以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù)，作為一個(gè)明細(xì)、動(dòng)態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對(duì)作業(yè)的追蹤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，可以為旨在控制供應(yīng)鏈成本而進(jìn)行的作業(yè)管理提供所需的信息。通過作業(yè)成本動(dòng)因分析，管理者知道支出具體內(nèi)容，而且還能找到成本發(fā)生變化的原因，為供應(yīng)

16、鏈成本管理提供信息。</p><p>　　作業(yè)成本法保留了傳統(tǒng)成本核算中有關(guān)直接材料、直接人工費(fèi)用的計(jì)算，同時(shí)也確認(rèn)了一些輔助作業(yè)，如訂單、庫(kù)存。供應(yīng)鏈管理從最終用戶到原始供應(yīng)商設(shè)計(jì)了一套商業(yè)流程，這些流程就是一系列作業(yè)的集合體，而作業(yè)的細(xì)分程度取決于企業(yè)組織管理的需要及成本效益原則。以作業(yè)成本法計(jì)算為基礎(chǔ)，可以將供應(yīng)鏈中的間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品、服務(wù)、市場(chǎng)、銷售渠道和顧客或整個(gè)供應(yīng)鏈，為企業(yè)管理提

17、供更相關(guān)、相對(duì)正確的成本信息。</p><p>　　企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，依次轉(zhuǎn)移，凝結(jié)了各個(gè)作業(yè)鏈的價(jià)值直到形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部的顧客?；诠?yīng)鏈形成的虛擬企業(yè)，為了得到經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須從整體的、戰(zhàn)略的角度對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行成本——效益分析，運(yùn)用作業(yè)成本管理的思想，重新設(shè)計(jì)供應(yīng)鏈的流程和重點(diǎn)控制供應(yīng)鏈成本。</p>

18、<p>　　1.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較</p><p>　　通過分析，兩種成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在四個(gè)方面</p><p>　　1.2.1 成本計(jì)算對(duì)象</p><p>　　傳統(tǒng)成本法的成本對(duì)象主要局限于“產(chǎn)品”層次，而且往往是最終產(chǎn)品，而作業(yè)成本法更關(guān)注產(chǎn)品形成過程和成本形成的前因和后果，成本計(jì)算對(duì)象具有多層次性，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都是成

19、本計(jì)算的對(duì)象。作業(yè)既是成本形成的載體，又是成本計(jì)算的對(duì)象，當(dāng)企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)，就會(huì)有一定量的資源被消耗，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)下去，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品之間是通過成本動(dòng)因有機(jī)聯(lián)系在一起的。作業(yè)成本法可以對(duì)資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)、銷售渠道等不同層次的成本對(duì)象提供相應(yīng)的成本信息，提供的信息量更加豐富。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，成本概念得到了延伸。傳統(tǒng)成本法的成本

20、概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程。作業(yè)成本法立足于全程的成本管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求階段，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段。</p><p>　　1.2.2 成本層次分析</p><p>　　傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，成本計(jì)算的對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因，并認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想

21、，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本。作業(yè)成本法的計(jì)算思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到作業(yè)，并計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按照這一成本動(dòng)因?qū)⒊杀緞澐譃椋孩俣唐谧儎?dòng)成本，如直接材料、直接人工。其短期內(nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法基本相同；② 長(zhǎng)期變動(dòng)成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動(dòng)因。某種產(chǎn)品分配的長(zhǎng)期變動(dòng)成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本；③ 固定成本

22、，在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看它也是變動(dòng)的。</p><p>　　1.2.3 產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和內(nèi)容</p><p>　　傳統(tǒng)成本核算方法認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，主要是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用——直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，并按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途劃分

23、成本項(xiàng)目，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。而作業(yè)成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，因此產(chǎn)品成本是完全成本。制造過程中的所有費(fèi)用，只要是合理的、有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。也就是說，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。在作業(yè)成本法中，也使用期間費(fèi)用的概念，但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，而不是與生

24、產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。因此，傳統(tǒng)成本法下，成本信息只能反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果如何，而無法反映經(jīng)營(yíng)失敗的原因，以及怎樣做出改變?cè)诮窈蟮母?jìng)爭(zhēng)中反敗為勝。作業(yè)成本法下，成本核算深入到作業(yè)層次，通過開展作業(yè)分析，可以尋求降低成本的可靠依據(jù)和企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合的途徑，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，降低總資源耗費(fèi)。</p><p>　　1.2.4 理論基礎(chǔ)上的不同</p><p>　　傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的理論基礎(chǔ)是：企

25、業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的生產(chǎn)時(shí)間或按照其產(chǎn)量線形地消耗各項(xiàng)間接費(fèi)用。因此，間接費(fèi)用可以以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題，只能算是一種近似的分配方法。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素論”。這種理論認(rèn)為，企業(yè)的產(chǎn)品成本和價(jià)值并不是孤立產(chǎn)生的，產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的，因此，分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來——

26、產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法在成本核算上突破產(chǎn)品這個(gè)界限，使成本核算深入到資源、作業(yè)層次，它從資源的消耗人手，以多種資源動(dòng)因(即資源成本的分配標(biāo)準(zhǔn))為標(biāo)準(zhǔn)收集成本，并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動(dòng)因(即作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn))分配到各種產(chǎn)品中。作業(yè)成本法通過選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)進(jìn)行間接費(fèi)用分配，使費(fèi)用分配、成本計(jì)算特別使比重日趨增長(zhǎng)的固定制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過程明細(xì)化，從而使成本的可歸屬性大大提高，

27、并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性</p><p>　　1.3實(shí)施作業(yè)成本法的基本步驟</p><p>　　為了確保該辦法見到實(shí)效，企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)周密的實(shí)施計(jì)劃，簡(jiǎn)要敘述為：評(píng)價(jià)公司行業(yè)地位→評(píng)價(jià)公司產(chǎn)品特性→分析產(chǎn)品成本構(gòu)成→培養(yǎng)全員成本管理意識(shí)→完善ERP系統(tǒng)→人員專項(xiàng)培訓(xùn)→新舊辦法并行試驗(yàn)→完全實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法管理。該計(jì)劃預(yù)計(jì)試運(yùn)行

28、時(shí)間以半年為宜。</p><p>　　就具體實(shí)施而言，企業(yè)可根據(jù)J.A.詹姆斯所提出的六個(gè)步驟來做，即選擇作業(yè)基礎(chǔ)→追蹤資源→決定作業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)→選擇作業(yè)衡量→分配次級(jí)作業(yè)成本→計(jì)算產(chǎn)品的作業(yè)成本。</p><p>　　根據(jù)上述六個(gè)步驟，確定作業(yè)成本法實(shí)施的基本措施。</p><p>　?。?）選擇作業(yè)基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心根據(jù)公司實(shí)際情況，將作業(yè)活動(dòng)分為采

29、購(gòu)、設(shè)計(jì)、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉(cāng)儲(chǔ)與發(fā)運(yùn)、售后服務(wù)等。一是將同性質(zhì)的活動(dòng)歸集為作業(yè)中心；二是根據(jù)作業(yè)中心與產(chǎn)品的關(guān)系分配該作業(yè)中心成本；</p><p>　?。?）將費(fèi)用歸入成本庫(kù)，將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中，按作業(yè)中心歸集成本，并將間接成本匯集于同質(zhì)的成本庫(kù)中；</p><p>　?。?）選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，即選擇分配各作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn)；</p>

30、;<p>　?。?）確定作業(yè)中心成本分配率。在前面步驟的基礎(chǔ)上，將該作業(yè)中心的成本除以預(yù)計(jì)的交易量，計(jì)算以成本動(dòng)因?yàn)閱挝坏姆謹(jǐn)偮剩?lt;/p><p>　?。?）計(jì)算產(chǎn)品成本。根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的成本動(dòng)因交易量和各作業(yè)中心的成本分配率，就可以求得該批產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，包括總成本和單位成本。</p><p>　　1.4我國(guó)作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀</p><p&

31、gt;　　目前，作業(yè)成本法在國(guó)外已經(jīng)比較成熟，許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本的轉(zhuǎn)換，并且普及率已經(jīng)比較高了，運(yùn)作也比較規(guī)范。但在國(guó)內(nèi)，雖然在鐵路運(yùn)輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險(xiǎn)以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及，仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用，究其原因是因?yàn)橹袊?guó)的制造業(yè)先于服務(wù)業(yè)誕生，其分布較廣；制造企業(yè)成本項(xiàng)目中，間接費(fèi)用比例過大，為了分配合理較早采用了作業(yè)成本法。此外，中國(guó)企業(yè)在管理方面與國(guó)際同行業(yè)沒有完全接軌，管理

32、方式需要改進(jìn)。</p><p>　　因此，作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀可以總結(jié)為以下三點(diǎn)：第一，從總體上看，我國(guó)企業(yè)作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)管理運(yùn)用得很少；第二，一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中體現(xiàn)著作業(yè)管理的基本思想；第三，作業(yè)管理及類似經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中，如產(chǎn)品、工藝、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個(gè)方面的管理當(dāng)中。</p><p>　　我國(guó)作業(yè)成本管理的案例分析</p>

33、<p>　　根據(jù)上述分析，下面結(jié)合我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體案例對(duì)作業(yè)成本管理過程進(jìn)行詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性及可行性進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。</p><p>　　2.1我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的案例分析</p><p>　　作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算步驟可以用圖1表示如下：</p><p><b>　　第1步：確認(rèn)和計(jì)量

34、</b></p><p><b>　　各種資源耗費(fèi)</b></p><p><b>　　第2步：將資源分配</b></p><p><b>　　到作業(yè)中心</b></p><p><b>　　第3步：將成本分配</b></p>&

35、lt;p><b>　　到各種產(chǎn)品中去</b></p><p>　　圖1 作業(yè)成本法計(jì)算步驟</p><p>　　興達(dá)公司儲(chǔ)運(yùn)部2009年10月共發(fā)生間接費(fèi)用（主要是物流費(fèi)用）12萬元，根據(jù)公司的總分類賬的記錄，耗費(fèi)的資源有3種，分別為：人員工資4萬元，計(jì)算機(jī)使用費(fèi)3萬元，場(chǎng)地使用費(fèi)5萬元。經(jīng)分析確認(rèn)，儲(chǔ)運(yùn)部的作業(yè)主要有入庫(kù)單作業(yè)、貨物驗(yàn)收作業(yè)、貨物分揀上架作業(yè)、

36、貨物出庫(kù)作業(yè)。興達(dá)公司主要生產(chǎn)3種產(chǎn)品，分別為產(chǎn)品A、產(chǎn)品B和產(chǎn)品C。相關(guān)的信息、數(shù)據(jù)見表1～表4。計(jì)算步驟如下：</p><p>　　第1 步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源成本；</p><p>　　第2 步：將資源分配到各個(gè)作業(yè)中心；</p><p>　　第3 步：將成本分配到產(chǎn)品中。</p><p><b>　　表1 成本動(dòng)因表<

37、/b></p><p>　　表3 資源成本動(dòng)因數(shù)量的分布關(guān)系表</p><p>　　表4 作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量的分布關(guān)系表</p><p>　　設(shè)所耗費(fèi)資源種類為S，則由表3得到資源成本動(dòng)因數(shù)量分布矩陣</p><p>　　即4種作業(yè)（入庫(kù)單、貨物驗(yàn)收、貨物分揀上架、貨物出庫(kù)）耗費(fèi)了3項(xiàng)資源（人員工資、計(jì)算機(jī)使用費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)）。設(shè)單位資源

38、成本動(dòng)因比率為X，則：</p><p>　?。?）與（2）相乘，得到第n個(gè)作業(yè)耗費(fèi)的資源總和為Cn（其中，n＝1，2，3，4）：</p><p>　　即訂單作業(yè)耗費(fèi)14500元，驗(yàn)收作業(yè)耗費(fèi)32000元，分揀加工作業(yè)耗費(fèi)34500元，出庫(kù)作業(yè)耗費(fèi)39000元。</p><p>　　以上得到的Cn完成了各個(gè)作業(yè)對(duì)于資源的分配，以下要把Cn，即4個(gè)作業(yè)按產(chǎn)品的種類進(jìn)行分

39、配，即按第i種產(chǎn)品共耗費(fèi)了4個(gè)作業(yè)進(jìn)行分配，設(shè)對(duì)應(yīng)耗費(fèi)的成本總和為Ti，下面是產(chǎn)品對(duì)各個(gè)作業(yè)耗費(fèi)的資源的分配。由表4得到作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量分布矩陣</p><p>　　即，3個(gè)產(chǎn)品耗費(fèi)4種作業(yè)。設(shè)其單位作業(yè)成本動(dòng)因比率為Y。</p><p>　　從得到的結(jié)果可以看出，在該公司的儲(chǔ)運(yùn)部發(fā)生的12萬元物流費(fèi)用，最終由所生產(chǎn)的產(chǎn)品分別承擔(dān)，產(chǎn)品A承擔(dān)31550元，產(chǎn)品B承擔(dān)53525元，產(chǎn)品C承擔(dān)

40、34925元。</p><p>　　最后，把儲(chǔ)運(yùn)部消耗的資源分配到作業(yè)，并從作業(yè)分配到成本的過程用圖2表示，可以清晰地看出作業(yè)成本法對(duì)物流成本的分配過程。</p><p>　　圖2 作業(yè)成本法對(duì)物流成本的分配過程</p><p>　　就作業(yè)而言，12萬元的物流費(fèi)，如圖3所示，在4個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)中，出庫(kù)作業(yè)耗費(fèi)了最多的費(fèi)用，占32%；其次是分揀加工、驗(yàn)收，最少的是入庫(kù)單作

41、業(yè)，只占12%的費(fèi)用。</p><p>　　圖3 作業(yè)成本分配比例</p><p>　　圖4 產(chǎn)品對(duì)成本分配比例</p><p>　　就產(chǎn)品而言，如圖4所示，產(chǎn)品B耗費(fèi)了最多的物流費(fèi)用，占45%，其次是產(chǎn)品C，最少的是產(chǎn)品A。但需要明確的是，3種產(chǎn)品出庫(kù)數(shù)量不同， 分別為10個(gè)、40個(gè)、30個(gè)，所以對(duì)于單位物流成本而言，成本最高的應(yīng)該是產(chǎn)品A，每個(gè)產(chǎn)品消耗了3155

42、元（31550÷10）；其次是產(chǎn)品B，每個(gè)產(chǎn)品消耗了1338元（53525÷40）；最低的是產(chǎn)品C，為1164元（34925÷30）。</p><p>　　那么造成這3種產(chǎn)品分擔(dān)的成本差異的原因在哪呢？產(chǎn)品的數(shù)量當(dāng)然是一方面，但根本的原因在于產(chǎn)品的類別不同導(dǎo)致了作業(yè)的復(fù)雜程度不同。比如單位產(chǎn)品A消耗成本最高的原因就是在各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)中的特別是分揀加工環(huán)節(jié)中（如表3所示）需要投入的作業(yè)量

43、大，耗費(fèi)的資源多。</p><p>　　通過以上分析，可以得出結(jié)論：作業(yè)成本法是適合于企業(yè)物流成本分析需要的一種方法。運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)物流成本進(jìn)行分配，可以把成本的動(dòng)因追溯到作業(yè)，分析不同作業(yè)對(duì)于成本的影響。企業(yè)的物流部門根據(jù)用作業(yè)成本法得到的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，對(duì)比實(shí)際作業(yè)中的問題，促進(jìn)企業(yè)物流作業(yè)的改進(jìn)；而企業(yè)的銷售部門根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以準(zhǔn)確把握不同產(chǎn)品中所含的物流服務(wù)成本，可以重新判斷該產(chǎn)品的盈利性， 并更加準(zhǔn)確

44、地對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行定價(jià)。</p><p>　　2.2結(jié)合案例探討我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性和可行性</p><p>　　通過對(duì)我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算和分析的過程分析，對(duì)比傳統(tǒng)成本管理方法，現(xiàn)將我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性及可行性總結(jié)如下：</p><p>　　2.2.1 在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的必要性</p><p>　　第一，

45、企業(yè)外部環(huán)境的變化對(duì)成本管理提出了新的要求。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，其所處的外部環(huán)境發(fā)生了重大的變化，這些變化要求企業(yè)采取相應(yīng)的對(duì)策，才能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。由于實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)一般都是在原國(guó)有企業(yè)的基礎(chǔ)上改制而來的，因此有許多問題需要加以改進(jìn)，如企業(yè)產(chǎn)品成本居高不下，經(jīng)濟(jì)效益下降。在這種情況下，企業(yè)最迫切需要解決的問題是降低成本，以最小的消耗創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，并利用相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息為管理當(dāng)局預(yù)測(cè)和決策服務(wù)。</p&

46、gt;<p>　　隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，人們?cè)絹碓礁械絺鹘y(tǒng)的成本計(jì)算方法不能適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理的需要，它不但不能反映生產(chǎn)成本的真實(shí)情況，還影響了其他重要信息的質(zhì)量和報(bào)告。由于現(xiàn)代化大生產(chǎn)條件下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，一方面制造費(fèi)用的比例大大上升，另一方面直接人工成本卻急劇下降，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法卻對(duì)這種變化沒有作出相應(yīng)的反映，仍然采用直接人工作為分配制造費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。其結(jié)果是較高的間接成本通過直接人工作為分配基礎(chǔ)之后，由低

47、密集型產(chǎn)品向高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，造成不同產(chǎn)品之間的成本嚴(yán)重失真，導(dǎo)致決策失誤。</p><p>　　第二，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)展對(duì)成本管理改革的要求。由于傳統(tǒng)的成本管理體系在新的高科技環(huán)境下已不能適應(yīng)，因而要求采用新的方法來改革成本管理，以期取得新的突破，由于作業(yè)成本法不僅能使企業(yè)有效地進(jìn)行成本控制，而且還能在決策中發(fā)揮作用，特別是在由于成本資料受到歪曲，影響到企業(yè)正確決策時(shí)，更使作業(yè)成本計(jì)算法顯得重要了。例如某產(chǎn)品

48、生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜，生產(chǎn)難度較大，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒有將難易程度不同的產(chǎn)品成本的差異體現(xiàn)出來，因而會(huì)使建立在此基礎(chǔ)之上的成本決策失誤。</p><p>　　第三，作業(yè)成本會(huì)計(jì)使得責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合成為可能。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，我們是根據(jù)可控原則將企業(yè)內(nèi)部單位或部門劃分成為不同的責(zé)任中心，通過對(duì)各責(zé)任中心的分析計(jì)算責(zé)任成本。目前，在我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的結(jié)合問題仍然是需要進(jìn)行討論的。從成本計(jì)算的

49、角度分析，責(zé)任成本的核算和生產(chǎn)成本的核算也難以結(jié)合，主要是因?yàn)閮烧邲]有較好的結(jié)合點(diǎn)。責(zé)任成本按內(nèi)部單位或部門進(jìn)行界定，而生產(chǎn)成本則以成本項(xiàng)目為基礎(chǔ)按生產(chǎn)工藝過程進(jìn)行積累，兩者很難吻合。在作業(yè)成本會(huì)計(jì)中，作業(yè)實(shí)質(zhì)上就是一種責(zé)任中心，作業(yè)成本也是一種責(zé)任成本。作業(yè)這種責(zé)任中心是與生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合的，作業(yè)的設(shè)置和安排，與生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)密切相關(guān)。從這個(gè)角度分析，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是計(jì)算責(zé)任成本，也是計(jì)算產(chǎn)品的成本。這樣

50、，通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算，既達(dá)到了責(zé)任成本控制的目的，又實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督成本的職能。</p><p>　　2.2.2 我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本管理的可行性分析</p><p>　　我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)改革的大好時(shí)期, 理論界和實(shí)務(wù)界都一直在探求更科學(xué)的成本核算和管理方法, 隨著管理觀念與方式的不斷更新, 作業(yè)成本的應(yīng)用得到了許多先進(jìn)企業(yè)的重視, 其發(fā)展一直保持著好的勢(shì)頭, 作業(yè)成本法以其優(yōu)越性正越

51、來越受到我國(guó)企業(yè)的青睞。</p><p>　　第一，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界在研究作業(yè)成本管理方面有較強(qiáng)的理論根基, 實(shí)務(wù)界在為探索適合我國(guó)國(guó)情的作業(yè)成本管理方面進(jìn)行了積極的嘗試, 這些都為我國(guó)作業(yè)成本法的推廣和應(yīng)用提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。</p><p>　　第二，我國(guó)許多企業(yè)基于成本管理的需要, 創(chuàng)立了責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng), 實(shí)行了各種形式的責(zé)任考核, 由于作業(yè)成本計(jì)算是按作業(yè)建立責(zé)任中心, 這些為將來我國(guó)企業(yè)應(yīng)

52、用作業(yè)成本管理鋪平了道路。</p><p>　　第三，許多企業(yè)引進(jìn)了全自動(dòng)化的作業(yè)車間, 電算化技術(shù)也日漸應(yīng)用于成本管理和會(huì)計(jì)核算中, 這為企業(yè)采用適時(shí)制造和彈性制造手段, 實(shí)施全面質(zhì)量管理, 處理企業(yè)中復(fù)雜繁瑣的核算資料和數(shù)據(jù), 進(jìn)而有效地采用作業(yè)成本法提供了現(xiàn)實(shí)的條件。</p><p>　　可見，根據(jù)我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性及可行性的分析，作業(yè)成本法在我國(guó)仍有較為廣闊的應(yīng)用前景，應(yīng)

53、用得當(dāng)將對(duì)提升我國(guó)企業(yè)成本管理水平、提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。</p><p>　　當(dāng)前我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素以及對(duì)策建議</p><p>　　盡管我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的潛在效益顯著，但是多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也表明，由于中西方各方面差異的存在，作業(yè)成本法需要經(jīng)過本土化的改進(jìn)才能更好地適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，以發(fā)揮更大的作用。</p><p>　　3.1我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本

54、管理的制約因素</p><p>　　究其原因，在我國(guó)，作業(yè)成本管理思想及方法的實(shí)施存在以下制約因素：</p><p>　　首先，企業(yè)管理水平落后。改革開放三十多年來，我國(guó)企業(yè)的管理水平雖然得到了迅速提高，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在較大差距，由于我國(guó)不少中小企業(yè)生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高，落后的生產(chǎn)技術(shù)，致使許多

55、中小企業(yè)的管理水平一直維系在一個(gè)較落后的水平。</p><p>　　其次，與現(xiàn)行法規(guī)相沖突。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則要求企業(yè)采用制造成本法。如果制度不變通，企業(yè)就難以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。</p><p>　　再次，生產(chǎn)技術(shù)與信息化程度不高。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所

56、帶來的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實(shí)施。</p><p>　　最后，人員素質(zhì)問題。作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則很難保證其有效實(shí)施和達(dá)到理想效果。</p><p>　　3.2我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理存在制約因素的原因分析</p><p>　　這些制約因素的存在，既有外部環(huán)境的約束，也有來自

57、企業(yè)自身的阻力。</p><p>　　3.2.1適合作業(yè)成本法生根發(fā)芽的外部環(huán)境尚未形成</p><p>　　一、科技水平相對(duì)不高，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱。改革開放以來，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅猛，不少高新技術(shù)項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來看，我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據(jù)有關(guān)部門對(duì)鋼鐵、

58、石化、電力等15個(gè)行業(yè)的調(diào)查，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國(guó)外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。工業(yè)設(shè)備中技術(shù)經(jīng)濟(jì)性能比較先進(jìn)的只占三成，近兩成已經(jīng)老化，超期率近40%。目前，適時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)的實(shí)施缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。</p><p>　　二、作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成。目前，我國(guó)仍處在社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集

59、型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高。國(guó)民的生活水平僅達(dá)到小康，市場(chǎng)的多樣性需求不足。從我國(guó)目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破， 傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。</p><p>　　三、管理會(huì)計(jì)未在國(guó)內(nèi)廣泛應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)是作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)，而目前管理

60、會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用尚處于初始階段，范圍小，各種管理方法的應(yīng)用缺乏持續(xù)性。經(jīng)營(yíng)管理者還沒有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動(dòng)力和意識(shí)，內(nèi)在科學(xué)化管理的要求不強(qiáng)烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。所以，也必然會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用上的滯后。</p><p>　　3.2.2來自企業(yè)自身的阻力</p><p>　　一、企業(yè)幾乎所有的部門都要參與，關(guān)

61、系難以協(xié)調(diào)。作業(yè)成本法一般應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)來做，但是對(duì)核算體系的設(shè)計(jì)，例如作業(yè)劃分動(dòng)因選擇最有發(fā)言權(quán)的是生產(chǎn)物流等業(yè)務(wù)部門，使用成本信息的是銷售部門、管理層，把作業(yè)成本法變成現(xiàn)實(shí)的是一線業(yè)務(wù)人員、統(tǒng)計(jì)人員和財(cái)務(wù)成本核算人員，這其中也少不了信息部門的大力支持；所以，作業(yè)成本法項(xiàng)目作為成本體系的改進(jìn)往往涉及企業(yè)的方方面面，涉及到基層幾乎每一個(gè)人的工作以及對(duì)每一個(gè)人利益的劃分，因此會(huì)遇到很多的阻力，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作不到位都可能導(dǎo)致項(xiàng)目中止，對(duì)

62、于企業(yè)來說，不亞于一場(chǎng)變革，這是實(shí)施作業(yè)成本法的最大難點(diǎn)。</p><p>　　二、作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施缺乏實(shí)現(xiàn)工具。作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，它是建立在大量的計(jì)算上的。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。如何尋找合適的工具， 是用excel實(shí)現(xiàn)，還是開發(fā)一個(gè)小程序，或者采用專門的作業(yè)成本法軟件。如果在ERP中實(shí)現(xiàn)，ERP需要做重

63、新配置，客戶一般缺乏對(duì)專用工具的了解，excel中實(shí)現(xiàn)太復(fù)雜。若采用專門的作業(yè)成本法軟件，目前適合于國(guó)內(nèi)企業(yè)的作業(yè)成本軟件幾乎是空白，就是有，也要在原有基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行改進(jìn)。</p><p>　　三、傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破。一般企業(yè)現(xiàn)有的成本核算主要是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些準(zhǔn)則制約了成本核算體系的改進(jìn)；傳統(tǒng)的觀念會(huì)制約作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)。</p><p>　　四、作業(yè)

64、成本法實(shí)施項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，參與人員往往會(huì)失去信心。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)階段可能會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，參與人員在比較長(zhǎng)時(shí)間投入之后如果沒有看到結(jié)果， 或者看不到可能的對(duì)企業(yè)的價(jià)值,就會(huì)產(chǎn)生種種疑問，疲勞作戰(zhàn)又未見戰(zhàn)果，常會(huì)失去參與興趣和熱情。</p><p>　　五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。長(zhǎng)期以來, 企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)， 又

65、通曉相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員少之又少。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則，就很難保證其有效的實(shí)施和理想的效果，甚至?xí)m得其反。</p><p>　　3.3我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的對(duì)策建議</p><p>　　綜上所述，在我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法還存在著許多問題，許多企業(yè)都被不同的阻力所困擾，所以我國(guó)作業(yè)成本

66、法成功的案例較少。通過借鑒和歸納國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行系統(tǒng)比較分析，得出若干我國(guó)企業(yè)推行作業(yè)成本法的解決對(duì)策。</p><p>　　3.3.1從企業(yè)外部環(huán)境的角度考慮</p><p>　　一、利用有利的社會(huì)環(huán)境。市場(chǎng)需求的多樣性、個(gè)性化導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品品種多樣化、生產(chǎn)工藝復(fù)雜化、產(chǎn)品技術(shù)層次差異化，企業(yè)材料采購(gòu)與產(chǎn)品制造過程也隨之發(fā)生了深刻的變化。在此背景下，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法不

67、能滿足已經(jīng)變化的經(jīng)營(yíng)管理需要，管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供的信息滿意度下降，迫切需要對(duì)原有的產(chǎn)品成本核算方式、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、內(nèi)部控制制度做出相應(yīng)的變革，而作業(yè)成本法能夠很好地滿足管理層對(duì)這方面的要求，使作業(yè)成本法具備了存在的基礎(chǔ)。</p><p>　　二、加大宣傳力度,轉(zhuǎn)變實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)。我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠。隨著我國(guó)科學(xué)技

68、術(shù)的發(fā)展，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，電腦控制化、自動(dòng)化的大中型企業(yè)越來越多，但要改變管理體制上的傳統(tǒng)模式，則必須給予大量人力、物力和財(cái)力上的投入，只有讓實(shí)務(wù)界的經(jīng)營(yíng)管理者、財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到這種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)確實(shí)是有效、有用的，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動(dòng)力，因此，全方位地宣傳介紹則顯得極為重要。</p><p>　　三、建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式。應(yīng)用模式應(yīng)按行業(yè)建立，例如，生產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)等。同時(shí)按成本

69、動(dòng)因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)費(fèi)用歸集分配方法等，建立企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算體系。</p><p>　　3.3.2從企業(yè)內(nèi)部影響因素的角度考慮</p><p>　　一、轉(zhuǎn)變管理者觀念。努力提高管理者的成本意識(shí)，促使管理者參與成本控制。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法。因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，樹立全體

70、員工的成本意識(shí)，使管理層認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本觀念的局限性，積極參與成本控制，使成本管理觀念從上到下得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境?？蓮囊韵路矫嫒胧郑喊l(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，使會(huì)計(jì)真正做到“算為管用”，并將管理和會(huì)計(jì)有機(jī)的結(jié)合；轉(zhuǎn)變企業(yè)員工成本意識(shí)讓管理者意識(shí)到，成本管理與成本控制不僅僅是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，管理者也要參與到成本控制中來，建立起良好的主人翁意識(shí)，使成本管理落到實(shí)處。</p><p>　

71、　二、提高企業(yè)的管理決策水平。企業(yè)有提高決策水平、降低產(chǎn)品成本的內(nèi)在需要。在我國(guó)目前情況下，很多作業(yè)是無效作業(yè)，運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)的增值性進(jìn)行分析，去除其中的“無效作業(yè)”，盡可能消除“不增值作業(yè)”，可以降低企業(yè)的耗費(fèi)，減少產(chǎn)品的成本。在降低產(chǎn)品成本的同時(shí)，作業(yè)成本法還可以促進(jìn)企業(yè)改善高資源消耗、高廢品率等問題，促進(jìn)企業(yè)解決由于資源浪費(fèi)而對(duì)環(huán)境造成的污染問題。</p><p>　　三、進(jìn)行成本—效益測(cè)試。盲目實(shí)施

72、作業(yè)成本法,必然發(fā)生較大的實(shí)施成本，所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過成本—效益測(cè)試來判斷是否實(shí)行以及在多大程度上實(shí)行作業(yè)成本法。由于國(guó)情、企業(yè)發(fā)展背景、產(chǎn)銷環(huán)境不同，所以不能盲目照搬國(guó)外或其他企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)，不能盲目跟風(fēng)。</p><p>　　四、由點(diǎn)到面，逐步推廣。合理控制實(shí)施范圍，先選取易于推行的部門實(shí)施，然后逐漸推廣。實(shí)施過程中要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，不能遇到挫折就停滯不前。還要合理設(shè)定目標(biāo)

73、，目標(biāo)不能過高，在實(shí)施過程中帶來的收獲，要及時(shí)總結(jié)、挖掘這些閃光點(diǎn)，鼓勵(lì)員工對(duì)作業(yè)成本法的持續(xù)推動(dòng)。</p><p>　　五、消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力。實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)做好與會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法無異于勞民傷財(cái)。實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，使其對(duì)作業(yè)成本法的基本理論及方

74、法、優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行了解，理解在企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，以提高實(shí)施效率。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　作業(yè)成本法作為科學(xué)管理的重要手段、科學(xué)決策的指導(dǎo)基礎(chǔ)，具有廣闊的發(fā)展前景，必將在一定領(lǐng)域中發(fā)展起來，因此，在理論研究的同時(shí)，更需要注重實(shí)際應(yīng)用方面的研究，將精力集中在作業(yè)成本的環(huán)境研究方面，探討在宏觀管理方面如何為作業(yè)成本的實(shí)施創(chuàng)造良好

75、的環(huán)境，如國(guó)家政策層面、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)、企業(yè)戰(zhàn)略管理等方面，進(jìn)行相關(guān)研究，為作業(yè)成本的實(shí)施創(chuàng)造良好的制度環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，充分發(fā)揮其科學(xué)指導(dǎo)作用。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 丁穎.目標(biāo)——作業(yè)成本管理模式研究[D].武漢:武漢科技大學(xué),2004.</p><p>　　[2] 章綿生.成本管理

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