1、<p><b>　　畢 業(yè) 論 文 </b></p><p>　　題 目 我國資本市場舞弊的審計對策分析 </p><p>　　英文題目 Auditing Countermeasures of China's</p><p>　　capital marke

2、t fraud </p><p><b>　　二零一四年十二月</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　從1979年改革開放到現(xiàn)在我國資本市場短短35年，達到了許多國家?guī)资晟踔辽习倌瓴拍軐崿F(xiàn)的規(guī)模，取得了不少成功經(jīng)驗。但是也存在著眾多的問題，從銀廣夏開始，到達爾曼

3、再到科龍電器等等舞弊行徑的發(fā)生，嚴重干擾了我國證券市場的經(jīng)濟秩序，使投資者喪失了信心和積極性，歪曲了企業(yè)的價值，損害了國家的利益，阻礙資本市場的發(fā)展。面對財務報告舞弊的如此危害，對其研究已成為理論界和實務界關注的焦點大有層出不窮之勢，舞弊問題已成為當今社會的熱點問題，舞弊的頻繁發(fā)生，造成了資本市場誠信的缺失。資本市場信用危機的存在，嚴重危害了市場秩序，打擊傷害了投資者的信心，從而導致市場低迷。而低迷的市場又導致融資困難，企業(yè)利潤率下降，

4、而后又引發(fā)新的舞弊，這樣形成了一個惡性循環(huán)。特別是近年來，一些上市公司舞弊手法越來越隱蔽，而且存在普遍性舞弊的趨勢。 對上市公司舞弊應當引起足夠重視，認真分析其舞弊手法，尋找積極可行的對策，促進我國的資本市場健康發(fā)展。</p><p>　　本文通過論述資本市場舞弊發(fā)生的原因，進一步分析東方電子資本舞弊的具體表現(xiàn)，以及分析針對東方電子舞弊的所實施的具體審計對策、治理方法，最后就如何維護資本市場穩(wěn)定次序、促進資本市場

5、健康發(fā)展問題提出相關措施和建議。</p><p>　　關鍵詞：資本市場；舞弊；原因；具體表現(xiàn)；審計對策</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　From 1979 to the present reform and opening up of China's capital market， a shor

6、t 35 years， reaching many countries for decades or even centuries to achieve scale， made a lot of successful experience. But there are also a large number of issues， from Yinguangxia began to Dahlman then Kelon and so co

7、rrupt acts take place， seriously interfere with the economic order， China's securities market， investors lose confidence and enthusiasm， distorted value of the business to the detriment of the country</p><

8、p>　　This paper discusses the reasons for the capital market fraud occurred， further analysis of Dongfang Electronics Capital fraud specific performance， as well as analysis of specific countermeasures implemented audi

9、t Dongfang Electronics fraud， treatment methods， and finally how to maintain order in the capital market stability， and promote healthy capital markets measures and proposals put forward development.</p><p>

10、　　Key words: Capital Market；Fraud；The reason；Specific performance；Audit Measures</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、 資本市場舞弊的原因1</p><p><b>　?。ㄒ唬┛陀^原因1</b></p

11、><p><b>　?。ǘ┲饔^原因2</b></p><p>　　二、資本市場舞弊的具體表現(xiàn)---以東方電子為例2</p><p>　　（一） 偽造會計憑證3</p><p>　?。ǘ?虛假拆分資金4</p><p>　?。ㄈ?串通客戶舞弊4</p><p>　

12、　（四） 參與“內(nèi)幕交易”4</p><p>　　三、 東方電子舞弊審計失敗的原因4</p><p>　　(一) 未充分執(zhí)行分析性復核4</p><p>　?。ǘ┳詴嫀煵扇〔磺‘?shù)膶徲嫵绦颉?</p><p>　　（三）喪失審計獨立性。6</p><p>　　四、 注冊會計師的審計對策6</p&

13、gt;<p>　?。ㄒ唬┍３直匾穆殬I(yè)質(zhì)疑。6</p><p>　?。ǘ┍３謶械穆殬I(yè)謹慎6</p><p>　　（三）對內(nèi)部控制制度的重新評估6</p><p>　　(四) 加強事務所內(nèi)部的質(zhì)量控制7</p><p>　　(五) 采取風險基礎審計方法7</p><p>　?。﹪栏駡?zhí)行資產(chǎn)

14、檢查、函證程序7</p><p><b>　　五、政府措施8</b></p><p>　?。ㄒ唬┩晟葡嚓P法律法規(guī)8</p><p>　?。ǘ┮?guī)范執(zhí)法體系8</p><p><b>　　參 考 文 獻9</b></p><p><b>　　致 謝11&

15、lt;/b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　1999年7月，《證券法》實施。以法律形式確定了資本市場的地位，規(guī)范了證券發(fā)行和交易行為，將資本市場納入更高層次的發(fā)展軌道。2004年，《證券投資基金法》實施，促進了證券投資基金的發(fā)展。在這些法律法規(guī)的保障下，銀廣夏、德隆系等一些重大案件先后得到及時查處，資本市場在不斷規(guī)范中逐步成長

16、壯大。</p><p>　　2001年11月，中國正式加入世界貿(mào)易組織，資本市場也加快了對外開放和國際化發(fā)展的步伐。迄今已設立了12家中外合資證券公司和38家中外合資基金管理公司，引入了116家QFII(合格境外機構投資者)，并推出了50只QDII(合格境內(nèi)機構投資者)產(chǎn)品。</p><p>　　近年來，我國逐步建立起主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板、代辦股份轉讓系統(tǒng)構成的多層次資本市場體系，以適應多

17、元化的投資與融資需求;上市公司大股東清欠工作共清欠金額數(shù)百億元，保護了中小投資者的利益，提高了上市公司質(zhì)量;證券公司的綜合治理化解了行業(yè)風險，夯實了發(fā)展基礎;基金業(yè)的市場化改革帶來了行業(yè)的迅速成長，基金規(guī)模已占到流通市值的近10%，并帶來了市場投資理念的深刻轉變。</p><p>　　通過這些改革措施，資本市場的法律體系逐步健全，監(jiān)管規(guī)則日臻完善，層次和結構日漸豐富，市場文化更加理性。</p>&l

18、t;p>　　受所處歷史階段的限制，我國資本市場的市場化程度不足。市場化改革是客觀要求和歷史趨勢，改革又是一個系統(tǒng)性工程。在改革的過程中，行政手段逐步放松，市場本身的獎懲和約束機制又尚未建立起來，很容易出現(xiàn)問題。同時，市場的快速發(fā)展，也要求現(xiàn)有的法律法規(guī)不斷做出調(diào)整、補充和完善。</p><p>　　例如，私募股權投資基金管理資產(chǎn)規(guī)模接近1萬億元，每年為上千家企業(yè)提供1000多億的資金，對創(chuàng)新型中小企業(yè)的成長

19、提供了大力支持。但募集過程不規(guī)范、誤導投資者的情況也時有發(fā)生;更有利用私募股權投資基金的名義進行非法集資、詐騙的情況發(fā)生，危害較大。因此，我們亟需通過修訂《證券投資基金法》，將私募股權投資基金納入調(diào)整范圍，確定其法律地位，保護投資者，促進行業(yè)的健康發(fā)展。</p><p>　　在我國資本市場快速發(fā)展的背景下，上市公司公開披露的財務信息作為重要</p><p>　　的決策依據(jù)，在投資者進行決策

20、是顯得愈發(fā)重要，尤其是財務信息中的盈利性指標及其真實性更是引起了投資者的重點關注。當投資者及社會公眾對財務信息開始特別關注時，越來越多的上市公司財務舞弊事件在我國的證券市場上頻繁出現(xiàn)，從早年間的“銀廣夏”事件開始，到“科龍電器”再到近年間的“紫鑫藥業(yè)”、“綠大地”等舞弊事件的發(fā)生，我國證券市場的經(jīng)濟秩序被嚴重擾亂，使投資者對證券市場失去信心，并且打擊了投資者的積極性。財務舞弊不僅不能正式反映出企業(yè)的業(yè)績，而且給廣大股民造成了損失，阻礙了

21、資本市場的健康發(fā)展。如何發(fā)現(xiàn)并防范頻繁發(fā)生的上市公司財務舞弊事件，保護投資者、債權人等利益相關者的利益，已是刻不容緩。</p><p><b>　　資本市場舞弊的原因</b></p><p><b>　　（一）客觀原因</b></p><p>　　1.外部監(jiān)管約束機制不完善、不到位、不健全。獨立性是社會審計的靈魂，也是審計

22、的一個重要特征，離開了獨立性，社會審計的鑒定功能將一文不值，并有可能使上市公司的舞弊行為更具欺騙性。從我國目前情況看，審計人員的獨立性卻遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)范要求。公司內(nèi)部法人治理結構失效，委托人與被審計人具有合一傾向，由此制約著審計獨立性。在我國股份有限公司中，一方面國家作為大股東占絕對優(yōu)勢，但其往往存有多個部門代行職權，結果造成所有者實質(zhì)上缺位;另一方面中小股東因為缺乏影響力而忽視自身投票權的使用，由此使得股東大會職權不能有效行

23、使。而會計事務所的規(guī)模偏小導致其在業(yè)務和經(jīng)濟上對客戶的依賴，從而導致注冊會計師職業(yè)獨立性的缺失，致使其難以獨立、客觀、公正的發(fā)表審計意見。    </p><p>　　2.缺乏適當?shù)膽土P機制。我國目前的一些懲罰規(guī)則有待商榷。例如，按照現(xiàn)行法規(guī)，如果上市公司公布的信息虛假最終導致投資者受損，處理方案往往是對上市公司及其負責人在道義上的譴責或行政處分或罰款，極少數(shù)人被處以刑事懲

24、罰。而公司被中國證監(jiān)會查處，罰款罰的是公司的錢，而公司的錢是股東投入的資金。另外，公司舞弊行為一旦暴露，股價下跌將使股東在二級市場利益受損。在這一過程中，投資者特別是中小投資者遭受了雙重損失，而對于真正舞弊的管理層或大股東而言，這一微弱的懲罰措施與其巨大的非法利益相比，根本起不到警示作用，相反還會加劇他們的舞弊。</p><p><b>　?。ǘ┲饔^原因</b></p>&l

25、t;p>　　1.為了股票上市或增發(fā)，到證券市場上去投資，是擬上市公司和上市公司的主要目標，但證券法對于發(fā)行新股或增發(fā)有嚴格的規(guī)定，因此，上市公司為達到證券市場上發(fā)行股票，配股，增發(fā)等融資目的，往往利用種種手段“粉飾”會計報表，騙取在證券市場上發(fā)行股票，配股和增發(fā)的資格，達到在證券市場“圈錢”的目的。</p><p>　　2.為了操縱股票價格，上市公司股價預期業(yè)績密切相關，也與其經(jīng)營者，投資者，尤其是機構投資

26、者（或者稱“莊家”）的利益直接相關。因此，為配合“莊家”炒作股票，上市公司往往通過“粉飾”出具好看的會計報表和分配方案。</p><p>　　3.為了避免被ST退市，根據(jù)證監(jiān)會的有關規(guī)定，上市公司上市后財務狀況和經(jīng)營狀況惡化等原因將被特別處理，甚至退市。上市公司為避免ST以及退市，這些戴帽公司一般表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望以達到摘帽的目的，因此鋌而走險進行會計報表舞弊的也屢見不鮮。</p><p

27、>　　二 資本市場舞弊的具體表現(xiàn)---以東方電子為例</p><p><b>　　案件回顧 </b></p><p>　　東方電子的全稱是煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司，其前身是煙臺無線電六廠，創(chuàng)建于1971年，剛開始是一個生產(chǎn)手搖發(fā)電機和電喇叭的小企業(yè)。1975年的時候，東方電子開始生產(chǎn)光電輸入機和鍵盤。在隨后的經(jīng)營戰(zhàn)略中，東方電子將發(fā)展重心放在自動化電力產(chǎn)

28、品上。由于實施了正確的發(fā)展戰(zhàn)略，東方電子的業(yè)務迅速增長。在實力得到增強后，東方電子開始專注于電力行業(yè)的系統(tǒng)開發(fā)。東方電子自1997年在深圳上市，股票代碼為000682，據(jù)披露，東方電子上市之前的業(yè)績一直很好，1993-1995年其稅前利潤分別為10333224.70元、21145786.68元和24261762.10元1996年1-9月的稅前利潤為2788120.23元，顯示出其良好的發(fā)展態(tài)勢。上市流通后其股價也一度攀升，曾經(jīng)是中國股市

29、一支“績優(yōu)股”。</p><p>　　東方電子（000682）于1997年1月21日在深交所掛牌上市，公開發(fā)行1030萬股A股，發(fā)行價7.88元/股。此后東方電子的股價一路上行，4年間累計飆升60倍以上。在股本高速擴張的基礎上，連續(xù)3年實現(xiàn)業(yè)績翻番，一度被評為中國最優(yōu)秀的上市公司。</p><p>　　2001年7月，東方電子股價莫名下跌，同年9月，中國證監(jiān)會正式對東方電子立案調(diào)查。此后，

30、東方電子的股價一路下挫。同年10月，公司公告承認“在信息披露、利潤確認等方面存在一定問題，結果將以證監(jiān)會調(diào)查結論為準”。</p><p>　　2002年4月，證監(jiān)會初步查明東方電子涉嫌提供虛假財務報告、存在內(nèi)幕交易，為其審計的山東煙臺乾聚會計師事務所（以下簡稱乾聚會計師事務所）涉嫌出具文件失實。東方電子歷年來將高達10.39億元的稅后炒股收益（通過在二級市場炒作本公司股票）悉數(shù)計入“主營業(yè)務收入”以虛構業(yè)績的事實

31、真相大白于天下。其隨后公布的2001年年報稱，公司“將最近幾年出售股票收入10.39億元作為重大會計差錯進行更正，將全部收入扣除稅款以外的其他部分暫掛其他應付款科目，待證監(jiān)會的處理決定下達后再進行調(diào)整”。同時，從4月30日起東方電子被“ST”特別處理，股票簡稱“ST東方”。</p><p>　　2003年1月，煙臺中級人民法院認定東方電子的主管責任人員構成提供虛假財務報告罪，對其分別進行了民事和刑事處罰。003年

32、1月17日，東方電子原董事長、總經(jīng)理隋元柏被煙臺市中級人民法院一審判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣5萬元；原董事、副總經(jīng)理、董事會秘書高峰被一審判處有期徒刑一年，并處罰金人民幣2.5萬元；原財務總監(jiān)、總會計師方躍被一審判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金人民幣5萬元。</p><p>　　2004年2月20日，ST東方董事會公告稱，認定原在公司反映的出售股票收入扣除稅收以外的10.39億元應歸集團公司所有，而集團

33、公司董事會作出決議，同意豁免公司因出售股票收入形成的對集團公司的債務10.031億元。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，該項收入將計入公司資本公積金。至此，東方電子財務造假案告一段落。</p><p>　　東方電子的舞弊行為主要發(fā)生在其1997年上市后至2001年年報披露期間，具體的舞弊表現(xiàn)為：</p><p><b>　　偽造會計憑證</b></p><p

34、>　　東方電子公司高層指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.0923億元，最后，為了應付審計，銷售部門還偽造客戶的函證。</p><p><b>　　虛假拆分資金</b></p><p>　　為掩蓋

35、資金的真實來源，東方電子通過在煙臺某銀行南大街分理處設立的東方電子戶頭、賬號，在該行工作人員配合下，中轉、拆分由證券公司所得的收入，然后，根據(jù)虛假的合同和發(fā)票，偽造了1509份銀行進賬單和相應的對賬單，金額共計17.0475億元。</p><p><b>　　串通客戶舞弊</b></p><p>　　為了把假相做得更真實，東方電子的管理高層還指使銷售部門人員與個別客戶

36、串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增業(yè)務收入。</p><p><b>　　參與“內(nèi)幕交易”</b></p><p>　　東方電子進行了大量內(nèi)幕交易，他們利用在某證券公司煙臺分公司開立的44個個人賬戶、某證券公司煙臺分公司提供的10個個人賬戶和某證券公司煙臺分公司提供的，15個個人賬戶，累計投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計6.8億元，炒作本公司股票

37、及其它公司股票，其取得的投資收益計為公司的利潤等等。</p><p>　　東方電子舞弊審計失敗的原因</p><p>　　(一) 未充分執(zhí)行分析性復核</p><p>　　分析性復核，是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間得內(nèi)在關系，對財務信息做出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進

38、行調(diào)查。</p><p>　　在審計實施階段，分析性復核可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的征兆和信號，識別那些證明被審計單位持續(xù)經(jīng)營存在問題的事項。在已評估出存在重大錯報風險時，需要實施進一步審計程序，此時運用分析性復核可以減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)省審計成本，控制審計風險，使審計工作具有效率和效果。</p><p>　　東方電子歷年主營業(yè)務收入和毛利率如下：</p&g

39、t;<p>　　東方電子的主營業(yè)務收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭，2000年達到94.5%.而根據(jù)《2001年中國電力年鑒》，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家3年（1998年至2000年）的主營收入（達27億元）就占市場總額的近60%。目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領域發(fā)展的企業(yè)已多達200多家，競爭十分激烈，東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。</p

40、><p>　?。ǘ┳詴嫀煵扇〔磺‘?shù)膶徲嫵绦颉?lt;/p><p>　　在運用一定的審計方法獲取審計證據(jù)的基礎上才能表示審計意見，審計失敗往往跟采用不恰當?shù)膶徲嫹椒?lián)系在一起。東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務收入。按慣例，審計人員應要求企業(yè)向其提供所有與當期有關的銷售合同原件，然后抽取部分進行函證。對于重大事項，如果回函情況不

41、好，會計師事務所要么采取其他方式進一步確認，要么出具保留意見或無法表示意見的審計報告。而乾聚會計師事務所在一次接受采訪時稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序我們無從所知道，但至少在乾聚會計師事務所出具的審計報告中沒有關于這方面的任何說明。事實上，乾聚會計師事務所進行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨立審計準則的有關規(guī)定，審計

42、人員應親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證被審計單位財務狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。這使得</p><p>　　（三）喪失審計獨立性。</p><p>　　獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂，獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與

43、客戶間若存在經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。我國一系列審計失敗案例中，審計失敗的事務所幾乎都與相關客戶存在各種經(jīng)濟利益，這不能不說是判斷審計失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會計師事務所連續(xù)5年為東方電子提供無保留意見審計報告，并因此獲得204萬元的審計費用，二者密切的經(jīng)濟利益關系不能不讓人對乾聚會計師事務所進行審計的立場提出置疑。</p&

44、gt;<p>　　注冊會計師的審計對策</p><p>　?。ㄒ唬┍３直匾穆殬I(yè)質(zhì)疑。</p><p>　　如果有跡象預示舞弊可能存在，注冊會計師首先應該考慮其對會計報表的可能影響。如果有可能對會計報表產(chǎn)生較大影響就應該執(zhí)行其適當?shù)男薷幕蜃芳拥膶徲嫵绦?。至于如何修改或追加程序，應視注冊會計師的專業(yè)判斷、可能發(fā)生舞弊的類型、該種舞弊發(fā)生的可能程度及其對會計報表產(chǎn)生影響的可能性而

45、決定。</p><p>　　（二）保持應有的職業(yè)謹慎</p><p>　　在所有的審計過失中，最主要的由于注冊會計師缺乏職業(yè)謹慎引起的。但是保持職業(yè)謹慎不是要求職業(yè)會計師過于謹慎，而是要保持合適的職業(yè)謹慎。即要求在執(zhí)行整個專業(yè)業(yè)務過程中，特別是財務報表審計的整個過程中，保持合理的職業(yè)謹慎心態(tài)，充分發(fā)揮職業(yè)會計師的專業(yè)勝任能力，客觀獲取和評價的審計證據(jù)，以便作出恰當?shù)穆殬I(yè)決策，把握好審計準則

46、和職業(yè)道德守則等職業(yè)要求的遵守程度，恰當處理有關涉及事務所和注冊會計師個人易于發(fā)生的職業(yè)問題，一提高職業(yè)質(zhì)量和防止執(zhí)業(yè)出具不實審計報告。</p><p>　　（三）對內(nèi)部控制制度的重新評估</p><p>　　如果舞弊是應該由內(nèi)部控制予以防止或發(fā)現(xiàn)的，注冊會計師應該重新考慮其以前對這一內(nèi)控制度的評價，如有必要，應該修改實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。</p><p>

47、　　(四) 加強事務所內(nèi)部的質(zhì)量控制</p><p>　　首先，要簽訂審計委托書，取得管理當局聲明書，對注冊會計師和客戶的責任、業(yè)務的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運用分析性復核程序。在計劃階段，注冊會計師需對企業(yè)所提供的會計報表及其他有關的資料進行分析性復核，以了解企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營情況，研究具有潛在風險的審計領域，規(guī)劃審計工作所需時間、人員，確定經(jīng)濟業(yè)務和各會計科目實施符合性測試的范圍等;在具體實施階段，注

48、冊會計師亦需通過實施分析性復核收集一定的審計證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進一步檢查的事項;在審計完成階段，注冊會計師應對會計信息全面地實施分析性復核程序，以評價局部的審計結論和擬形成的審計意見的正確性。第三，要恰當?shù)赜涗泴徲嫻ぷ?，編制良好的工作底?收集充分的證據(jù)，恰當?shù)卦u價證據(jù);分配審計資源于高風險的審計領域，確保識別所有的重大錯報和漏報:對審計工作底稿實行三級復核制度，對重大問題實行報告制度。</p><p>　　(五)

49、 采取風險基礎審計方法</p><p>　　在目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在的情況下，繼續(xù)采用制度基礎審計方法可能會導致審計失敗的發(fā)生。對此，我們可以參考發(fā)達國家普遍采用的風險基礎審計方法，根據(jù)對風險的評估分配審計資源，重點關注風險較大的領域和范圍，以保證審計的真實和完整。</p><p>　　（六）嚴格執(zhí)行資產(chǎn)檢查、函證程序</p><p&g

50、t;　　1.在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次現(xiàn)金。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而在出其不意的第二次盤點中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。</p><p>　　2.對供應商及客戶的調(diào)查?？梢园l(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購部人員或其他人員虛構的供應商，同時可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構的客戶。</p><p>　　3.特別函證支票的二次背書。如被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權人，這就可能形成一條舞弊線索。

51、</p><p>　　4.對應收賬款的總賬和明細賬進行特別的加總核對。</p><p>　　5.測算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時間。可以檢查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時間，如果發(fā)現(xiàn)時間有拖延又無法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。</p><p>　　被懷疑對象財產(chǎn)凈值的追蹤分析。一旦舞弊行為已被發(fā)現(xiàn)，或確實值得懷疑時，對懷疑對象就要進行個人財產(chǎn)的凈值

52、分析，即將他的個人資產(chǎn)總額減去個人負債總額得到的凈值進行期初期末比較，分析差額以及凈值變動的原因。</p><p><b>　　五、政府措施</b></p><p>　　（一）完善相關法律法規(guī)</p><p>　　我國相對于獨立審計的各項法律、準則的制定與頒布都還不完善，例如對注冊會計師的職業(yè)道德只做了原則性的規(guī)定，還缺乏進一步的具體準則。如專

53、業(yè)勝任能力的具體內(nèi)容應包括哪些，如何才能做到真正的獨立，收費與傭金嚴格把控等。另外還要明確各種法律責任的界定依據(jù)，比如要明確區(qū)分一般過失與重大過失，欺詐與涉嫌欺詐以及如何根據(jù)造假的數(shù)額以及給投資者和社會造成的損失，對違法事務所及注冊會計師進行何種力度處罰。以便使執(zhí)法者進行實際操作時確實打擊了造假者的囂張氣焰，從而更好地規(guī)范了審計業(yè)務的市場秩序。并且完善民事訴訟制度，建立明確的責任賠償機制，加大注冊會計師的違規(guī)成本，這樣就從根源上強化注冊

54、會計師的風險意識。</p><p><b>　?。ǘ┮?guī)范執(zhí)法體系</b></p><p>　　一套完整的法規(guī)體系，就要有相應的執(zhí)行保障機制。通過 2005 年 10 月 22 日，我國原審計署的審計長李金華先生受國務院委托，在第十屆全國人大常委會期間的第十八次會議中做了對審計法修正案的報告，根據(jù)國務院的相關規(guī)定，審計機關有權利對任何社會性質(zhì)的審計機構編制的相關審計報

55、告材料進行檢查。這會對注冊會計師的審計監(jiān)督工作起到較大的促進作用。這樣，審查的相關部門在對相關單位審計時，一旦發(fā)現(xiàn)會計師事務所工作人員出具的明顯不符合事實的審計報告時，可隨時對其失實行為進行調(diào)查及處理，并要求其進行整改，或將材料移交有至關部門，有關部門經(jīng)過處理后，再將處理結果報送至審計部門。該方法實踐性強，既節(jié)約了審計部門的人力資源，又能達到及時、全面監(jiān)督的效果。</p><p><b>　　參 考 文

56、 獻</b></p><p>　　[1]博齊.資本市場機構與工具研究[J].經(jīng)濟科學，2011(06):5～10</p><p>　　[2]曹鳴.中美上市公司會計舞弊動機和成因的比較研究[D].石河子大學，2007:3～7</p><p>　　[3]陳奇薇.我國上市公司財務舞弊處罰的審計師反應研究[D].杭州電子科技大學2001(01):80～98<

57、;/p><p>　　[4]陳郡.美國文化：潘多拉的盒子[J].財政經(jīng)濟，2003（14）:60～72</p><p>　　[5]胡汝銀.中國資本市場的發(fā)展與變遷[J].中國經(jīng)濟，2008(11):34～37</p><p>　　[6]李劍閣.資本市場縱橫談[J].財政經(jīng)濟，2002(4):10～15</p><p>　　[7]黎仁華.資本市場中舞

58、弊行為的審計策略[J].時代經(jīng)濟，2006.(06):55～86</p><p>　　[8]李曉慧.會計與資本市場案例研究[J].管理經(jīng)濟，2006(10):20～50</p><p>　　[9]李曉敏.美國關于舞弊的審計準則[J].中國審計信息與方法，1999(2）:20～30</p><p>　　[10]葉雪華.舞弊審計原因方式研究[J].經(jīng)濟科學，2000(1

59、1):15～35</p><p>　　[11]李亞茹.會計錯誤與舞弊的查證及防范[J].市場經(jīng)濟，2002(06）:15～20</p><p>　　[12]趙炳賢.資本運營中資本市場問題研究[J].企業(yè)管理，1997(5）:1～5</p><p>　　[13]中國證監(jiān)管理委員會.中國資本市場二十年[M].北京：中信出版社，2012(22):72～98</p&g

60、t;<p>　　[14]張娟.談上市公司會計舞弊現(xiàn)象[J].江蘇商報，2003（08）:121～127</p><p>　　[15]張中華.資本市場創(chuàng)新與風險管理[J].中國金融，2010(10):100～130</p><p>　　[16]Aghion， P. and P. Bolton Money and Capital Markets:An incomplete con

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62、0;Journal of Financial Economic 2001(50) : 187～243</p><p>　　[18]H.Leland and D.H.Pyle.Capital and market fraud and audit :Informational Asymmetries， Financial Structure， and Financial Intermediation[J]. Jou

63、rnal of Finance 32 1997(95): 371～387</p><p>　　[19] Unwin Pty LimitedPaul & Company Publishers. ConsortiumMoney and Capital Markets:Investment Pools to Assist Regulators in Addressing Fraud and Preventing

64、 Systemic Risk in Our Capital Markets[J]. The Journal of Finance 1997(03):50～72</p><p>　　[20]Townsend, R. M The Secret Money Market: Inside the Dark World of Tax Evasion, Financial Fraud, Insider Tradin

65、g, Money Laundering, and Capital Flight[J] , Journal of Finance 1991(11):50～82</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設計過程中，感謝張老師從選題指導、論文框架到細節(jié)修改，都給予了細致的指導，提出了很多寶貴的意見與建議，張老師以其嚴謹求實的治學態(tài)度、高度