1、<p>　　論文編號： </p><p>　　本科畢業(yè)論文（設計）</p><p>　　題 目： 遞延所得稅資產(chǎn)的確認的研究 </p><p>　　姓 名： </p><p>　　學 號：

2、 </p><p>　　系 別： </p><p>　　專業(yè)班級： </p><p>　　指導教師： </p><p>　　2013年 3月 31 日</p><p><b&g

3、t;　　學位論文原創(chuàng)性聲明</b></p><p>　　本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔。</p><p>　　論文作者簽名： 日期：

4、 年 月 日</p><p>　　學位論文版權(quán)使用授權(quán)書</p><p>　　本學位論文作者完全了解學校有關(guān)保留、使用學位論文的規(guī)定，同意學校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)華南師范大學增城學院可以將本學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。</p>

5、<p><b>　　本學位論文屬于</b></p><p>　　1、保密□，在______年解密后適用本授權(quán)書。</p><p><b>　　2、不保密□。</b></p><p>　　（請在以上相應方框內(nèi)打“√”）</p><p>　　作者簽名：日期： 年 月

6、 日</p><p>　　指導老師簽名：日期： 年 月 日</p><p><b>　　中文摘要</b></p><p>　　2006年我國頒布的新會計準則中，所得稅會計實現(xiàn)了和國際會計準則的趨同。文章從會計準則中遞延所得稅資產(chǎn)的理論入手進行分析，接著闡述所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)、產(chǎn)生的原因和確認原則，分析遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)的

7、可能性，然后分析遞延所得稅資產(chǎn)與利潤的密切關(guān)系以及利用遞延所得稅資產(chǎn)帶來的利潤操縱問題，最后通過提出在準則完善遞延所得稅資產(chǎn)的方法，達到提高會計信息的可靠性和遞延所得稅資產(chǎn)的質(zhì)量。</p><p>　　關(guān)鍵詞：所得稅會計，遞延所得稅資產(chǎn)，利潤操縱</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　In 2006, Chi

8、na promulgated the new accounting standards, the accounting for income taxes and the convergence of international accounting standards. Articles analyzed starting from the theory of deferred income tax assets in the acco

9、unting standards, and then elaborate the nature of the income tax assets, the causes and confirm the principle, the possibility of the analysis of the deferred tax asset is realized, then the analysis of deferred income

10、tax assets and profits of the close relationship</p><p>　　Keywords: Accounting for income taxes；deferred income tax assets；profit manipulation</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>

11、;<b>　　中文摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認的概述1</p><p>　　1.1遞延所得稅的概念1</p><p>　　1.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認1</p><p>　　1.3遞延所得稅資產(chǎn)的計量1</p

12、><p>　　1.4.遞延所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)2</p><p>　　1.4.1遞延所得稅產(chǎn)生于可抵扣的暫時性差異2</p><p>　　1.4.2遞延所得稅資產(chǎn)確認的原則2</p><p>　　1.5.遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)的可能性3</p><p>　　2.遞延所得稅資產(chǎn)帶來的利潤操縱的問題4</p>

13、<p>　　2.1遞延所得稅資產(chǎn)的確認與企業(yè)管理層的關(guān)系4</p><p>　　2.2遞延所得稅資產(chǎn)與凈利潤的關(guān)系5</p><p>　　2.3利用遞延所得稅資產(chǎn)確認操縱利潤的主要手段5</p><p>　　3.完善遞延所得稅資產(chǎn)的確認的建議7</p><p>　　3.1設定遞延所得稅資產(chǎn)確定的判定標準7</p>

14、;<p>　　3.2建議取消遞延所得稅資產(chǎn)減值予以轉(zhuǎn)回的規(guī)定7</p><p>　　3.3增加遞延所得稅資產(chǎn)的二級科目7</p><p>　　3.4規(guī)范各行各業(yè)做賬依據(jù)8</p><p>　　4.提升遞延所得稅資產(chǎn)信息質(zhì)量的辦法8</p><p>　　4.1提升會計財務人員的職業(yè)判斷能力8</p><

15、;p>　　4.2加大會計人員的培訓力度8</p><p>　　4.3加強對遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)可能性判斷的監(jiān)督9</p><p><b>　　5.結(jié)論9</b></p><p><b>　　參考文獻11</b></p><p><b>　　致 謝13</b>&l

16、t;/p><p><b>　　引言</b></p><p>　　2006年我國頒布的新會計準則中，所得稅會計的處理方法由資產(chǎn)負債表債務法取代原來的所得稅會計處理辦法，做出了一系列的完善，實現(xiàn)了與國際會計準則接軌。資產(chǎn)負債表債務法更清晰地反映了企業(yè)的資產(chǎn)情況，有助于報表使用者對企業(yè)的財務狀況與未來現(xiàn)金流量做出恰當?shù)脑u價和預測，這些現(xiàn)實意義是毋庸置疑的，充分反映了現(xiàn)行所得稅會

17、計準則存在的合理性。中國實施會計新準則已經(jīng)將近6年，我國對所得稅的研究的起步相對較晚，國內(nèi)的專家學者特別是對遞延所得稅資產(chǎn)的確認的研究的著作并沒有很多。本文就遞延所得稅資產(chǎn)的確認問題進行深入的研究。</p><p>　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認的概述</p><p>　　1.1遞延所得稅資產(chǎn)的概念</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)是由過去的交易或事項產(chǎn)生的，很可能

18、帶來未來的經(jīng)濟流入，會計主體對此未來經(jīng)濟利益有控制權(quán)。通俗點來說，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，或者負債的賬面價值大于計稅基礎時，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　1.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認</p><p>　　因可抵扣暫時性差異的存在導致遞延所得稅資產(chǎn)的產(chǎn)生，遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來生產(chǎn)經(jīng)營期間可能取得的應納稅所得額為限。在未來期間內(nèi)可抵扣暫時性差異

19、轉(zhuǎn)回的時候，若企業(yè)無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得無法實現(xiàn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟利益的，則不應確認遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)預測未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額可用于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　例如，某企業(yè)2009年虧損200萬元，如果現(xiàn)在已有充分證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有100萬元，則

20、不能確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬(200×25%)，應以可能取得的應納稅所得額為限只能確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%)。</p><p>　　1.3遞延所得稅資產(chǎn)的計量</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×適用稅率，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額。本期遞延所確認遞延所得稅資產(chǎn)

21、時，應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。比如說，稅法規(guī)定2008年1月1日起，所得稅稅率由33%改為現(xiàn)在的25%，因為2007年年底的暫時性差異可以在2008年以后期間轉(zhuǎn)回，所以2007年年底的遞延所得稅資產(chǎn)的確認應采取25%這一稅率核算計量。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間怎樣，遞延所得稅資產(chǎn)都不要求折現(xiàn)。企業(yè)在確認了遞延所得稅資產(chǎn)以后，在資產(chǎn)負債表日，應當復核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。如果未來期間很可能無法取得

22、足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減計遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。</p><p>　　1.4.遞延所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)</p><p>　　1.4.1遞延所得稅產(chǎn)生于可抵扣的暫時性差異</p><p>　?。?）暫時性差異。根據(jù)暫時性差異的概念，暫時性差異是由資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎兩者之間的差額確定。資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，或者負債的

23、賬面價值大于計稅基礎時，都會產(chǎn)生暫時性差異。其中，資產(chǎn)和負債的賬面價值按照新會計準則確認和計量，而計稅基礎是按照稅法的規(guī)定核算的，新會計準則把資產(chǎn)負債表債務法作為核算所得稅的主要方法，確定暫時性差異是關(guān)鍵。暫時性差異側(cè)重資產(chǎn)負債表，反映會計準則與稅法規(guī)定就統(tǒng)一交易處理的累計差異。舊準則在對時間性差異對所得稅的影響記入“遞延稅款”，借記或者貸記“遞延稅款”，新的會計準則在所得稅會計根據(jù)暫時性差異對未來應納稅所得額的影響，分為可抵扣的暫時和

24、應納稅暫時性差異性差異?？傻挚蹠簳r性差異允許在未來期間轉(zhuǎn)回，將會減少應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在當期產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合準則確認條件的情況下，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　（2）形成可抵扣暫時性差異的資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異是由資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生的。對未來可抵扣和虧損和未來利用稅款抵減，國際會計準則規(guī)定，如果存在可能獲得能利用尚未利用的可抵扣虧損和未利用的稅款

25、抵減來抵扣的未來應稅利潤，對于未來可抵扣虧損和未利用稅款抵減的向后期結(jié)轉(zhuǎn)，應確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，也就是說現(xiàn)在看來造成多繳納稅款，可以在未來期間少繳納稅款，其會計處理為，借“所得稅費用”，借“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸“應交稅費-應交所得稅”。從經(jīng)濟意義來看，在未來期間資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，根據(jù)賬面價值與計稅基礎之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應交所得稅，符合準則確認的條件的，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資

26、產(chǎn)。用固定資產(chǎn)折舊例子說明，會計上按5年計提折舊，稅法規(guī)定按10年計提固定資產(chǎn)折舊，折舊使得期末固定資產(chǎn)賬面的價值小于計稅價值，就形成可抵扣暫時性差異資產(chǎn)。</p><p>　?。?）形成可抵扣暫時性差異的負債?？傻挚蹠簳r性差異的負債是因為負債的賬面價值大于其計稅基礎形成可抵扣暫時性差異。負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的實質(zhì)是未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來

27、期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關(guān)的所有或者部分支出可以從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額，使企業(yè)的應交所得稅減少。</p><p>　　1.4.2遞延所得稅資產(chǎn)確認的原則</p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)的一般處理。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣的暫時性差異，企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)的時候，應該遵循會計謹慎性原則，不應該虛增資產(chǎn)，導致高估資產(chǎn)。在確認遞延所得稅資產(chǎn)時應把

28、未來可能獲得的應納稅所得額為限考慮在內(nèi)，會計準則規(guī)定不應該確認為遞延所得稅資產(chǎn)的則不能確認。企業(yè)有明確證據(jù)表明可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間能夠有足夠的應納稅額，就以未來的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　財務人員在確認遞延所得稅資產(chǎn)的時候，應該考慮兩個問題,一是考慮公司在未來的經(jīng)營期間（可預見的若干年內(nèi)）產(chǎn)生足夠多的應納稅所得額，確認為遞延所得稅資產(chǎn)；二是對以前年度已經(jīng)確認的遞延所得

29、稅負債在轉(zhuǎn)回期內(nèi)將會增加應納稅所得額，在此基礎上確認當期的遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　如某公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，該費用在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期計入應納稅所得額。假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當期，除籌建費用的會計處理與稅務處理存在差異外，不存在其他差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，其估計于未

30、來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額。例題中的可抵扣的暫時性差異為500萬元，首先應考慮到這5年很可能實現(xiàn)的應納稅所得額，確認遞延所得稅資產(chǎn)為125萬元（500×25%）。 </p><p>　　（2）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，且該項交易中由于資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同而產(chǎn)生可抵

31、扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中明確規(guī)定不應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，就需要調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違背會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的真實性和可靠性，而該種情況下不影響利潤，同時也不影響到應納稅所得額，所以不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。這些情況主要包括：內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，承租人融資租入的固定資產(chǎn)，分期付款購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。</p><p&g

32、t;　　融資租賃固定資產(chǎn)的賬面價值為最低租賃付款額現(xiàn)值，計稅基礎為未來支付租金總額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確定遞延所得稅資產(chǎn)。以下就承租人融資租入的固定資產(chǎn)說明不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。如A公司于2008年向B公司融資租入一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為2000萬元，最低租賃付款額為1800萬元，該資產(chǎn)的公允價值為1900萬元。則該項資產(chǎn)的入賬價值為1800萬元，該設備的計稅基礎為2000萬元，形成的可抵扣暫時性差

33、異200萬元，不計入遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　1.5.遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)的可能性</p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)的條件。遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)的可能性，所得稅準則要求企業(yè)應當以未來經(jīng)營期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。該條件包括兩層意思，一是企業(yè)應當估計未來的經(jīng)營期能夠取得足額的應納稅所得額，可以用來抵扣產(chǎn)生的暫時性差異，才允許確

34、認遞延所得稅資產(chǎn)，在遞延所得稅資產(chǎn)的計量上，這是一個必要的條件，否則，即使資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生多大金額的差異，都不能確認為遞延所得稅資產(chǎn)。二是會計準則規(guī)定，未來經(jīng)營期間很可能取得的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。這是遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量的限定條件，企業(yè)不能無限制的確認遞延所得稅資產(chǎn)，這一限定條件體現(xiàn)了會計準則在遞延所得稅資產(chǎn)的確認上的謹慎性要求。</p><p>　　總而言之

35、，如果企業(yè)有充分的證據(jù)表明其可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，進而用以可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果在可抵扣暫時性差異額轉(zhuǎn)回的未來期間，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠多的應納稅所得額，無法實現(xiàn)可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益時，則不確認為遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　（2）在判斷遞延所得稅資產(chǎn)上要關(guān)注的問題。企業(yè)在預測未來經(jīng)營期間能夠產(chǎn)生足夠多

36、的應納稅所得額用以抵減暫時性差異時，企業(yè)會計準則并沒有明文說明預測企業(yè)能否產(chǎn)生足夠的應納稅所得額的標準。稅收最小化是上市公司進行盈余管理最直接的動機，上市公司處于盈余管理或者管理層處于利益驅(qū)動，往往會忽視確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，在實際工作中違背企業(yè)會計準則，利用遞延所得稅資產(chǎn)進行利潤操縱。目前的會計準則并沒有實質(zhì)性規(guī)定如何估計企業(yè)未來會取得足夠多的應納稅所得額，企業(yè)可以從自身出發(fā)，以制定的預算、計劃、戰(zhàn)略目標為參考，所在的行業(yè)板塊和行

37、業(yè)的發(fā)展前景與當前的宏觀經(jīng)濟環(huán)境結(jié)合起來，預測企業(yè)未來能夠取得足夠多的應納稅所得額?？傊f延所得稅資產(chǎn)的確認實現(xiàn)的可能性與復雜的現(xiàn)實存在矛盾。</p><p>　　2.遞延所得稅資產(chǎn)帶來的利潤操縱的問題</p><p>　　2.1遞延所得稅資產(chǎn)的確認與企業(yè)管理層的關(guān)系</p><p>　　在所得稅會計里，遞延所得稅資產(chǎn)是在未來期間很可能取得足夠的用來抵扣可抵扣暫時

38、性差異的應納稅所得額為限而確認的一項資產(chǎn)，而在遞延所得稅負債的確認上，并沒有這一限定條件，體現(xiàn)了會計謹慎性的原則。判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)可能性，遞延所得稅資產(chǎn)的確認依賴于未來正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中有可能實現(xiàn)的應納稅所得額情況進行判斷。企業(yè)管理層需要對未來獲取的應納稅所得額進行綜合的判斷，在這里，企業(yè)管理層的主觀判斷就具有重要地位了，未來的不可預見會給企業(yè)管理層造成預測的偏差。由于會計準則的不完善，會計信息的不對稱性，給企業(yè)管理層帶來了主觀

39、人為的操縱凈利潤的空間，因此上市公司會利用這一準則規(guī)定對利潤進行調(diào)節(jié)。</p><p>　　2.2遞延所得稅資產(chǎn)與凈利潤的關(guān)系</p><p>　　在一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量影響所得稅費用的金額，進而影響到報表中的凈利潤。在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，可能會影響兩個以上與凈利潤相關(guān)的會計科目。利用遞延所得稅進行利潤操縱，不會影響到應交的所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流，但會直接影響到當期利潤。

40、若遞延所得稅資產(chǎn)的總額大于遞延所得稅負債的總額，就相當于獲得一項遞延所得稅收益，降低了當期的所得稅費用，從而提高了凈利潤。反之，則降低凈利潤。如果將可抵扣虧損確認為遞延所得稅資產(chǎn)，可以減少所得稅費用，增加當期利潤。某些上市公司業(yè)績不佳，確認了大額的遞延所得稅資產(chǎn)，達到美化和粉飾財務報表的目的，假如剔除掉遞延所得稅資產(chǎn)所作出的貢獻，公司業(yè)績會更加難看。</p><p>　　2.3利用遞延所得稅資產(chǎn)確認操縱利潤的主要

41、手段</p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)確認時的利潤操縱。根據(jù)所得稅準則的規(guī)定，企業(yè)應以未來的經(jīng)營期間取得足夠多的應納稅所得額為限抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)，在遞延所得稅資產(chǎn)的確認上更能體現(xiàn)會計的謹慎性原則。值得注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)的確認，導致所得稅費用減少、從而引起凈利潤增加。確認遞延所得稅資產(chǎn)僅僅是對未來的一種預測，而這種預測本身就存在很大的人為和主觀因素，因此上市公司會濫用對未來可供抵扣的應

42、納稅所得額的預計的來達到操縱利潤的目的。國外的很多文章已經(jīng)證實上市公司利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認進行盈余管理和利潤操縱。此外，所得稅會計準則還規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來可獲得足夠多的應納稅所得額來抵扣時，應確認以前年度未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，上市公司就可以忽略該條件規(guī)定對有計劃調(diào)節(jié)各年度的利潤表。</p><p>　　下面以上市公司山東的海龍上市公司為例子，說明遞延所得稅資產(chǎn)的確認帶來的利潤操縱

43、問題，相關(guān)數(shù)據(jù)的主要來源于新浪財經(jīng)網(wǎng)。</p><p>　　山東海龍公司前身是濰坊市寒亭區(qū)央子鹽業(yè)股份公司，于1988年以社會募集方式設立的股份有限公司。 公司社會公眾股于1996年12月26日在深圳證券交易所掛牌交易。主要的經(jīng)營范圍包括：化纖用漿粕生產(chǎn)；生產(chǎn)產(chǎn)品銷售；粘膠纖維、空心磚的生產(chǎn)、銷售；備案進出口業(yè)務；許可證范圍內(nèi)普通貨運；餐飲、客房服務等。</p><p>　　山東“海龍”在

44、2010年的利潤表中，該企業(yè)2010年的利潤總額為－468，512,619.00元，凈利潤為－395,469,014．00元。同時，在2010年的資產(chǎn)負債表中，企業(yè)2010年年初的遞延所得稅資產(chǎn)為36,998,267．00元，年末的遞延所得稅資產(chǎn)為119,550,340.00元。從以上列示的數(shù)據(jù)中很容易發(fā)現(xiàn)，山東“海龍”在2010年確認了高達82,552,073．00元的遞延所得稅資產(chǎn)，導致凈利潤遠遠高出利潤總額的其中一個重要原因。從2

45、010年年度報表附注可以看出，2010年遞延所得稅資產(chǎn)的主要來源壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、未彌補虧損等，其中因為未彌補的虧損而確認為遞延所得稅資產(chǎn)的金額最大，總共69，777,231．00元，占全年遞延所得稅資產(chǎn)的85%，在確認巨額的遞延所得稅資產(chǎn)后，公司依然是虧損，但是，確認巨額的遞延所得稅資產(chǎn)令到企業(yè)減少了25%的虧損，否則，企業(yè)面臨更加嚴重的虧損。</p><p>　　在確認遞延所得稅資產(chǎn)的

46、時候，根據(jù)《企業(yè)會計準則-所得稅》規(guī)定，對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。也就是說，山東海龍應當在會計報表附注中說明可抵扣虧損到期日前企業(yè)能夠取得足夠多的應納稅所得額的估計基礎。但是，在山東海龍的年度報表附注中卻不能看到任何披露，這就不得不質(zhì)疑山東海龍公司，利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認操縱利潤。雖然我國的《企業(yè)會計準則-所得稅》規(guī)范了遞延所得稅資產(chǎn)的確認問題，但是

47、由于規(guī)范并不具體，實際操作中難以把握，導致了部分企業(yè)在遞延所得稅資產(chǎn)確認的問題上時具有較大的隨意性，并沒有按照準則規(guī)定披露企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。</p><p>　　（2）遞延所得稅資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回過程中的利潤操縱?，F(xiàn)行所得稅會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)應復核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在未來期間，如果企業(yè)無法獲得充足的應納稅所得額用來抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值，并且在獲得足

48、夠的應納稅所得額時，應當轉(zhuǎn)回減記金額。但是，未來期間預測應納稅所得額在一定程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷，且管理者容易受到利益驅(qū)動意圖的影響，這種對未來的預測行為存在較大的主觀人為性，令到減記遞延所得稅資產(chǎn)存在過大的操作空間，缺乏可衡量的標準和制約手段。企業(yè)在管理層利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下，可以利用這一政策上不完善，人為的把遞延所得稅資產(chǎn)減值處理記入當期營業(yè)外支出，使當期的利潤增加，待日后再把遞延所得稅資產(chǎn)減值額轉(zhuǎn)回來，以達到操縱利潤

49、的目的，使會計信息使用者和利益相關(guān)者難以衡量企業(yè)減記遞延所得稅資產(chǎn)行為的客觀性和真實性，導致會計信息的失真。</p><p>　　下面就實例來說明遞延所得稅資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回過程中的正確處理方法：</p><p>　　20×7年12月31日，企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值為30萬元。經(jīng)復核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有18萬

50、元。企業(yè)應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)減值。其會計處理為（單位：萬元）：</p><p>　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用 12萬元</p><p>　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn) 12萬元</p><p>　　假設20×8年12月31日，經(jīng)復核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益有40萬元。企業(yè)應在原減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回其減值

51、。其會計處理為：</p><p>　　借：遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn) 12萬元</p><p>　　貸：所得稅費用——涕延所得稅費用 12萬元</p><p>　　3.完善遞延所得稅資產(chǎn)的確認的建議</p><p>　　盡管我國的所得稅會計準則參照國際會計準則的基本結(jié)構(gòu)，與國際會計法趨同，但在實際的操作中仍然存在一些問題和不

52、足。上司公司存在利用所得稅會計準則的漏洞進行操縱利潤，以下是對遞延所得稅資產(chǎn)的確認上的建議。</p><p>　　3.1設定遞延所得稅資產(chǎn)確定的判定標準</p><p>　　我國所得稅會計在遞延所得稅資產(chǎn)的確認上還沒有統(tǒng)一的處理方法。在所得稅會計里，遞延所得稅資產(chǎn)是對于可抵扣暫時性差異。以未來期間很可能實現(xiàn)的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。在所得稅會計準則中并沒有

53、對“很可能”這一標準作出進一步的說明，表述模糊，完全取決于會計人員的職業(yè)判斷。目前我國的會計人員整體的職業(yè)素質(zhì)不高，容易出現(xiàn)會計信息的失真。會計準則的模糊說明，大大削弱了遞延所得稅資產(chǎn)的確定的可操作性。在會計準則上應作出相應的準則調(diào)整，使遞延所得稅資產(chǎn)的確認有一個統(tǒng)一的標準，進一步完善和健全我國的所得稅會計準則，從而完善我國的稅收政策，使會計人員做賬有據(jù)可循，更能體現(xiàn)會計的謹慎性原則。</p><p>　　3.2

54、建議取消遞延所得稅資產(chǎn)減值予以轉(zhuǎn)回的規(guī)定</p><p>　　為了防止上市公司利用遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回進行盈余管理和操縱利潤，現(xiàn)行所得稅會計準則可以規(guī)定減記的遞延所得稅資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)回，使上市公司在遞延所得稅資產(chǎn)減值處理時保持謹慎。因為利用減記遞延所得稅資產(chǎn)，從而達到隱藏起來的利潤將沒有機會再轉(zhuǎn)回來，以此縮小上市公司人為的調(diào)節(jié)利潤的空間，有助于提高會計信息的可靠性。</p><p>　　3.3

55、增加遞延所得稅資產(chǎn)的二級科目</p><p>　　企業(yè)在遞延所得稅資產(chǎn)確定和計量的實際操作中，可根據(jù)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的不同來源設置二級科目核算。企業(yè)按照準則的規(guī)定，根據(jù)自身的實際情況，設置遞延所得稅資產(chǎn)的二級科目。在遞延所得稅資產(chǎn)科目下設置二級科目，包括“固定資產(chǎn)”、“應收賬款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等二級科目，然后核算產(chǎn)生可抵扣暫時差異的原因，如固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎形成的可抵扣

56、暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)的，記入“遞延所得稅資產(chǎn)-固定資產(chǎn)”；可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎形成可抵扣暫時性差異的記入“遞延所得稅資產(chǎn)-可供出售金融資產(chǎn)”。設置遞延所得稅資產(chǎn)的二級科目，通過遞延所得稅資產(chǎn)的二級科目，可以清楚的看出產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的原因，使會計信息使用者對會計信息一目了然，提高會計信息的透明度。</p><p>　　3.4規(guī)范各行各業(yè)做賬依據(jù)</p>

57、<p>　　建議《企業(yè)會計準則-所得稅》新增加規(guī)定，在不同的行業(yè)中，規(guī)定可抵扣虧損的處理方法。某些行業(yè)企業(yè)的初始投資成本較大，如房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)，在開始時投入巨額的初始成本，收回初始成本金額的期間較長，受到國家宏觀調(diào)控房價政策的影響，無法完全正確的預測未來的盈利情況，所以初始成本投入較大的企業(yè)，可以根據(jù)自身的情況，選擇全額計提可抵扣虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)，也可以采取部分計提，但是必需在財務報表附注中披露預測的盈利情況。而對于

58、某些行業(yè)的企業(yè)投入初始成本金6額過低，如果在企業(yè)未來五年都沒有盈利，似乎不太可能，該所以該類型的企業(yè)應該全額計提可抵扣虧損額產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣金額和企業(yè)所在的行業(yè)綜合起來分析，能夠具體的反映遞延所得稅資產(chǎn)在各行各業(yè)的不同情況。</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)是所得稅會計準則中的重點和難點，遞延所得稅資產(chǎn)的確認由與我國的稅收政策相關(guān)，所以必需加強對所得稅會計理論與方法的研究。新會計準則

59、中，我國引入資產(chǎn)負債表債務法，新準則頒布以來，我國的專家學者對遞延所得稅資產(chǎn)的研究雖然日益加深，但是總體來說還不夠。我國在所得稅會計方面的研究起步比較晚，所得稅會計在我國的研究還相對薄弱。必須加大遞延所得稅資產(chǎn)的研究，鼓勵國家各級財政部門、企業(yè)會計部門等共同探討遞延所得稅資產(chǎn)的確認的發(fā)展方向，立足我國國情，設計出易于操作，且與國際會計準則相協(xié)調(diào)的具有中國特色的所得稅會計政策。</p><p>　　4.提升遞延所得

60、稅資產(chǎn)信息質(zhì)量的辦法</p><p>　　4.1提升會計財務人員的職業(yè)判斷能力</p><p>　　會計人員是會計活動的主體，是會計信息的直接生成者，是企業(yè)財務報表的直接編制者，會計人員對遞延所得稅資產(chǎn)的理解深入程度將直接關(guān)系到財務報表所反映的會計信息是否符合會計準則的要求。無論是企業(yè)財務人員，還是注冊會計師，都需要進一步提升自身的職業(yè)判斷能力。隨著資產(chǎn)負債表債務法在我國的逐步推廣應用，財

61、務人員只有不斷提升自身的職業(yè)判斷力，才能在企業(yè)的業(yè)績預測作出合理的判斷，最終把握好企業(yè)資產(chǎn)及負債的確認計量。在遞延所得稅資產(chǎn)的確認與轉(zhuǎn)回對本期所得稅影響的金額，在實際工作中需要依靠會計人員的專業(yè)判斷來衡量，這對會計人員的專業(yè)判斷能力和業(yè)務素質(zhì)提出較高的要求。</p><p>　　4.2加大會計人員的培訓力度</p><p>　　在2006年頒布新準則之前,應付稅款法因其在實務中易被掌握和操

62、作,一直被諸多企業(yè)的首選,到目前為止,很多非上市公司仍選用應付稅款法。盡管新會計準則下的資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計核算,加大了會計技術(shù)難度,政府部門必須強化所得稅會計觀念,廣開渠道促進會計人員的學習和交流,加強培訓會計人員的力度,使更多財務會計人員熟悉掌握和操作所得稅會計準則。不斷加強宣傳所得稅宣傳力度，有利于促進國家稅收的管理體制。</p><p>　　4.3加強對遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)可能性判斷的監(jiān)督</p

63、><p>　　企業(yè)在判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)可能性的時候，所得稅會計準則并沒有可遵循的準則規(guī)定，往往具有不確定性，這主要是由以下兩個方面的原因引起：一是誤差性差異，企業(yè)在制定預測、預算及計劃的時候，不可能對所有業(yè)務作出完全準確預計，在對是否取得足夠多的應納稅所得額和未來的盈利情況時，完全是取決于企業(yè)會計人員的主觀判斷，會計人員根據(jù)國家政治經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)所在的行業(yè)的發(fā)展情況、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等多方面結(jié)合起來做出的預測，而

64、未來發(fā)生的不可抗力事件根本無法進行預測，未來事件的不確定性使企業(yè)預測導致企業(yè)會存在誤差性差異；二是企業(yè)主觀行為，即上市公司為了達到一定業(yè)績，上市公司高級管理人員利益驅(qū)動進行粉飾報表的行為，利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認，從而達到操縱利潤。因此，相關(guān)部門對企業(yè)判斷遞延所得稅資產(chǎn)的確認的結(jié)果進行持續(xù)監(jiān)督，并根據(jù)不同情況進行處理，尤其要加強對利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認進行利潤調(diào)節(jié)行為和主觀惡意披露信息行為進行監(jiān)督和處理，這樣有利于提高企業(yè)遞延所得稅資

65、產(chǎn)的確認、計量與披露的透明度。</p><p><b>　　5.結(jié)論</b></p><p>　　本文以我國2006年新會計準則中的遞延所得稅資產(chǎn)的確認政策為例，結(jié)合我國特殊的市場管制環(huán)境，探討了會計準則更新后，作為會計主體的企業(yè)在會計處理上的應對問題。我國自引用資產(chǎn)負債表債務法以來，實現(xiàn)了與國際會計準則接軌，使得資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)項目更加符合資產(chǎn)會計要素的

66、定義，遵循了會計謹慎性原則，提高了財務報表對財務狀況和未來現(xiàn)金流量的預測價值。同時，對于絕大多數(shù)上市公司來說，遞延所得稅資產(chǎn)作為一個新的會計科目被引入財務報表，新所得稅會計準則在對管理層對未來應納稅所得額的預測時沒有明文規(guī)定，使得管理層存在利用所得稅會計準則中遞延所得稅資產(chǎn)的確認的進行操縱利潤的空間。</p><p>　　文章通過遞延所得稅資產(chǎn)的確定的研究，從上市公司利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認與操縱利潤之間的相互關(guān)

67、系進行深入的分析。研究表明，所得稅會計準則的不完善，企業(yè)內(nèi)部治理機制相對薄弱，缺乏有效的監(jiān)督機制，上市公司會出于利益的推動，利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認進行操縱利潤。筆者認為，遞延所得稅資產(chǎn)的確認關(guān)系到我國所得稅會計的發(fā)展和企業(yè)所得稅征管體制的完善，制約會計準則在實際中的應用，因此，完善所得稅會計準則，加強對遞延所得稅資產(chǎn)的確認的監(jiān)督檢查，提高稅收執(zhí)法效率，嚴厲打擊企業(yè)利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認操縱利潤的行為就顯得十分重要。遞延所得稅資產(chǎn)的質(zhì)

68、量又與會計人員相關(guān)聯(lián)，會計人員的業(yè)務水平對于新會計準下遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量則具有重要影響，在實際的操作中，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷，會計人員對新會計準則的理解程度，直接關(guān)系到遞延所得稅資產(chǎn)是否符合新會計準則的各項要求，應該從遞延所得稅資產(chǎn)的確認的深度和廣度進行研究，廣泛發(fā)動遞延所得稅資產(chǎn)的研究。只有會計員業(yè)務素質(zhì)、專業(yè)水平、職業(yè)判斷能力相應提高，才能保證會計信息質(zhì)量的真實性。</p><p><b&

69、gt;　　參考文獻</b></p><p>　　[1]Dickert,Linda,Lawson,RaefA;Petri,Enrico,The effect of timing consideration on recognition of defer,The CPA Journal,Nov 1988，58,11,77-79.</p><p>　　[2] Kate Davidso

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