1、<p>　　淺論中國(guó)房產(chǎn)稅試點(diǎn)地區(qū)與加拿大房產(chǎn)稅稅收的比較</p><p>　　摘要：我國(guó)近幾年來(lái)在北京、上海、重慶等地方作為試點(diǎn)實(shí)行了房產(chǎn)稅，我國(guó)的房產(chǎn)稅才剛剛起步，和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的房產(chǎn)稅收制度還有許多不足，因此，本文對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度和我國(guó)試點(diǎn)稅收進(jìn)行對(duì)比分析，意在建全我國(guó)的房產(chǎn)稅收制度的完善。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅的定義 房產(chǎn)稅收稅的制度 </

2、p><p><b>　　1 房產(chǎn)稅的概念 </b></p><p>　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房?jī)r(jià)或房屋出租租金的收入征收的一種稅收。房產(chǎn)稅是世界廣為征收的稅種。在中世紀(jì)的歐洲，房產(chǎn)稅就已成為封建王朝收入的一項(xiàng)重要手段，且有多種名稱，如“灶稅”、“窗戶稅”等。據(jù)查在《周禮》中就有“廛布”之稱，唐代的間架稅、清代和中華民國(guó)時(shí)期的房捐等也就是現(xiàn)在所說(shuō)的房產(chǎn)稅。 <

3、/p><p>　　1950年1月國(guó)務(wù)院（原政務(wù)院）公布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。6月，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并稱為房地產(chǎn)稅。1951年至1986年，先后頒布了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》[4]。 </p><p>　　2 中國(guó)房產(chǎn)稅試點(diǎn)稅收的方式 </p><p>　　中國(guó)的房產(chǎn)稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，是由房

4、屋的產(chǎn)權(quán)人繳納，產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的或未確定產(chǎn)權(quán)的，由房產(chǎn)的代管人或使用者繳納[1]。 </p><p>　　在我國(guó)房產(chǎn)稅試點(diǎn)地區(qū)，房產(chǎn)稅是按照房產(chǎn)的原值一次減除10%-30%后的余值計(jì)算繳納。具體的減除數(shù)目的大小，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)情況自行規(guī)定。如有的房屋沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，就由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)來(lái)判定。房屋出租的，以租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 <

5、/p><p>　　我國(guó)房產(chǎn)稅的稅率是如何繳納？ </p><p>　?、侔凑辗慨a(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率是1.2%。②按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率是12%。③國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)可以不用繳納房產(chǎn)稅。④如果納稅人納稅有困難的時(shí)候，可以由本省級(jí)以上的人民

6、政府減少或免除房產(chǎn)稅[5]。例如上海市，市民在新購(gòu)房且第二套以上的住房和非上海居民在上海購(gòu)買第一套的住房需要交房產(chǎn)稅。而上海居民的家庭人均不超過(guò)60平米的，新購(gòu)買的住房暫且不征收房產(chǎn)稅。稅收的基礎(chǔ)暫時(shí)按照應(yīng)稅住房市場(chǎng)交易價(jià)格的70%計(jì)算繳納，適用稅率暫時(shí)定為0.6%。當(dāng)住房的每平方米市場(chǎng)交易價(jià)格低于上年住房平均銷售價(jià)格的2倍（包含2倍）的，稅率暫時(shí)變?yōu)?.4%。上海房產(chǎn)稅的計(jì)稅方式為納稅人年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額（元）=新購(gòu)住房應(yīng)征稅的面積（建

7、筑面積）×新購(gòu)住房單價(jià)（或核定的計(jì)稅價(jià)格）×70%×稅率。 </p><p>　　3 加拿大房產(chǎn)稅收的方式 </p><p>　　加拿大最古老稅種之一就是房地產(chǎn)稅，房地產(chǎn)稅是地方稅，從英國(guó)對(duì)加拿大殖民統(tǒng)治時(shí)期就已出現(xiàn)，至今已有130多年的歷史。在加拿大，稅制是分稅制的，類似于美國(guó)。分稅制就是房產(chǎn)稅省、市、縣都是分級(jí)征收。征收對(duì)象是擁有房屋、土地的房主，而不是承

8、租人。 </p><p>　　加拿大的房地產(chǎn)稅按照公平合理的原則。因?yàn)榧幽么蟮耐恋孛娣e非常大，各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展又各不相同，各個(gè)地方財(cái)政對(duì)房地產(chǎn)稅的依賴程度也不相同，因此各地區(qū)對(duì)房地產(chǎn)稅征稅對(duì)象也不相同。通常，加拿大主要是對(duì)土地、建筑物及永久性的構(gòu)筑物征收房地產(chǎn)稅。大部分地區(qū)，除了征收營(yíng)業(yè)性房地產(chǎn)稅外，對(duì)市政區(qū)居民、農(nóng)村居民住宅也同樣征收。而有的地區(qū)對(duì)農(nóng)業(yè)用地和林業(yè)用地也征稅。房地產(chǎn)稅收對(duì)象幾乎涵蓋所有類型的房產(chǎn)

9、、地產(chǎn)，甚至設(shè)備和設(shè)施。 </p><p>　　加拿大房產(chǎn)稅的稅率是如何繳納？ </p><p>　　在加拿大，地方政府財(cái)政管理部門每年初都要對(duì)本年度的財(cái)政中支出做出預(yù)算后，減去房地產(chǎn)稅以外的其他收入，差額的部分就是本年房地產(chǎn)稅應(yīng)納稅款的總額。之后再根據(jù)應(yīng)納稅款總額和轄區(qū)內(nèi)應(yīng)稅房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值總額的比例來(lái)確定當(dāng)年房地產(chǎn)稅稅率。對(duì)于自住房產(chǎn)，省一級(jí)政府一般是免收房產(chǎn)稅的。地方政府（市政區(qū)）也有

10、權(quán)力批準(zhǔn)對(duì)特定財(cái)產(chǎn)給予免稅，如政府自用的房地產(chǎn)、學(xué)校、公立醫(yī)院、墓地或教堂。例如在安大略省多倫多市每隔數(shù)年便會(huì)進(jìn)行一輪市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估，假如一幢房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值提高，稅款也會(huì)隨之提高，相反，市場(chǎng)價(jià)值降低，稅款也會(huì)隨之降低，稅款計(jì)算方法均為：稅率*評(píng)估現(xiàn)值。為了照顧市內(nèi)收入低的老人、殘疾人，多倫多市議會(huì)決定減少他們 3%的房產(chǎn)稅加幅。在多倫多市里有很多老人在以前購(gòu)買了房子，近幾年房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大幅度提升，讓他們支付了極高的稅率。因此市議會(huì)提議，

11、對(duì)于年收入在2.5萬(wàn)元以下的老人及殘障者，如果他們的房產(chǎn)價(jià)格在29.5萬(wàn)元以下，可以免收本年的房地產(chǎn)稅加幅3%的影響。在此約有1.8萬(wàn)戶市民受到這項(xiàng)優(yōu)惠政策而市政府的財(cái)政收入減少了150萬(wàn)元[6]。 </p><p>　　4 中國(guó)和加拿大的稅收方式的差異 </p><p>　　我國(guó)和加拿大相比，我國(guó)的房產(chǎn)稅稅收制度比較統(tǒng)一，每個(gè)地區(qū)不會(huì)有太大的差異，稅收基礎(chǔ)都離不開房屋原值，扣除的部分按照

12、各個(gè)地區(qū)自行擬定。我國(guó)的征收對(duì)象為房屋的產(chǎn)權(quán)人和沒有產(chǎn)權(quán)的承租人。而加拿大的稅收基礎(chǔ)各個(gè)地區(qū)都不相同，每隔幾年還會(huì)對(duì)房屋的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。加拿大的征收對(duì)象為房屋、土地的產(chǎn)權(quán)人，而沒有承租人。我國(guó)對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)和公共產(chǎn)業(yè)免稅，加拿大也是一樣，但是加拿大的學(xué)校、醫(yī)院是不用交房產(chǎn)稅的。我國(guó)對(duì)于收稅有困難的家庭可以減少或免除房產(chǎn)稅，但在加拿大大部分地區(qū)是沒有這個(gè)政策，只有少數(shù)的地區(qū)有對(duì)于殘疾或收入低的老人和殘疾人實(shí)行減稅。 </p>

13、<p>　　5 我國(guó)房產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢(shì) </p><p>　　我國(guó)房產(chǎn)稅的稅收制度應(yīng)該要有個(gè)統(tǒng)一，不同地區(qū)的稅率可調(diào)節(jié)，對(duì)于第一套自住住宅100平米以內(nèi)的可以免稅，100平米以上的超出的部分交少量的稅款，從第二套住宅或高檔住宅，要全額交稅，這樣可以減少土地、房屋的使用力度。對(duì)于無(wú)職業(yè)、無(wú)收入的家庭交稅有困難的，收入低的老人或殘疾人，應(yīng)該適當(dāng)?shù)臏p少或免除房產(chǎn)稅。對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)、醫(yī)院、學(xué)校等，應(yīng)該適當(dāng)?shù)臏p稅

14、或免稅，把這筆錢用在教育、醫(yī)療等方面。我國(guó)實(shí)行房產(chǎn)稅可以降低目前住房的銷售價(jià)格，引導(dǎo)住房資源向滿足基本要求的小戶型發(fā)展，提高土地資源的使用效率，緩解城鎮(zhèn)土地緊張的局面，在一定程度上抑制了人們的投資需求[2]。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]吳佩江.稅法教程新編[M].科學(xué)出版社，2009.03. </p>

15、<p>　　[2]中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所《國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)》課題組.房產(chǎn)相關(guān)稅收的國(guó)際比較.中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政策模擬實(shí)驗(yàn)室. </p><p>　　[3]吳迎新，王智雄.論我國(guó)房產(chǎn)稅的功能與改革[J].北華大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，13（3）. </p><p>　　[4]金勇軍.中國(guó)稅法[M].高等教育出版社，2011（9）. </p><p>　　[5]中

16、華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例.中國(guó)法制出版社，2011（1）. </p><p>　　[6]常嘯.加拿大的房地產(chǎn)稅.第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2011，18（1）. </p><p><b>　　作者簡(jiǎn)介： </b></p><p>　　劉晟（1991-），男，江蘇南京人，金陵科技學(xué)院，學(xué)生，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；康東升（1981-），男，安徽合肥人，金陵科技學(xué)院，助