1、<p>　　“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)稅負(fù)的影響</p><p>　　【摘要】我國(guó)于2014年6月正式宣布將電信業(yè)納入營(yíng)改增范圍，通過中國(guó)聯(lián)通2013、2014年報(bào)、2015半年報(bào)的分析發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”初期，出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，影響企業(yè)利潤(rùn)。本文將探究導(dǎo)致短期內(nèi)稅負(fù)上升的原因并探究未來(lái)這一政策對(duì)于電信業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到底是否有利，最后提出電信企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議。 </p><

2、p>　　【關(guān)鍵詞】電信業(yè) 營(yíng)改增 稅負(fù) </p><p><b>　　一、緒論 </b></p><p>　?。ㄒ唬┻x題背景和意義 </p><p>　　電信業(yè)這種高技術(shù)含量產(chǎn)業(yè)，業(yè)務(wù)形式不斷豐富，營(yíng)銷模式持續(xù)創(chuàng)新，電信產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)復(fù)雜，實(shí)行營(yíng)改增，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)稅部門計(jì)稅都是一大挑戰(zhàn)。從理論角度講，增值稅具有避免重復(fù)征稅，保

3、證稅收效率與公平的作用，對(duì)于電信行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，利于完善第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度。但從實(shí)行一年多的實(shí)踐上看，確實(shí)在短期內(nèi)是稅負(fù)增加。拿聯(lián)通公司2013與2014年財(cái)務(wù)報(bào)表相比，2014年其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中的稅費(fèi)合計(jì)是2013年的2倍多（主要原因是多出一項(xiàng)增值稅金），而收入只有2013年的96%。流動(dòng)負(fù)債中的應(yīng)交稅費(fèi)也呈上升趨勢(shì)，與收入變化趨勢(shì)相反。而應(yīng)交增值稅在應(yīng)交稅費(fèi)中占到30%，不容小覷。分析理論與短期實(shí)踐中的差

4、異，我們才能更客觀評(píng)價(jià)營(yíng)改增對(duì)于稅負(fù)的影響。 </p><p><b>　　（二）營(yíng)改增歷史 </b></p><p>　　自增值稅1954年在法國(guó)問世至今，全球近160個(gè)國(guó)家或地區(qū)采用這一稅種。我國(guó)1994年進(jìn)行分稅制改革。此次改革確立了生產(chǎn)型增值稅，并在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售領(lǐng)域普遍征收。對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅平行征收，

5、互不交叉。實(shí)踐表明，兩稅并存的模式對(duì)于穩(wěn)定我國(guó)財(cái)政收入，促進(jìn)工商業(yè)的發(fā)展起到了十分重要的作用。但兩稅并存的模式一方面給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)核算的繁瑣，另一方面造成重復(fù)征稅，不利于貫徹公平稅負(fù)的原則。為此，我國(guó)于2011年啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)，在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。2012年8月1日起至當(dāng)年底，營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至10個(gè)省市。2013年8月1日，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)推行。2014年6月，營(yíng)改增試水電信業(yè)。 </p>

6、;<p>　?。ㄈI(yíng)改增國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 </p><p>　　國(guó)內(nèi)學(xué)者有將電信業(yè)作為單獨(dú)的研究對(duì)象進(jìn)行改征增值稅研究，主要集中在電信業(yè)改征增值稅所面臨的問題，如對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的難以確認(rèn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得以及對(duì)電信業(yè)的利潤(rùn)影響等方面。郭凡禮（2013）認(rèn)為：營(yíng)改增將對(duì)電信業(yè)的利潤(rùn)造成不利影響。電信業(yè)征收增值稅后，利潤(rùn)因納稅的增多而下降。但同時(shí)指出從全行業(yè)來(lái)看，營(yíng)改增取消了重復(fù)征稅，對(duì)降低

7、全社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)起到了積極的作用。長(zhǎng)期來(lái)看，電信業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)提升是可以預(yù)計(jì)的事情。但也有不同觀點(diǎn)，黃梔梓（2012）認(rèn)為：適當(dāng)將郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)，因?yàn)檫@兩個(gè)行業(yè)的中間環(huán)節(jié)多，涉及企業(yè)面廣營(yíng)改增之后的稅負(fù)有望明顯降低。蔡歡（2013）認(rèn)為：銷項(xiàng)稅額的難以確定是因?yàn)殡娦判袠I(yè)產(chǎn)品組合和結(jié)算方式的影響，而進(jìn)行稅額的難以確定是一是因?yàn)殡娦判袠I(yè)可抵扣稅額的難以判斷，二是因?yàn)殡娦判袠I(yè)從某些不屬于增值稅范圍行業(yè)購(gòu)進(jìn)勞務(wù)（

8、例如安裝業(yè)）而無(wú)法取得可抵扣發(fā)票。 </p><p>　　截止2013年底，世界上所有實(shí)行規(guī)范化增值稅制度的國(guó)家?guī)缀醵紝⒃鲋刀愖鳛榱?</p><p>　　轉(zhuǎn)稅制的主要稅種。國(guó)外學(xué)者針對(duì)增值稅作了大量的研究，主要觀點(diǎn)集中在增值稅范圍， </p><p>　　引進(jìn)增值稅并替代銷售稅等兩個(gè)方面。國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，對(duì)增值稅的研究得出增值稅的開征對(duì)于很多國(guó)家來(lái)說是是可行的，更是

9、必要的。并且認(rèn)同增值稅的征稅范圍不僅要局限于工業(yè)生產(chǎn)與零售領(lǐng)域，而且要擴(kuò)展至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，一國(guó)增值稅征收范圍越大，稅制就越完善和有效。 </p><p>　　二、電信業(yè)“營(yíng)改增”短期內(nèi)稅負(fù)增加的探索 </p><p>　?。ㄒ唬┏跗谶M(jìn)項(xiàng)稅額因發(fā)票難以取得而無(wú)法或延遲抵扣 </p><p>　　享有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須從增值稅納稅人那里取得增值稅專用發(fā)票，如果沒有發(fā)票，就意

10、味著企業(yè)成本費(fèi)用增加，進(jìn)而利潤(rùn)下降。如果電信企業(yè)不能及時(shí)取得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際負(fù)擔(dān)稅負(fù)增加。 </p><p>　　我國(guó)的營(yíng)改增是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，進(jìn)行試水的行業(yè)、地區(qū)要逐步開放，而對(duì)于電信行業(yè)，涉及多種供應(yīng)商、合作商，很難把握他們是否為增值稅納稅人，且對(duì)于自身收到增值稅發(fā)票的時(shí)間類型亦難確定，這些都會(huì)影響電信企業(yè)能否及時(shí)拿到可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。 </p><p&g

11、t;　　增值稅銷項(xiàng)稅率按照國(guó)家規(guī)定，稅率設(shè)置上，電信業(yè)將分兩檔實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)按照11%的稅率征收，增值電信服務(wù)按照6%的稅率征收，銷售手機(jī)等服務(wù)稅率為17%，為境外單位提供電信服務(wù)免征增值稅。相比之前3%的營(yíng)業(yè)稅率，稅率大幅上升，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到很好的抵扣，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重的稅負(fù)。 </p><p>　　（二）電信企業(yè)“視同銷售”情形較多 </p><p>　　企業(yè)為了

12、進(jìn)行促銷擴(kuò)大銷售，通常會(huì)推出多種多樣的業(yè)務(wù)套餐，在營(yíng)改增初期，企業(yè)不能迅速調(diào)整原有業(yè)務(wù)套餐，對(duì)于原套餐中包含的無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)，如存費(fèi)送手機(jī)、存費(fèi)送話費(fèi)等，在“營(yíng)改增”之前，按營(yíng)業(yè)稅政策征收3%稅率，根據(jù)增值稅規(guī)定，應(yīng)視同銷售。而電信企業(yè)并未對(duì)這類贈(zèng)送業(yè)務(wù)進(jìn)行收費(fèi)，卻要繳納相應(yīng)費(fèi)用，如果服務(wù)費(fèi)不能上調(diào)，那么這部分稅負(fù)將完全由電信公司承擔(dān)，因此也將造成短期內(nèi)的稅負(fù)上升。 </p><p>　　（三）“營(yíng)改增”實(shí)施之前購(gòu)

13、入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 </p><p>　　我國(guó)在2009年曾實(shí)施稅制改革，在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)自制或外購(gòu)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這極大促進(jìn)投資和技術(shù)升級(jí)。但是電信企業(yè)只有營(yíng)改增之后購(gòu)入的固定資產(chǎn)才可以進(jìn)行抵扣。與在營(yíng)改增之前便是增值稅納稅人的企業(yè)相比，經(jīng)過增值稅擴(kuò)圍才成為增值稅納稅人的電信企業(yè)稅負(fù)明顯增加。從行業(yè)研究報(bào)告顯示，近年來(lái)，電信企業(yè)用于固定資產(chǎn)的投資逐年下降，按此趨勢(shì)，將來(lái)用于抵扣銷項(xiàng)的

14、進(jìn)項(xiàng)稅額也將減少。這點(diǎn)也可以很好解釋為什么在短期內(nèi)收入、利潤(rùn)下降，稅負(fù)增加。 　　三、電信業(yè)營(yíng)改增必要性 </p><p>　　（一）有利于完善稅制，有效改善了重復(fù)征稅的現(xiàn)象 </p><p>　　營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅的弊端，而增值稅屬于價(jià)外稅，避免重復(fù)征稅。這個(gè)生產(chǎn)商賣出了這個(gè)產(chǎn)品，按營(yíng)業(yè)額征稅。然后這個(gè)產(chǎn)品又進(jìn)入別人的環(huán)節(jié)，他們拿來(lái)建房子什么的，然后你又按照建房子的整個(gè)價(jià)

15、格來(lái)征營(yíng)業(yè)稅，那不是這個(gè)價(jià)格里面含有之前生產(chǎn)商交的稅款么。生產(chǎn)商肯定會(huì)把這個(gè)稅款算到價(jià)格里面去然后賣給別人。所以這就重復(fù)征稅了。而增值稅是按段征稅的，前面征過的，后面可以抵扣。 </p><p>　　“營(yíng)改增”在試點(diǎn)初期，由于部分企業(yè)自身成本結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)周期，企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額上相對(duì)較少，且試點(diǎn)初期范圍有限，所以出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象，但隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大及稅制改革的不斷深入，電信企業(yè)的供應(yīng)商、合作商中將有越來(lái)越多人變成

16、增值稅納稅人，進(jìn)項(xiàng)抵扣將更加充分，“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處也會(huì)逐步顯現(xiàn)。 </p><p>　?。ǘ┯欣诙愂展?</p><p>　　電信業(yè)的特征之一就是波及范圍廣，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，電信業(yè)與其他行業(yè)融合是我國(guó)現(xiàn)階段電信業(yè)主要趨勢(shì)之一，尤其是在當(dāng)下的互聯(lián)網(wǎng)+大潮趨勢(shì)下，其與傳統(tǒng)行業(yè)的關(guān)聯(lián)性也在逐步增強(qiáng)。而電信業(yè)如果仍未納入營(yíng)改增，其銷售只能開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，它們的下游增值稅納稅人采購(gòu)方不能獲得

17、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不利于下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展。再者，電信業(yè)從上游增值稅納稅人那里購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品與服務(wù)，所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣，而產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅要轉(zhuǎn)移到買價(jià)中去，增加了成本，為解決這個(gè)問題，電信業(yè)會(huì)憑借自身實(shí)力并購(gòu)上游企業(yè)，不利于生產(chǎn)分工的細(xì)化。 </p><p>　　四、電信企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策 </p><p>　　（一）加強(qiáng)對(duì)收入的管理 </p><p>　　電信業(yè)要重新

18、設(shè)計(jì)當(dāng)前的銷售組合，減少無(wú)效收入，控制應(yīng)收賬款和壞賬比率，從源頭上減少不必要的銷項(xiàng)稅額。在電信企業(yè)業(yè)務(wù)中，存在適用不同增值稅稅率的項(xiàng)目，如果企業(yè)不加區(qū)分，按稅法規(guī)定，一律從高征收。因此，電信企業(yè)應(yīng)將涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)其計(jì)費(fèi)規(guī)則及系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，明確區(qū)分不同稅率項(xiàng)目，即使在一個(gè)套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項(xiàng)目的金額、稅率等信息，以此達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的目的。 </p><p>　?。ǘ┘?/p>

19、強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理，增加可抵扣金額 </p><p>　　營(yíng)改增之后，電信企業(yè)要盡可能從可以開具增值稅發(fā)票的增值稅納稅人供應(yīng)商中購(gòu)貨。但在試水初期，可能由于對(duì)方納入營(yíng)改增范圍的時(shí)間不明確而出現(xiàn)短期稅負(fù)增加，但從長(zhǎng)期來(lái)看，隨著營(yíng)改增范圍的逐步擴(kuò)大，稅負(fù)會(huì)因可抵扣進(jìn)行的增加而下降。對(duì)于電信企業(yè)的營(yíng)業(yè)廳，應(yīng)建立開具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理流程及制度；對(duì)個(gè)人消費(fèi)者做好發(fā)票形式改變的宣傳預(yù)案；在與具備一般納稅人資格的

20、供應(yīng)商、合作商簽訂合同時(shí)，應(yīng)增加開具增值稅專用發(fā)票的條款；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)嚴(yán)格貫徹增值稅專用發(fā)票抵扣政策。 </p><p>　?。ㄈ┮M(jìn)人才，開展在職人員“營(yíng)改增”培訓(xùn) </p><p>　　“營(yíng)改增”對(duì)于記賬、發(fā)票開具、傳遞流程等多方面業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)于財(cái)務(wù)和市場(chǎng)銷售工作人員都是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。電信企業(yè)為了更好的利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)降低稅負(fù)，必須首先培養(yǎng)一批熟知“營(yíng)改增”操作細(xì)則的業(yè)務(wù)精

21、英，才能更好降低稅負(fù)。 </p><p>　?。ㄋ模┘皶r(shí)固定資產(chǎn)更新，獲得更多可抵扣進(jìn)行稅額 </p><p>　　根據(jù)規(guī)定營(yíng)改增之前購(gòu)入固定資產(chǎn)無(wú)法抵扣，但在營(yíng)改增之后的新購(gòu)或自建固定資產(chǎn)可以享有抵扣，這會(huì)極大激發(fā)電信企業(yè)更換固定資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。電信屬于高新技術(shù)行業(yè)，利用固定資產(chǎn)更新可以使企業(yè)具備最新科技，提高競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，可抵扣的進(jìn)行稅額將會(huì)減少固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，從而使折舊費(fèi)用降低，提

22、高利潤(rùn)。 </p><p><b>　　五、總結(jié) </b></p><p>　　目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型期，相應(yīng)稅制建設(shè)也應(yīng)跟上經(jīng)濟(jì)改革的步伐。電信業(yè)營(yíng)改增做為稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)我國(guó)各行各業(yè)發(fā)展有巨大促進(jìn)作用。歐盟國(guó)家關(guān)于電信業(yè)征收增值稅的做法值得我們借鑒，我國(guó)國(guó)內(nèi)營(yíng)改增范圍也在逐步擴(kuò)大，營(yíng)改增是國(guó)際國(guó)內(nèi)發(fā)展的趨勢(shì)。初始階段，我們承認(rèn)確實(shí)存在一些問題，企業(yè)稅

23、負(fù)有所上升，但是我相信，隨著營(yíng)改增范圍的擴(kuò)大以及在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，未來(lái)營(yíng)改增會(huì)完善稅制，降低稅負(fù)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的低迷期起到刺激作用。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]曾璐，劉曜.電信行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)政金融，2014，（1）. </p><p>　　[2]崔軍.“營(yíng)改

24、增”對(duì)電信企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)問題，2014，（8）. </p><p>　　[3]李文新.電信業(yè)營(yíng)改增問題研究[D].碩士論文，2014. </p><p>　　[4]曲佳琦，葛長(zhǎng)銀.“營(yíng)改增”企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)分析[J].稅務(wù)園地，2010. </p><p>　　[5]聶坤富.營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探討[J]. 財(cái)政監(jiān)督，2013，（31）.