1、<p>　　事業(yè)單位內部控制制度架構完善思考</p><p>　　事業(yè)單位內部控制的內容主要涉及會計控制、管理控制以及業(yè)務控制等方面的內容，其中，會計內部控制在事業(yè)單位內部控制制度建設過程中占據(jù)著核心地位。事業(yè)單位會計內部控制主要指的是事業(yè)單位為了促進會計信息質量的不斷提升，維護事業(yè)單位資產的安全性及完整性，為相關法律、法規(guī)以及規(guī)章的順利實施提供切實保障，所制定并實施的控制方法、程序及措施。對于任何單位

2、而言，具備完善的會計內部控制制度，有助于確保國家相關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，避免違法舞弊以及弄虛作假等行為的出現(xiàn)，促進單位效益的不斷提升。 </p><p>　　一、事業(yè)單位會計內部控制制度重要性 </p><p>　　建立并完善會計內部控制制度，對于事業(yè)單位而言具有重要意義： </p><p>　?。ㄒ唬┩晟茣媰炔靠刂浦贫仁菢嫿ü藏斦C制的題中之義 為配合公共財政

3、建設工作，確保公共財政運作的公開透明，國家相繼推出部門預算、政府采購以及國庫單一賬戶等一系列的改革措施，在此背景之下，事業(yè)單位會計內部控制工作如果依舊采取計劃經濟體制的作法已經難以適應當前形勢，適時引入科學管理理念及管理方式，實行全面預算、責任預算以及績效評價等方為明智之舉。 </p><p>　?。ǘ┩晟茣媰炔靠刂浦贫仁沁M一步提升會計工作水平的要求 隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，部分單位及部門為謀取利益不惜違

4、反規(guī)定，造成了會計信息失真問題，這一問題在事業(yè)單位中也普遍存在，造成這一局面的一個重要原因就是現(xiàn)行的事業(yè)單位會計內部控制制度不健全。由于沒有企業(yè)所承擔的市場競爭壓力，事業(yè)單位勢必會在會計內控制度不完善的情況下出現(xiàn)權力空缺，被不法人員所利用，造假賬、出具虛假財務報告的現(xiàn)象時有發(fā)生；還有部分單位因未能有效執(zhí)行會計內部控制制度，而導致現(xiàn)有規(guī)章制度流于形式，會計信息失真問題嚴重，所以，完善事業(yè)單位會計內部控制制度是確保會計信息準確性及可靠性的基

5、礎。 </p><p>　　（三）完善會計內部控制制度有助于促進事業(yè)單位進一步發(fā)展 計劃經濟體制下，事業(yè)單位過分依賴財政支持，單位預算需要財政予以平衡，從而制約了資金效益的充分發(fā)揮，極大地增加了財政壓力；對于事業(yè)單位而言，要想在市場經濟體制下健康有序發(fā)展，必須摒棄老舊的依賴思想，樹立自我約束、自謀發(fā)展的意識，同時對資金供應范圍予以嚴格規(guī)范，按照市場經濟的需求，對資金供應方式進行改革，構建起自我約束、更具活力的會計

6、內控機制。 </p><p>　　二、事業(yè)單位會計內部控制存在的問題 </p><p>　　隨著我國經濟的迅猛發(fā)展，事業(yè)企業(yè)會計制度已經初步形成了集政府監(jiān)督、社會監(jiān)督以及內部監(jiān)督于一體的會計監(jiān)督機制，但在會計內部控制制度方面依舊存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面： </p><p>　?。ㄒ唬嫼怂闳狈σ?guī)范性 當前有些事業(yè)單位同時實行兩套會計核算制度；有些事業(yè)單位

7、固定資產賬面較混亂，已經不復存在的實物依然被記載著，而使用中的固定資產卻并沒有全部依價入賬，導致了賬外資產的出現(xiàn)；部分事業(yè)單位原始票據(jù)根本無法對業(yè)務情況作出真實的反應，捏造會計事實和開支；不僅如此，事業(yè)單位相互間在未辦理相關手續(xù)的情況下進行資產轉移的現(xiàn)象也普遍存在。原始會計憑證及會計核算是制作會計報表的重要基礎，前者的不規(guī)范將會直接導致后者的失真，無法對事業(yè)單位財務收支作出準確反映。 </p><p>　　（二）

8、缺乏完善的財務管理制度 當前我國事業(yè)單位的會計工作還有待進一步強化，有些事業(yè)單位尚未建立執(zhí)行機制，導致會計法律法規(guī)及相關制度難以得到有效的貫徹執(zhí)行，無法將內部牽制、內部稽核以及內部會計監(jiān)督等制度落實到位；會計工作機構及崗位設置不夠科學，部分事業(yè)單位甚至沒有制定會計內部管理制度，財務事項處理及管理沒有成文規(guī)范加以保障；記賬和出納工作沒有實行崗位分離制，或即使對崗位進行了分離，但并沒有形成制約。 </p><p>　

9、?。ㄈ嬋藛T職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務能力良莠不齊 當前事業(yè)單位會計工作人員的業(yè)務素質及職業(yè)道德水平有高有低，從而對事業(yè)單位會計內部控制制度的認識有所區(qū)別，一直以來都沒有充分認識到會計內部控制制度的重要性，會計人員所掌握的內控知識有限，給會計內部控制制度的執(zhí)行增加了難度；部分會計工作人員滿足于現(xiàn)狀，忽視了知識更新的必要性，沒有風險防范意識；還有些會計人員由于職業(yè)道德素質缺失，出于一己私利，不惜從事違法違規(guī)的行為，給國家及單位造成損失。 <

10、/p><p>　　三、事業(yè)單位會計內部控制制度架構初步構想 </p><p>　　促進我國事業(yè)單位會計內部控制制度不斷完善，需要從以下幾方面入手： </p><p>　　（一）健全事業(yè)單位內部財務管理制度 按照制度經濟學相關理論，事業(yè)單位內部控制制度主要涉及內部控制正式規(guī)則和標準、內部控制正式規(guī)則和標準的實施機制、內部控制非正式規(guī)則和標準等三方面的內容，詳見圖1所示。

11、</p><p>　　事業(yè)單位借助完善的實施機制確保內部控制正式規(guī)則及標準的順利實施，同時，內部控制的非正式規(guī)則及標準在一定程度上影響著內部控制正式規(guī)則及標準，具體的影響方式有積極和消極兩種。三者之間的關系詳見圖2所示。 </p><p>　　根據(jù)圖2可知，事業(yè)單位內部控制正式規(guī)則及標準的實施過程與非正式規(guī)則及標準共同作用的結果就是控制結果，從這一角度分析，要想促進事業(yè)單位會計內部控制制度

12、的進一步完善，必須協(xié)調好三者之間的關系，充分發(fā)揮事業(yè)單位內部控制的有效性。 </p><p>　　事業(yè)單位要明確界定負責會計事項的相關工作人員之間的職責權限，負責審批、經辦以及保管的工作人員在職權上互相制約；明確規(guī)定諸如處置重大資產、調度資金以及重大投資等重大經濟行為及業(yè)務的決策及執(zhí)行程序；明確界定財產清查的范圍、程序及期限；除此之外，要通過內部審計工作促進內部控制制度不斷趨于完善。 </p>&l

13、t;p>　　（二）樹立并強化會計內部控制意識 事業(yè)單位負責人的重要職責之一就是確保單位會計信息的真實性、準確性、完整性以及內控制度的合理性及有效性。要充分認識到事業(yè)單位會計內部控制控制制度建設工作的必要性及重要性，營造良好的會計內部控制氛圍，從自身經濟業(yè)務特點以及會計內部控制的實際情況出發(fā)，促進會計內控制度的不斷完善。各級會計管理機關要與相關部門積極配合，積極組織專門針對一級和二級預算單位主要責任人及相關領導人員的學習班，確保其牢

14、固掌握事業(yè)單位會計內部控制理論知識，充分認識到構建并完善事業(yè)單位會計內控制度的重要意義，不斷強化內控意識，營造良好的事業(yè)單位會計內部控制環(huán)境。 　?。ㄈ┙⒉嵤┵Y產管理問責制 對于事業(yè)單位財務會計工作人員而言，一項重要的工作就是對單位固定資產的范圍進行重新界定，準確列出固定資產明細；除此之外，要立足于事業(yè)單位固定資產的實際情況，同時虛心參考企業(yè)固定資產準則中所規(guī)定的核算方法，對現(xiàn)行的固定資產核算方法進行革新，對固定資產的使用期限作

15、出明確規(guī)定，以便對現(xiàn)有固定資產的真實價值、單位凈資產以及盈余狀況作出更加準確地反映。完善的責任追究制，是完善事業(yè)單位會計內部控制制度的重要</p><p>　?。ㄋ模I造良好的事業(yè)單位會計內部控制環(huán)境 事業(yè)單位會計內部控制實施效果如何在很大程度上取決于內部控制環(huán)境因素。當前對于各事業(yè)單位而言，要從自身的實際情況出發(fā)，積極組織專門針對于會計內部控制的培訓，為促進事業(yè)單位領導及員工的會計內部控制意識的提升創(chuàng)造有利條件

16、，其中，要特別關注事業(yè)單位領導層人員對會計內部控制的必要性及重要性有充分認識，領導層樹立起正確的管理理念，對形成事業(yè)單位嚴格按照制度實施管理風氣以及良好人事管理氛圍具有重要意義；對事業(yè)單位會計人員繼續(xù)教育予以高度關注，促進會計人員職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務能力的全面提升，為全面開展事業(yè)單位會計內部控制建設工作提供強有力的人才支持；除此之外，還要關注事業(yè)單位的文化建設工作，促進事業(yè)單位文化品質的不斷提升，在以人為本科學理念的指導之下，將事業(yè)單位的文化

17、建設工作和會計內部控制制度的建設工作有機結合起來，為全面開展事業(yè)單位會計內部控制制度建設工作創(chuàng)造有利的環(huán)境和良好的氛圍。 </p><p>　?。ㄎ澹┙⒉⑼晟茣媰炔靠刂圃u價機制 對于事業(yè)單位而言，建立完善的會計內部控制評價機制具有重要意義，一方面，這是確保事業(yè)單位全面有效實施戰(zhàn)略發(fā)展目標的重要基礎；另一方面，也是事業(yè)單位會計內部控制制度得以全面有效實施的重要保障。所謂會計內部控制評價，主要指的是事業(yè)單位組織專

18、門機構或人員了解、測試并評價本單位的會計控制系統(tǒng)，提出有關會計內部控制制度是否科學、是否有效、是否完整的意見，事業(yè)單位以此為依據(jù)對會計內部控制制度予以不斷的完善。事業(yè)單位開展會計控制評價工作的一大首要條件就是組建專門的會計內部控制評價機構。通常情況下，會計內部控制評價屬于單位內部審計機構的工作范疇，事業(yè)單位要結合自身情況，建立專門的內審機構，并確保其職權行使的獨立性，通過內部審計強化會計內部控制，為全面執(zhí)行事業(yè)單位內部控制制度提供強有力

19、保障。 </p><p>　?。嫿槙车男畔⒔涣髋c溝通渠道，確保事業(yè)單位內控效果 事業(yè)單位要想更加準確地獲取單位財政運營狀況，必須具備一個順暢的信息交流和溝通渠道，以便向單位管理層作出相關決策提供準確、及時且全面的信息資料，此外還有助于進一步強化被單位內部各個部門及人員之前的信息交流，從這一角度分析，事業(yè)單位應盡快構建起符合自身實際、順暢且具有開放性的信息交流及溝通渠道，借助有形載體對信息進行傳遞；不僅如此

20、，事業(yè)單位的領導層也要對員工提供的信息予以足夠的重視，對有益的意見和建議要及時采納，只有使廣大員工意識到自身的意見被尊重，才能廣開言路，更加積極地提供問題發(fā)生的咨詢。事業(yè)單位的領導層人員要耐心熱情地接待員工來訪，并定期深入到基層中去了解現(xiàn)實情況，這樣不但可以及時掌握更加真實、可靠的信息資料，而且還有助于鼓勵員工積極地建言獻策，及時反映實際工作中所存在的問題。除此之外，還要為廣大員工提供與外部進行交流和溝通的機會，這樣有助于及時獲取本單位