1、<p>　蚅肅莁蒅螇?mèng)缕P蒄衿肅芃蒃蠆袆膈蒂螁膂肄蒁襖羄莃蒁薃膀艿蒀蚅羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀螄莆薆螂罿節(jié)薅襖袂膈薅薄肈肄薄蚆袀莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蝕蚃袇葿蠆裊膂蒞蠆羈羅芁蚈蚇膁膇芄螀羄肅芃袂腿莁莃薁羂芇莂蚄膇膃莁螆羀腿莀羈螃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀莇袃肇膆莇薂袀肂蒆蚅肅莁蒅螇?mèng)缕P蒄衿肅芃蒃蠆袆膈蒂螁膂肄蒁襖羄莃蒁薃膀艿蒀蚅羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀螄莆薆螂罿節(jié)薅襖袂膈薅薄肈肄薄蚆袀莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蝕蚃袇葿蠆裊膂蒞蠆羈羅

2、芁蚈蚇膁膇芄螀羄肅芃袂腿莁莃薁羂芇莂蚄膇膃莁螆羀腿莀羈螃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀莇袃肇膆莇薂袀肂蒆蚅肅莁蒅螇?mèng)缕P蒄衿肅芃蒃蠆袆膈蒂螁膂肄蒁襖羄莃蒁薃膀艿蒀蚅羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀螄莆薆螂罿節(jié)薅襖袂膈薅薄肈肄薄蚆袀莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蝕蚃袇葿蠆裊膂蒞蠆羈羅芁蚈蚇膁膇芄螀羄肅芃袂腿莁莃薁羂芇莂蚄膇膃莁螆羀腿莀羈螃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀莇袃肇膆莇薂袀肂蒆蚅肅莁蒅螇?mèng)缕P蒄衿肅芃蒃蠆袆膈蒂螁膂肄蒁襖羄莃蒁薃膀艿蒀蚅羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀螄莆薆螂罿

3、節(jié)薅襖袂膈薅薄肈肄薄蚆袀莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蝕蚃袇葿蠆裊膂蒞蠆羈羅芁蚈蚇膁膇芄螀羄肅芃袂腿莁莃薁羂芇莂蚄膇膃莁螆羀腿莀羈螃蒈荿蚈肈莄莈</p><p><b>　　摘　　要</b></p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分。從1983年內(nèi)部審計(jì)制度開(kāi)始建立至今，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系的重要組成部分，成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制與監(jiān)督的重要方式。

4、</p><p>　　本文通過(guò)了解我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，從而提出相關(guān)的建議。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：首先，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)；其次，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)和水平不高，工作方式和手段普遍落后；另外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象主要局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支，范圍比較狹窄。針對(duì)這些問(wèn)題，我提出了一些建議，例如不斷優(yōu)化我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)

5、務(wù)范圍以及加強(qiáng)政府的作用等等。本文還對(duì)中國(guó)石油天然氣股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了實(shí)例分析，在實(shí)例中研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策。</p><p>　　Study on Status and Countermeasure of China’s Internal Audit</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>

6、　　Internal audit is an important part of China’s audit supervision. From 1983 in which year China’s internal audit system was established, internal audit has made tremandous development. It has become an important part o

7、f corporate management system and an important means of effective control and supervision.</p><p>　　This paper find our country’s internal audit that existing and put forward related recommendations by under

8、standing the status of internal audit. The problems of internal audit are following: the first, our country’s internal audit environment should to be improved, the independence of internal audit is not strong; the second

9、, the overall quality of internal audit staff and tne level is not high, the means and methods of work generally lag behind; in addition, the object of our internal audit ma</p><p><b>　　目　　錄</b>&

10、lt;/p><p><b>　　摘　　要1</b></p><p>　　Abstract2</p><p><b>　　目　　錄1</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p><b>　　1緒論2</

11、b></p><p>　　1.1關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的國(guó)內(nèi)外研究概況2</p><p><b>　　1.2研究意義2</b></p><p>　　2我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀2</p><p>　　2.1內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善2</p><p>　　2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的層次不高，獨(dú)

12、立性和權(quán)威性不夠3</p><p>　　2.3內(nèi)部審計(jì)人員的總體素質(zhì)與水平不高3</p><p>　　2.4內(nèi)部審計(jì)人員的工作方式與手段普遍較落后3</p><p>　　2.5審計(jì)對(duì)象主要局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支4</p><p>　　3實(shí)例分析—中國(guó)石油天然氣股份有限公司4</p><p><b>　　

13、3.1實(shí)例概況4</b></p><p><b>　　3.2實(shí)例分析6</b></p><p>　　4完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建議6</p><p>　　4.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境6</p><p>　　4.2提高從業(yè)人員的素質(zhì)7</p><p>　　4.3擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)

14、范圍7</p><p>　　4.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用7</p><p>　　4.5注重先進(jìn)審計(jì)理論和手段的引進(jìn)和應(yīng)用8</p><p>　　4.6政府應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮更積極作用8</p><p><b>　　結(jié)　　論10</b></p><p>　　參 考

15、文 獻(xiàn)11</p><p><b>　　附 錄12</b></p><p>　　結(jié) 束 語(yǔ)18</p><p><b>　　引 言 </b></p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全，完善內(nèi)部審計(jì)制度顯得尤為重要。同時(shí)，隨著世界經(jīng)濟(jì)

16、全球化的加劇，企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理來(lái)提高參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。內(nèi)部審計(jì)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。</p><p>　　20世紀(jì)90年代以后，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)還存在一些問(wèn)題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。</p>

17、;<p>　　本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料的研究，了解到了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職能、獨(dú)立性以及對(duì)策等等方面都有較多研究，這些對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展完善有借鑒意義。同時(shí)，通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的了解，發(fā)現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在著一系列問(wèn)題，比如內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善，獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)人員總體素質(zhì)和水平不高等等。針對(duì)這些問(wèn)題，我也提出了相應(yīng)的建議，比如優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，提高審計(jì)人員從業(yè)水平，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍等等。另外，本文還通

18、過(guò)中國(guó)石油天然氣股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)例分析，在實(shí)例中了解我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一些問(wèn)題以及采取的相應(yīng)措施。</p><p><b>　　1緒論</b></p><p>　　1.1關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的國(guó)內(nèi)外研究概況</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)

19、準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)審計(jì)的定義是：一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的

20、三種審計(jì)類(lèi)型之一。</p><p>　　關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的定位，王光遠(yuǎn)（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以視為一種公司治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層等較高層級(jí)。胡繼榮（2009）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要滿足董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、高級(jí)管理層、運(yùn)營(yíng)層這三個(gè)不同層次需要，以實(shí)現(xiàn)服務(wù)價(jià)值的最大化。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能應(yīng)該定位于作為董事會(huì)的伙伴，一個(gè)特殊而且實(shí)力強(qiáng)勁的合伙人，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的

21、經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過(guò)程從而優(yōu)化企業(yè)的目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。Hermanson認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該采用隸屬于董事會(huì)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計(jì)成為治理結(jié)構(gòu)的一部分。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，賀穎奇和陳佳?。?009）研究表明，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性的審核是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能作為首要的內(nèi)容。Asare等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)管理層進(jìn)行錯(cuò)報(bào)的動(dòng)機(jī)很敏感，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)管理層存在此動(dòng)機(jī)時(shí)，就會(huì)增加工作時(shí)間。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，

22、李明輝（2009）指出，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開(kāi)展審計(jì)工</p><p><b>　　1.2研究意義</b></p><p>　　20世紀(jì)90年代以后，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作為企

23、業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)還存在一些問(wèn)題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。</p><p>　　本文通過(guò)了解我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，分析這些問(wèn)題存在的原因，提出應(yīng)對(duì)措施，從而促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系的完善，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義的建設(shè)。</p><p>　　2我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀&

24、lt;/p><p>　　2.1內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善</p><p>　　首先，由于新中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的歷史不長(zhǎng)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，加上宣傳不夠，無(wú)論是企業(yè)管理者，還是普通員工，普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)、目的和作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的抵觸意識(shí)較深，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位在認(rèn)識(shí)和溝通上的障礙，使內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境不夠?qū)捤珊椭C。</p><p>　

25、　其次，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限，限制了審計(jì)工作的深入開(kāi)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門(mén)一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展受到了許多限制。</p><p>　　再次，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系、企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益的影響甚多，降低了審計(jì)工作的客觀性。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)

26、人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)一些不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，如對(duì)企業(yè)多計(jì)成本、少計(jì)收入以及偷漏稅款等做法保持沉默等。</p><p>　　2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的層次不高，獨(dú)立性和權(quán)威性不夠</p><p>　　審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越高，就越有利于審計(jì)工作的開(kāi)展，相反，層次越低，越不利于審計(jì)部門(mén)發(fā)揮作用，審計(jì)工作面對(duì)的困難和阻力也越多。</p

27、><p>　　縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)層次，主要包括：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，以及財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。在我國(guó)，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)很少，主要是一些公開(kāi)發(fā)行股票的上市企業(yè)，其他大多是在總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，在一些較小的企業(yè)里，甚至有財(cái)務(wù)經(jīng)理兼管內(nèi)部審計(jì)工作的。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是處于與其他職能部門(mén)平行

28、的地位，在下審一級(jí)時(shí)，還勉強(qiáng)能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，但對(duì)同級(jí)審計(jì)，就會(huì)遇到很多困難和阻力，甚至無(wú)法開(kāi)展。</p><p>　　2.3內(nèi)部審計(jì)人員的總體素質(zhì)與水平不高</p><p>　　目前我國(guó)從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員總體上素質(zhì)不高，水平和能力還不能完全達(dá)到一個(gè)出色的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的高度。究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：一是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，短期內(nèi)培養(yǎng)出來(lái)的合格內(nèi)審工作者不多；二是我國(guó)

29、內(nèi)部審計(jì)人員多從財(cái)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)換而來(lái)，知識(shí)機(jī)構(gòu)比較單一，普遍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)較豐富，但精通管理原理和內(nèi)部控制，特別是風(fēng)險(xiǎn)控制的人才稀少。三是對(duì)現(xiàn)代審計(jì)手段和技術(shù)，如信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)普遍缺乏認(rèn)識(shí)，更談不上運(yùn)用。還有一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作比較艱苦，又比較容易得罪人，較難取得認(rèn)同，很多優(yōu)秀的人才不愿到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作。</p><p>　　2.4內(nèi)部審計(jì)人員的工作方式與手段普遍較落后</p><p&g

30、t;　　鑒于審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)手段單一，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，主要是對(duì)單位的會(huì)計(jì)賬冊(cè)和憑證進(jìn)行檢查，一般采取詳查法和抽查法，即對(duì)被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)賬冊(cè)和報(bào)表，或抽取部分會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行詳細(xì)的檢查。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)的高速發(fā)展，中國(guó)企業(yè)的規(guī)模也日益壯大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也與二十年前不可同日而語(yǔ)，況且在大型的企業(yè)里，往往以集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的方式出現(xiàn)，一個(gè)集團(tuán)往往轄管幾十個(gè)甚至幾百個(gè)下屬單位。在這種情況下，要詳細(xì)查閱一個(gè)

31、單位幾年甚至一個(gè)月的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)少量的人員配置來(lái)說(shuō)，都是一個(gè)艱巨甚至不可能完成的任務(wù)。</p><p>　　2.5審計(jì)對(duì)象主要局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支</p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái),審計(jì)都是被當(dāng)作為監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的工具,因此有”經(jīng)濟(jì)看門(mén)狗”一說(shuō)，其審查的內(nèi)容，也主要局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合法性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)步，審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也得到迅速發(fā)展，其職能不再局限于

32、監(jiān)督，更趨向于為組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提供評(píng)價(jià)和服務(wù)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步時(shí)間較晚，受審計(jì)環(huán)境、人員素質(zhì)及審計(jì)認(rèn)識(shí)等因素的影響，短期內(nèi)監(jiān)督組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支仍將是審計(jì)的主要職能，但從發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象必將擴(kuò)展延伸至組織的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能將越來(lái)越得到發(fā)揮。</p><p>　　3實(shí)例分析—中國(guó)石油天然氣股份有限公司</p><p><b&g

33、t;　　3.1實(shí)例概況</b></p><p>　　中國(guó)石油天然氣股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“中石油公司”)是1999年由中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司重組分立的一個(gè)公司。10%的股票于2000年4月，分別在美國(guó)紐約和香港上市。 </p><p>　　1999年中國(guó)石油天然氣股份有限公司成立之初就建立了規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。公司的組織機(jī)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、決策層以及總裁為首的管理層，形成

34、了資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離；決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立；股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層并存的制衡機(jī)制，并在較短的時(shí)間內(nèi)建立了符合公司運(yùn)營(yíng)要求的內(nèi)部審計(jì)組織體系。</p><p>　　中國(guó)石油天然氣股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)是在管理層下設(shè)立的、對(duì)公司總裁負(fù)責(zé)的、為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的一種管理職能，是公司內(nèi)部約束機(jī)制的重要組成部分。股份公司章程明確規(guī)定了股東大會(huì)、董事會(huì)和管理層的職責(zé)，管理層作為公司決策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，執(zhí)行

35、董事會(huì)的決議，完成董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為在管理層下設(shè)立的一種管理職能，是公司內(nèi)部約束機(jī)制的重要組成部分，為總裁更好履行其職責(zé)提供相應(yīng)的保證，總裁的工作目標(biāo)決定了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，總裁的工作范圍決定了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍不能超越總裁的工作目標(biāo)和工作范圍，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)提供合理的保證，審計(jì)范圍主要是內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、控制等管理領(lǐng)域。</p><p>　　公司設(shè)有監(jiān)事

36、會(huì)對(duì)董事會(huì)和總裁進(jìn)行監(jiān)督，并在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，由部分懂經(jīng)營(yíng)、善管理、會(huì)理財(cái)?shù)莫?dú)立董事組成，負(fù)責(zé)對(duì)總裁的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督；公司的內(nèi)部審計(jì)工作由總裁直接領(lǐng)導(dǎo)，接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督檢查，并對(duì)總裁(副總裁)以下的各管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，接受總裁的考核。審計(jì)部在征得總裁同意后，定期向公司監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。向?qū)徲?jì)委員會(huì)的報(bào)告以報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理的建議為主；向監(jiān)事會(huì)的報(bào)告以報(bào)告對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的評(píng)

37、價(jià)為主。審計(jì)部接受審計(jì)委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，也可以接受審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的授權(quán)開(kāi)展工作。審計(jì)部的工作由總裁主管，副總裁協(xié)管。地區(qū)公司的內(nèi)部審計(jì)工作由地區(qū)公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總部審計(jì)部指導(dǎo)，內(nèi)部控制測(cè)試實(shí)行總部審計(jì)部和地區(qū)公司總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)。公司兩級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)及其所屬單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)，每年一般完成各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目1000多項(xiàng)，其中主要內(nèi)容為經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。通過(guò)這些審計(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)了一些好的管理經(jīng)驗(yàn)，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)成果，也發(fā)

38、現(xiàn)了一些偏離組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、內(nèi)控制度不健全、遵循符合性差的行為以及會(huì)計(jì)核算方面的違規(guī)問(wèn)題，向管理者提供了大量有</p><p>　　幾年來(lái)中石油公司注重與國(guó)內(nèi)外的交流和學(xué)習(xí)，總計(jì)有10%左右的內(nèi)部審計(jì)人員出國(guó)學(xué)習(xí)，并請(qǐng)大的咨詢公司給予幫助。公司先后四次給內(nèi)部審計(jì)研究立項(xiàng)，經(jīng)過(guò)研究，初步形成了具有中石油公司特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)理念和機(jī)制，并且把公司內(nèi)部審計(jì)定義為公司內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的自我評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢和控制活動(dòng)。它通過(guò)

39、系統(tǒng)、規(guī)范的方法和程序，審查、評(píng)價(jià)公司各級(jí)組織開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部控制建立、執(zhí)行、資源利用狀況等內(nèi)容，提供相關(guān)的分析和建議，協(xié)助、督促管理人員高質(zhì)量、高效率履行職責(zé)，從而不斷提高規(guī)范化管理水平和控制能力，及時(shí)識(shí)別管理風(fēng)險(xiǎn)，保證公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的展開(kāi)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加公司價(jià)值;在工作機(jī)制上，主要是以服務(wù)內(nèi)向性為基本原則，以全面審計(jì)、突出重點(diǎn)為工作方針，以內(nèi)部控制審計(jì)為主要內(nèi)容，以事中審計(jì)、過(guò)程審計(jì)為主要工作方式，走大審計(jì)的路子，被

40、稱之為“與國(guó)際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的初步架構(gòu)”。</p><p>　　隨著審計(jì)環(huán)境的變化，中石油公司全體內(nèi)部審計(jì)人員，在總裁的領(lǐng)導(dǎo)下，在公司審計(jì)部的指導(dǎo)和倡議下，對(duì)新形勢(shì)下上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行思考、研究和探索，逐步形成了一套新思想、新理念。這些思想和理念主要有:內(nèi)部審計(jì)是公司管理過(guò)程的組成部分，是一種防疫機(jī)能;內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部建立的獨(dú)立的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢和控制活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查、評(píng)價(jià)公司各級(jí)組

41、織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部控制的建立執(zhí)行、資源利用狀況并提供相關(guān)的分析、建議和忠告，協(xié)助、監(jiān)督管理人員認(rèn)真履行其職責(zé);內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)公司有效地控制、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、增加公司價(jià)值。在具體工作原則上是以“服務(wù)內(nèi)向性”為基本原則，以“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”為方針，以經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)為主要內(nèi)容，以事前、事中審計(jì)為主要方式，走大審計(jì)的之路。</p><p>　　在新的審計(jì)理念和認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，中石油公司內(nèi)部

42、審計(jì)在實(shí)踐中不斷探索</p><p>　　并實(shí)現(xiàn)了一些突破和創(chuàng)新。主要采取的措施有以下這些：</p><p>　　堅(jiān)決地走“服務(wù)內(nèi)向性”的路子，在“內(nèi)”字上想問(wèn)題做文章。主要是在確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)以保證公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的展開(kāi)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的，突出風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域及管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，以及管理的薄弱環(huán)節(jié)投入審計(jì)資源;另外還要做到對(duì)被審計(jì)單位持一種盡公司的努力幫助他們成功的態(tài)度，從幫助改進(jìn)和提高管理水平為

43、工作出發(fā)點(diǎn)，拋棄審計(jì)查不出重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題就是審計(jì)失敗的觀念，認(rèn)為管理缺陷是改進(jìn)的前提，差異并不一定是錯(cuò)誤，要從計(jì)劃、預(yù)算是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。</p><p>　　轉(zhuǎn)變片面強(qiáng)調(diào)“超脫”的觀念，適度參與各項(xiàng)管理過(guò)程。通過(guò)派駐審計(jì)人員和組織審計(jì)人員適度參與管理過(guò)程，及時(shí)對(duì)管理的質(zhì)量和效率提出審計(jì)意見(jiàn);另外還可以通過(guò)公布審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，在審計(jì)中充分交流，組織被審計(jì)單位參與審計(jì)，共同探討管理缺陷，研

44、究改進(jìn)措施。例如西氣東輸建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)部派審計(jì)組進(jìn)駐實(shí)施了三年的跟蹤審計(jì)。</p><p>　　適應(yīng)公司規(guī)范化管理的要求，將內(nèi)部控制審計(jì)定為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。公司上市之初，咨詢公司評(píng)價(jià)中石油公司的內(nèi)部審計(jì)還是停留在以檢查財(cái)務(wù)賬表為主要方式，以查錯(cuò)糾弊為主要內(nèi)容的第一個(gè)技術(shù)層次上。為適應(yīng)公司加快提升規(guī)范化管理水平的需要，公司從2002年開(kāi)始就不斷改變內(nèi)部審計(jì)的制度，適應(yīng)公司發(fā)展的需要。</p>&l

45、t;p>　　不搞“事后算賬”，以事中審計(jì)、過(guò)程審計(jì)為主要工作方式。內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)就是置身企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行過(guò)程審計(jì)。中石油公司將實(shí)施的事中、過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目的比例作為對(duì)審計(jì)工作的考核指標(biāo)，并且重點(diǎn)事項(xiàng)實(shí)行全過(guò)程審計(jì)或是確定專人進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤審計(jì)</p><p>　　加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，加快審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。通過(guò)征求意見(jiàn)、綜合分析，查找出的公司內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題之一，就是基礎(chǔ)管理工作薄弱，與國(guó)際慣例接軌不夠，信息系統(tǒng)建設(shè)

46、滯后,所以中石油公司委托微軟公司實(shí)施設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)，致力于信息系統(tǒng)軟件的建設(shè)。</p><p>　　研究公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)有效發(fā)展。公司不斷跟蹤世界先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論，改進(jìn)提升內(nèi)部審計(jì)的理念和機(jī)制，并且注重人才的培養(yǎng)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)。</p><p><b>　　3.2實(shí)例分析</b></p><p>　　通過(guò)以

47、上這個(gè)案例，我們可以看到中石油公司在內(nèi)部審計(jì)方面給我們提供了許多借鑒措施，主要包括以下這些方面：</p><p>　　要完善公司的內(nèi)部審計(jì)管理體制。從案例中我們可以看到中石油的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都是對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作的規(guī)章制度，審核年度審計(jì)計(jì)劃，決定重要的審計(jì)事項(xiàng)等。內(nèi)部審計(jì)日?；顒?dòng)主要與公司運(yùn)營(yíng)有關(guān)，即公司資產(chǎn)是否得到足夠的保護(hù)，信息是否得到準(zhǔn)確及時(shí)的處理。

48、內(nèi)審人員定期向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)，這種匯報(bào)方式有助于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。</p><p>　　發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用。從案例中我們可以看到在中石油公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)主要是發(fā)揮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理方面有較多經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢(shì)，并對(duì)設(shè)計(jì)的可操作性提出意見(jiàn)，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)有序快速發(fā)展。</p><p>　　注重內(nèi)部審計(jì)人員的配備。中石油的審計(jì)

49、人員從學(xué)歷和資格來(lái)看水平都較高，但其綜合素質(zhì)相對(duì)于國(guó)外公司來(lái)說(shuō)還是較低，且普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，所以中石油公司注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，通過(guò)舉辦培訓(xùn)班的形式，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。 </p><p>　　要根據(jù)需要不斷調(diào)整審計(jì)制度，時(shí)代在變化，企業(yè)不能應(yīng)循守舊。在新的審計(jì)理念和認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，中石油的審計(jì)工作在實(shí)踐中不斷探索并實(shí)現(xiàn)了一些突破和創(chuàng)新，適應(yīng)了企業(yè)發(fā)展的需要。</p><p&g

50、t;　　4完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建議</p><p>　　4.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境 </p><p>　　首先，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。無(wú)論是執(zhí)行何種審計(jì)，最關(guān)鍵的都在于必須具有獨(dú)立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。相對(duì)于其他類(lèi)型的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的好壞依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計(jì)的

51、獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說(shuō)，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。</p><p>　　其次，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)公司的各種利益主體，對(duì)公司形成多層次的監(jiān)督體系，特別是要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。要改變監(jiān)事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，增設(shè)外部監(jiān)事，以增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)執(zhí)行監(jiān)督職能的客觀性和公正性。在立法層面將監(jiān)事會(huì)職能具體化，并給予相應(yīng)的法律保障，如對(duì)阻撓監(jiān)事會(huì)行使權(quán)力的個(gè)人或部門(mén)給予處罰

52、。</p><p>　　另外，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變觀念，提高管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)真正地成為企業(yè)機(jī)體的重要組成部分，是企業(yè)真正的內(nèi)在所需。</p><p>　　4.2提高從業(yè)人員的素質(zhì)</p><p>　　基于公司治理角度的內(nèi)部審計(jì)要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)功能，只有這樣才能為不同層次以及不同功能部門(mén)的管理者提高他們所需要的服務(wù)。因此

53、，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。</p><p>　　首先，在人員質(zhì)量上不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上，更不能把內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為臨近退休人員暫時(shí)的安置場(chǎng)所。選派的內(nèi)審人員應(yīng)該是具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗(yàn)的、年富力強(qiáng)的專業(yè)人才，且還需要具備審計(jì)人員的基本素質(zhì)要求，如善于聽(tīng)取別人的意見(jiàn)，具有分析和綜合能力，有好奇心、預(yù)測(cè)力、想象力和毅力等。</p><p>　　其次，在人員的結(jié)構(gòu)

54、上，內(nèi)審部門(mén)不僅有財(cái)務(wù)、管理方面的專家，而且有技術(shù)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)、法律等方面的專業(yè)人才。規(guī)模較大的上市公司在組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問(wèn)、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、計(jì)算機(jī)工程師等專業(yè)人員形成合力。復(fù)合型人才應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)人才一的基本要求。</p><p>　　再次，要注重內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，提高能力?？梢酝ㄟ^(guò)培訓(xùn)班的形式，每

55、年規(guī)定一定的時(shí)期讓內(nèi)部審計(jì)人員充分提高更新知識(shí)，進(jìn)行集中培訓(xùn)，并要形成制度。</p><p>　　另外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是必需的，只有與被審計(jì)單位以及公司管理層和內(nèi)部各個(gè)功能部門(mén)保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)功能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　4.3擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍</p><p>　

56、　內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域發(fā)展，從審計(jì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，擴(kuò)大到審計(jì)管理組織的有效性、管理制度的科學(xué)性、管理過(guò)程的效益性等各個(gè)領(lǐng)域。從具體而言，內(nèi)部審計(jì)工作范圍應(yīng)該擴(kuò)大到評(píng)價(jià)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理制度、預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本、各層管理者的業(yè)績(jī)、企業(yè)總體目標(biāo)及分解后各個(gè)具體目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　不僅如此，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用

57、。此外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)察融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)?？傊?，要切實(shí)把影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)高質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，拓展工作領(lǐng)域，突出工作實(shí)效。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)一般注重對(duì)目標(biāo)、結(jié)果的考核和認(rèn)定，而往往忽視對(duì)計(jì)劃和實(shí)施過(guò)程的參與和控制。因此，擴(kuò)大的內(nèi)部審計(jì)范圍還應(yīng)包括從以往的以事后審計(jì)為主擴(kuò)展到事前審計(jì)及事中審計(jì)，增加內(nèi)

58、部審計(jì)在公司治理中的預(yù)見(jiàn)性和前瞻性。</p><p>　　4.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)如果不關(guān)心內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，工作就會(huì)抓不住重點(diǎn)，審計(jì)工作就可能顧此失彼。內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)往往是企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在以下兩個(gè)方面發(fā)揮積極作用:</p><p>　　首先，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整體進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員利用其處在企

59、業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)各方面因素非常熟悉，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范化的方法，對(duì)企業(yè)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、交易授權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等在內(nèi)的控制程序以及執(zhí)行情況進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，審查在具體管理中是否存在不利于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的因素，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全與有效，并且針對(duì)管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助企業(yè)管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益。</p><p>　　其次

60、，內(nèi)審人員還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn);對(duì)怎樣利用機(jī)會(huì)、鑒別風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化公司管理，應(yīng)積極貢獻(xiàn)有價(jià)值的建議。內(nèi)部審計(jì)在公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。管理層如果建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，那么，來(lái)自于綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的信息，則有助于內(nèi)部審計(jì)人員更快地制定審計(jì)工作計(jì)

61、劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)人員可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能。</p><p>　　4.5注重先進(jìn)審計(jì)理論和手段的引進(jìn)和應(yīng)用</p><p>　　目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制，無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計(jì)程序上，由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等，加大了審計(jì)風(fēng)

62、險(xiǎn)。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來(lái)大量采用抽樣審計(jì)，以“個(gè)別”推斷整體，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)。</p><p>　　工欲善其事，必先利其器。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理論和方法，努力改進(jìn)工作方式和提高審

63、計(jì)效率。積極將現(xiàn)代科技手段運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為現(xiàn)代科技高速發(fā)展的受益者，積極探索計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用等?，F(xiàn)在審計(jì)署已經(jīng)實(shí)施了金審工程，政府審計(jì)在審計(jì)信息化方面走在了內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的前頭，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)利用被審計(jì)對(duì)象相對(duì)固定的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展信息化建設(shè)，迎頭趕上財(cái)務(wù)等部門(mén)信息化建設(shè)的步伐，提高審計(jì)效率。</p><p>　　4.6政府應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮更積極作用</p&

64、gt;<p>　　首先。政府應(yīng)從法律上明確內(nèi)部審計(jì)的地位和組織體系。針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的立法滯后、可操作性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，建議在相關(guān)法律法規(guī)中確立上市公司獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度。在立法中作為在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占主體地位的國(guó)有大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將設(shè)立內(nèi)部審計(jì)作為強(qiáng)制性條款，在達(dá)到一定規(guī)模的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)設(shè)立總審計(jì)師等。</p><p>　　其次，借鑒國(guó)外的這些經(jīng)驗(yàn)，制定一部符合我國(guó)國(guó)情的《內(nèi)部審計(jì)法》來(lái)取代內(nèi)部審計(jì)工

65、作的規(guī)定。</p><p>　　另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的法律責(zé)任也應(yīng)該再詳細(xì)具體一些，例如，應(yīng)規(guī)定已經(jīng)被內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的公司會(huì)計(jì)資料，若外部審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師或政府審計(jì))審查后發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等欺騙公眾的虛假陳述的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也應(yīng)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一樣承擔(dān)責(zé)任。</p><p><b>　　結(jié)　　論</b></p><p>　　內(nèi)部審計(jì)

66、是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度顯得尤為重要。同時(shí)，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理來(lái)提高參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。內(nèi)部審計(jì)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。</p><p>　　本文通過(guò)了解我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和中國(guó)石油天然氣股份有限公司內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行了實(shí)例分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有這些：內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的層次不高

67、，獨(dú)立性和權(quán)威性不夠；內(nèi)部審計(jì)人員的總體素質(zhì)和水平不高，工作方式和手段普遍落后；審計(jì)的對(duì)象比較狹窄，主要局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支。</p><p>　　針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀并結(jié)合中石油的實(shí)例，我提出了如下的建議：擴(kuò)大審計(jì)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍；充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用；注重先進(jìn)審計(jì)理論和手段的引進(jìn)和應(yīng)用；發(fā)揮政府在內(nèi)部審計(jì)中的積極作用。</p><p><b>　　參 考

68、 文 獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 趙少君．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、問(wèn)題及改進(jìn)措施，經(jīng)濟(jì)與法，2010，10（9）：296～297．</p><p>　　[2] 楊曉東．提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略，財(cái)經(jīng)監(jiān)督，2009，5（21）：66～70．</p><p>　　[3] 李云婷.淺談上市公司內(nèi)部審計(jì)模式，北方經(jīng)濟(jì)，2009,2(1)：11～15.&

69、lt;/p><p>　　[4] 畢秀玲.持續(xù)審計(jì)基本問(wèn)題研究，審計(jì)研究，2008,4(2)：33～39.</p><p>　　[5] 馮西儒.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制研究,財(cái)會(huì)月刊，2010,9(7)：28～34.</p><p>　　[6] 胡素萍.淺談知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007,11(9)：40～44.</p><p>　　[7

70、] 李越冬.內(nèi)部審計(jì)職能研究，審計(jì)研究，2010,11(3):5～9.</p><p>　　[8] 侯方．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程研究，中國(guó)管理信息化，2010，10（6）：25～27．</p><p>　　[9] 王炳煒.建立內(nèi)部審計(jì)的必要性及措施,山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010,1：13～14.</p><p>　　[10] 王青．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，合作經(jīng)濟(jì)與科學(xué)，2

71、010,12（402）:87～89．</p><p>　　[11] 張鋒．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)措施，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，12（88）：44～46． </p><p>　　[12] 王迎賓．改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之研究：碩士論文．濟(jì)南：山東大學(xué)，2008．</p><p>　　[13] 馮永梅．我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題研究：碩士論文．太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，

72、2007．</p><p>　　[14] 畢旭云.內(nèi)部審計(jì)職能問(wèn)題拓展研究：碩士論文.北京：首都經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易大學(xué)，2010．.</p><p>　　[15] 黃翠竹.我國(guó)上市公司內(nèi)部治理與審計(jì)研究：博士論文.沈陽(yáng)：遼寧大學(xué)，2010．</p><p>　　[16] 沈茜.持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的探析：碩士論文.南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009．</p>

73、<p>　　[17] 鄭素芬.政府部門(mén)內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系研究：碩士論文.鄭州：河南大學(xué)，2008． </p><p>　　[18] 蔡麗萍．我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)研究：碩士論文．南昌：南昌大學(xué)，2008．</p><p>　　[19] 趙息．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策：碩士論文．天津：天津大學(xué)，2007．</p><p>　　[20] 楊宏霞．企業(yè)內(nèi)

74、部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作研究：碩士論文．蘭州：蘭州大學(xué)，2009．</p><p>　　[21] Kirsten Rea,Nava Subramaniam,John Sands.Risk Management and Ethical Environment Effects on Internal Audit and Accounting Control Produres,JAMAR,2008,1(6):11～30

75、．</p><p>　　[22] Finance,Audit and Facilities Committe Board of Regents.Report of Internal Audit Results 2008:Department of Audits University of Washington:2009.</p><p><b>　　附 錄</b>

76、;</p><p>　　Risk Management and Ethical Environment: Effects on Internal Audit and Accounting Control Procedures</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　This study examines the

77、 impact of the scope of risk management and ethical environment on internal audit activities and the quality of accounting control procedures(ACPQ).The conceptual</p><p>　　framework for the study is guided b

78、y COSO’s frameworks on internal controls and enterprise risk management and data from a questionnaire survey of 64 Australian firms are analysed using a structural equation model.The results of the study support that(1)i

79、nternal audit activities have a significant intervening effect on the relationship between the scope of risk management and ACPQ,and(2)a direct and positive relationship exists between ethical environment and ACPQ. Our f

80、indings suggest that wide</p><p>　　Introduction</p><p>　　The internal control system is a key corporate governance facet that has attracted considerable attention in recent years.The Committee o

81、f Sponsoring Organizations’(COSO)1 Internal Control–</p><p>　　Integrated Framework conceptualises an internal control system to comprise of several components,including the control environment,risk assessmen

82、t,monitoring of controls,information and communication,and control activities (COSO,1992).See Figure One. These components are derived from the way management runs a business,and are seen to be integrated with the manage

83、ment process and the internal control.More recently,COSO’s(2004)Enterprise Risk Management–Integrated Framework (hereon referred to as </p><p>　　Background:COSO’s Internal Control–Integrated Framework</p&

84、gt;<p>　　The main objectives of COSO’s Internal</p><p>　　Control–Integrated Framework are to provide a common definition of internal control,and to provide a standard to assess the effectiveness of in

85、ternal controls.The framework defines internal control as“a process,effected by an entity’s board of directors,management and other personnel,</p><p>　　designed to provide reasonable assurance regarding the

86、achievement of objectives in (1)the effectiveness and efficiency of operations,(2)the reliability of financial reporting,and(3)the compliance of applicable laws and regulations”(COSO,1992).The term‘process’is used in a b

87、road</p><p>　　sense where it goes beyond procedures to include the corporate culture and related organisational policies.Further,through the inclusion of"effectiveness"(the achievement of objective

88、s)into the ambit of internal control,COSO recognises the existence of business objectives and assists in aligning the definition with business risk approaches to audit(Spira and Page,2003). COSO’s Internal Control–Integr

89、ated Framework models internal control as comprising of five interrelated components, which are d</p><p>　　Control environment:this sets the tone for the organisation,providing the foundation for all other c

90、omponents of internal control, and influences the control consciousness of its people.It includes integrity,ethical values and the competence of all members of the entity,as well as management’s</p><p>　　phi

91、losophy and operating leadership style, which are dimensions associated with an ethical environment(Chen,Sawyer and Williams,1997). Risk assessment:this is the identification and analysis of relevant risks,internal and e

92、xternal,to the achievement of the objectives,forming a basis for determining how the risks should be managed. Control activities:these help ensure that the necessary procedures are taken to help ensure that an entity ach

93、ieves its objectives. Control procedure activities occur </p><p>　　monitoring activities such as the internal audit activities. COSO argues that there is a synergy and</p><p>　　linkage among the

94、se components,forming an integrated system that reacts dynamically to changing conditions.The internal control system is seen to be intertwined with the entity’s operating activities and to exist for fundamental business

95、 reasons.In the following section, hypotheses for the present study are developed.Figure Two provides an overview of the various hypothesized relationships.</p><p>　　Hypothesis Development</p><p&g

96、t;　　Accounting Control Procedures Quality(ACPQ) Accounting control procedures aim to prevent and detect transaction errors and omissions,and to correct such errors and omissions,where possible.A recent CPA Australia’s su

97、rvey indicated that about two- thirds of small businesses claim to have internal accounting controls in place in most transaction areas e.g.sales,purchases, accounts receivable,etc.(Hartcher,2003). Accounting control pro

98、cedures include authorisation of transactions,record keeping cus</p><p>　　of errors and omissions.In general,there are two dimensions to ACPQ.The first refers to the quality of the design of the internal acc

99、ounting controls e.g.the format of authorisation procedures relating to a given transaction.The second relates to the extent to which various employees within the organisation adhere to internal control policies and proc

100、edures(Marshall,1995).Thus,both the internal control design and employee adherence to the set procedures are critical for enhancing ACPQ.Therefore,</p><p>　　Research Method</p><p><b>　　Sam

101、ple</b></p><p>　　Data collection was undertaken through a questionnaire survey distributed to financial</p><p>　　controllers(otherwise termed chief accountants)of medium to large Australia

102、n firms.The sample population involved firms from a cross-section of industries such as manufacturing,retail,automotive dealerships,information technology, wineries and fisheries,and hotels.The database comprised two maj

103、or sources.The first data set accessed the BRW list of 1000</p><p>　　largest Australian firms(September,2003) (www.brw.com.au).One hundred and sixty (160)firms whose revenues ranged from $20 million to$110 m