1、<p>　　固定資產(chǎn)折舊方法體系的改革與創(chuàng)新</p><p>　　【摘要】 通貨膨脹和資金的時(shí)間價(jià)值是客觀存在的現(xiàn)實(shí)，然而現(xiàn)有的固定資產(chǎn)折舊方法均未考慮通貨膨脹和資金的時(shí)間價(jià)值問(wèn)題。因此，基于通貨膨脹和資金的時(shí)間價(jià)值革新現(xiàn)有的折舊方法體系，是一種現(xiàn)實(shí)需要。本文從通貨膨脹和資金的時(shí)間價(jià)值兩個(gè)視角研究探討了固定資產(chǎn)折舊方法體系的改革與創(chuàng)新。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)

2、 折舊方法 改革與創(chuàng)新 </p><p>　　固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，其價(jià)值是在投資時(shí)一次性支付，然后隨著使用時(shí)間逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。為了體現(xiàn)這種價(jià)值的逐步消耗和轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上需要進(jìn)行分期計(jì)提折舊，使資產(chǎn)分期轉(zhuǎn)化為成本和費(fèi)用，并以當(dāng)期的收入加以補(bǔ)償。固定資產(chǎn)的折舊方法直接影響固定資產(chǎn)的折舊額，影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)、期末資產(chǎn)和所有者權(quán)益情況，進(jìn)而影響著企業(yè)固定資產(chǎn)更新、維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模所必須的資金

3、積累，影響著社會(huì)資源的配置。因此，研究探討科學(xué)合理的固定資產(chǎn)折舊方法，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。 </p><p>　　一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)常用的折舊方法 </p><p><b>　　1、平均年限法 </b></p><p>　　平均年限法是一種直線折舊法，是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法。其計(jì)算公式為： </p><

4、p>　　年折舊額=（原值-凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限 </p><p>　　采用年限平均法的前提假設(shè)是固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，固定資產(chǎn)服務(wù)能力降低的決定因素是時(shí)間推移所造成的陳舊和損壞，固定資產(chǎn)服務(wù)能力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間等量地降低，而不管資產(chǎn)的服務(wù)程度如何。年限平均法主要適用房屋建筑等資產(chǎn)價(jià)值損耗與時(shí)間推移緊密相關(guān)的固定資產(chǎn)。 </p><p><b>　　2、

5、工作量法 </b></p><p>　　工作量法也是一種直線折舊法，在使用中要求企業(yè)按固定資產(chǎn)的工作量平均分?jǐn)傉叟f額。其計(jì)算公式為： </p><p>　　單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額=（原值-凈殘值）/估計(jì)工作總量 </p><p>　　年折舊額=單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額×年實(shí)際工作量 </p><p>　　從上式可知，各

6、會(huì)計(jì)期間折舊額計(jì)提的多少取決于當(dāng)期的實(shí)際工作量，若企業(yè)各期工作量差異較大，會(huì)導(dǎo)致各期計(jì)提的折舊額波動(dòng)。當(dāng)期工作量越高，往往也意味著固定資產(chǎn)的使用程度更高，其價(jià)值損耗程度越大。因此，這種方法計(jì)提的折舊額能更真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況。工作量法主要適用機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等資產(chǎn)價(jià)值損耗與工作量緊密相關(guān)的固定資產(chǎn)。 </p><p>　　3、雙倍余額遞減法 </p><p>　　雙倍余額遞減

7、法是一種加速折舊法，要求在固定資產(chǎn)使用期間，從第1期至第n-2 期（n為固定資產(chǎn)的使用壽命），各期折舊率為直線法折舊率的雙倍，即2/n；最后兩期的折舊采用直線法計(jì)提，折舊率為1/2。其計(jì)算公式為： </p><p>　　1至n-2 期：年折舊額=年初賬面價(jià)值×2/n </p><p>　　n-2至n期：年折舊額=（原值-前n-2 期已提折舊額-凈殘值）/2 </p>

8、<p>　　從上式可知，因折余價(jià)值逐年遞減，折舊率相同，故折舊額逐年遞減，固定資產(chǎn)的價(jià)值按逐漸遞減的速度進(jìn)行轉(zhuǎn)移。 </p><p><b>　　4、年數(shù)總和法 </b></p><p>　　年數(shù)總和法也是一種加速折舊法，其年折舊率是依據(jù)當(dāng)期的尚可使用年限占各期的尚可使用年限之和的比例確定。其計(jì)算公式為： </p><p>　　年折

9、舊額=（原值-凈殘值）×年折舊率 </p><p>　　年折舊率=尚可使用年限/各年尚可使用年限之和 </p><p>　　從上式可知，因各期的計(jì)提基數(shù)相同，折舊率逐年遞減，故折舊額也逐年遞減。與雙倍余額遞減法一樣，固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值集中在整個(gè)使用壽命的前期計(jì)入成本費(fèi)用中。 </p><p>　　5、不同折舊方法比較分析 </p><

10、p>　　綜上所述，現(xiàn)行折舊方法可以歸納為直線法（年限平均法、工作量法等）和加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等）。直線法的特點(diǎn)是在估計(jì)使用年限內(nèi)每年或每單位對(duì)固定資產(chǎn)提取的折舊額是相等的；加速折舊法是指在固定資產(chǎn)投入使用的最初幾年提取較多的折舊，而后期逐漸減少折舊額，使固定資產(chǎn)在有效使用期內(nèi)快速得到補(bǔ)償?shù)囊环N方法。 </p><p>　　二、現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的缺點(diǎn) </p><p

11、>　　1、雙倍余額遞減法計(jì)算麻煩且缺乏科學(xué)依據(jù) </p><p>　　雙倍余額遞減法要求以年初的賬面凈值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算當(dāng)年的折舊額。折舊額隨著賬面凈值的降低而不斷降低，而且前期降低速度很快，后期降低速度日趨緩慢。如固定資產(chǎn)原值為S，使用壽命為5年，凈殘值為F，則第一年的折舊率為2/5S，第二年的折舊額為6/25S，第三年為18/125S。可見，前期的計(jì)提的折舊很多，然后逐年快速降低。其中，第一年要將

12、約一半的原值計(jì)入成本、費(fèi)用，顯然會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的影響。若按年數(shù)總和法加速折舊，第一、二、三年的折舊額分別為：（原值-凈殘值）×5/15，（原值-凈殘值）4/15，（原值-凈殘值）3/15?？梢姡陻?shù)總和法相比雙倍余額遞減法，年折舊額的降低速度較均勻。筆者認(rèn)為，雙倍余額遞減法，前期計(jì)提的折舊太多，用雙倍直線折舊率計(jì)算折舊額缺乏科學(xué)依據(jù)，并且每年都要查找調(diào)節(jié)賬面凈值，很繁瑣。 </p><p>　　2、未

13、考慮通貨膨脹的影響 </p><p>　　企業(yè)計(jì)提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產(chǎn)的資金，以維持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力，即計(jì)提折舊從某個(gè)角度來(lái)講就是提取固定資產(chǎn)更新的準(zhǔn)備金。目前，我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊是按照取得的固定資產(chǎn)的原始成本作為計(jì)提依據(jù)，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，忽視了社會(huì)經(jīng)濟(jì)通貨膨脹，這意味著提取的折舊即固定資產(chǎn)更新準(zhǔn)備金不足以滿足未來(lái)更新固定資產(chǎn)的需要，從而束縛了企業(yè)自身生產(chǎn)力的發(fā)展。國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

14、，幣值是隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而變化的。幣值的變化已經(jīng)打破了會(huì)計(jì)上的“幣值不變”的假設(shè)，在這種情況下，固定資產(chǎn)仍然按照原來(lái)的價(jià)值作為折舊極限的方法顯然不符合現(xiàn)實(shí)。如2006年購(gòu)置一臺(tái)新的專用設(shè)備為9萬(wàn)元，2009年購(gòu)置同樣的一臺(tái)要12.1萬(wàn)元，而現(xiàn)在該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格在16.5萬(wàn)元左右。如果該設(shè)備的使用年限較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)以傳統(tǒng)方式折舊完畢后，其折舊資金根本無(wú)法滿足其更新的需要，也就更談不上購(gòu)買先進(jìn)的設(shè)備。 　　3、未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值 &

15、lt;/p><p>　　計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)以歷史成本為計(jì)量依據(jù)，也就是說(shuō)，在購(gòu)建固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)上來(lái)計(jì)算未來(lái)應(yīng)該攤?cè)肷a(chǎn)成本或費(fèi)用的金額，其實(shí)質(zhì)是站在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)將現(xiàn)行發(fā)生的投資成本分?jǐn)偟揭院蟾髌?。?jì)算直接將原值減去凈殘值后按工作量分?jǐn)偦虬磿r(shí)間分?jǐn)?。顯然，這從根本上忽視了資金的時(shí)間價(jià)值，使得固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)偵儆?jì)，利潤(rùn)虛增。 </p><p>　　三、固定資產(chǎn)折舊方法的改革與創(chuàng)新 </p&g

16、t;<p>　　1取消雙倍余額遞減法 </p><p>　　雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。筆者認(rèn)為，雙倍余額遞減法前期計(jì)提的折舊太多，用雙倍直線折舊率計(jì)算折舊額缺乏科學(xué)依據(jù)，并且每年都要查找調(diào)節(jié)賬面凈值，很繁瑣。因此，若需要加速折舊，年數(shù)總和法比雙倍余額遞減法更科學(xué)、簡(jiǎn)便。故建議將雙倍余額遞減法取消。 </p><p>　　2、基于時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹改進(jìn)固定資產(chǎn)折

17、舊方法 </p><p>　　根據(jù)上文可知，現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法均未考慮資金的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹問(wèn)題，而資金的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹是客觀存在的。如果固定資產(chǎn)的使用年限不長(zhǎng)，則時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹對(duì)企業(yè)影響不會(huì)很大，但若固定資產(chǎn)使用的時(shí)間很長(zhǎng)，將會(huì)造成很大的誤差?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在某些地方引入了時(shí)間價(jià)值的概念，如分期收款銷售、融資租入固定資產(chǎn)的核算等等。故建議固定資產(chǎn)的折舊也引入時(shí)間價(jià)值概念并考慮通貨膨脹問(wèn)題?；?/p>

18、時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹對(duì)剩余三種折舊方法加以改進(jìn)，具體如下。 </p><p>　?。?）年限平均法的改進(jìn)。年限平均法的改進(jìn)思路為：以通貨膨脹附加率與平均利率之和作為貼現(xiàn)率，令各年折舊額的現(xiàn)值之和等于原值減去凈殘值現(xiàn)值后的余額，即： </p><p>　　A（P/A，i，n）=S-F（P/F，i，n） </p><p><b>　　又即：A=■ </b&

19、gt;</p><p>　　上式中：A-年折舊額 </p><p><b>　　S-固定資產(chǎn)原值 </b></p><p>　　F-固定資產(chǎn)凈殘值 </p><p>　　i-通貨膨脹附加率與平均利率之和 </p><p>　　n-固定資產(chǎn)的使用壽命 </p><p>　　例

20、1：甲企業(yè)購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，原值為12萬(wàn)元，殘值2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，通貨膨脹附加率為2%，市場(chǎng)平均利率為8%。在考慮時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹的基礎(chǔ)上，各年折舊額為： </p><p>　　年折舊額=■=2.8378 </p><p>　?。?）年數(shù)總和法的改進(jìn)。年數(shù)總和法的改進(jìn)思路為：以通貨膨脹附加率與平均利率之和作為貼現(xiàn)率，令各年折舊額的現(xiàn)值之和等于原值減去凈殘值現(xiàn)值后的余額，即： <

21、;/p><p>　　■U（■，i，1）+■U（■，i，2）+■U（■，i，3）+…+■U（■，i，n） </p><p>　　=s-F（P/F，i，n） </p><p>　　上式中：S-固定資產(chǎn)原值 </p><p>　　F-固定資產(chǎn)凈殘值 </p><p>　　i-通貨膨脹附加率與平均利率之和 </p>

22、<p>　　n-固定資產(chǎn)的使用壽命 </p><p>　　N-各年尚可使用年限之和 </p><p><b>　　U-折舊基數(shù) </b></p><p>　　計(jì)算出折舊基數(shù)U以后，由此計(jì)算各年的折舊額： </p><p>　　第一年的折舊額=■U </p><p>　　第二年的折舊額=■

23、U </p><p>　　第三年的折舊額=■U </p><p>　　第N年的折舊額=■U </p><p>　　例2：承例1資料，按照改進(jìn)的年數(shù)總和法有： </p><p>　　各年尚可使用年限之和=1+2+3+4+5=15，即： </p><p>　　■U（■，10%，1）+■U（■，10%，2）+■U（■，10%

24、，3）+■U（■，10%，4）+■U（■，10%，5）=12-2（P/F，10%，5） </p><p>　　得U=13.3485 </p><p>　　由此可計(jì)算各年的折舊額如下： </p><p>　　第一年的折舊額=■×13.3485=4.4495 </p><p>　　第二年的折舊額=■×13.3485=3.559

25、6 </p><p>　　第三年的折舊額=■×13.3485=2.6697 </p><p>　　第四年的折舊額=■×13.3485=1.7798 </p><p>　　第五年的折舊額=■×13.3485=0.8899 </p><p>　　（3）工作量法的改進(jìn)。工作量法的改進(jìn)思路為：首先不考慮通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值

26、按當(dāng)前的計(jì)算方法計(jì)算出各年應(yīng)計(jì)提的折舊額，在最后兩年平攤剩余應(yīng)計(jì)提的折舊額，假設(shè)最后兩年每年應(yīng)提折舊額為A，則： </p><p>　　Z1（■，i，1）+Z2（■，i，2）+Z3（■，i，3）+…+Zn-2（■，i，n-2）+A（■，i，2）（■，i，n-2）=S-F（P/F，i，n） </p><p><b>　　整理得： </b></p><

27、p><b>　　A=■ </b></p><p><b>　　+…+■ </b></p><p>　　上式中， Z1、Z2、Z3、…Zn-2分別表示第一年、第二年、第三年…第n-2年的折舊額，其余符號(hào)含義同上文。 </p><p>　　例3：承例1資料，假設(shè)該設(shè)備按照傳統(tǒng)的工作量法計(jì)算前三年的折舊額分別為：3萬(wàn)元、3

28、萬(wàn)元、2萬(wàn)元。那么，按照改進(jìn)后的工作量法，前三年計(jì)提的折舊額與傳統(tǒng)工作量法相同，第四年和第五年的折舊額均為： </p><p><b>　　A=■ </b></p><p><b>　　=3.1049 </b></p><p><b>　　四、結(jié)論 </b></p><p>