1、<p>　　淺談貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)</p><p>　　摘 要：貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。它的特點(diǎn)是普通的可接受性，即可以有效地隨時(shí)用來(lái)購(gòu)買商品、貨物、勞務(wù)或償還債務(wù)。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一般的挪用、貪污、私分公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金管理不嚴(yán)、漏洞明顯有關(guān)，因此各級(jí)單位歷來(lái)都非常重視對(duì)貨幣資金的監(jiān)管和使用，強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制和管理，保障貨幣資金的安全是單位日常財(cái)務(wù)管理

2、的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；設(shè)計(jì) </p><p>　　中圖分類號(hào)：F59 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）24-0076-02 </p><p>　　一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo) </p><p>　　內(nèi)部控制是外來(lái)語(yǔ)，即Internal Control System。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界

3、權(quán)威機(jī)構(gòu)在《內(nèi)部控制一整體框架》的報(bào)告中提出，內(nèi)部控制是有企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。 </p><p>　　我國(guó)較早出現(xiàn)“內(nèi)部控制規(guī)范”是1986年由財(cái)務(wù)部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提出的，該規(guī)范只涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)

4、施的一系列控制方法、措施和程序”。這個(gè)定義一直被使用，直到2001年6月22日財(cái)務(wù)部財(cái)會(huì)41號(hào)文件《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基礎(chǔ)規(guī)范（試行）》的文件，同樣將“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，保護(hù)單位資產(chǎn)安全，確保國(guó)家法律法規(guī)貫徹執(zhí)行”作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。 </p><p>　　貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)是單位管理層建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)如下：（1）貨幣資金的安全性，是指通過(guò)良好的內(nèi)部控制，防止貨幣

5、資產(chǎn)流失。確保單位庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和其他貨幣資金的安全，預(yù)防貨幣資金被盜、詐騙和挪用的事件發(fā)生。（2）貨幣資金的完整性，是指要確保單位收到的貨幣資金全部及時(shí)入賬，檢查單位應(yīng)收的貨幣資金是否已經(jīng)全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等來(lái)侵占單位收入，建立應(yīng)收貨幣資金臺(tái)賬，定期檢查核對(duì)，及時(shí)與相關(guān)部門(mén)溝通催繳，保護(hù)貨幣資金的完整。（3）貨幣資金的合法性，是指保證貨幣資金取得、使用要符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定、會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)要求，使用票據(jù)規(guī)范，

6、手續(xù)是否齊備，以確保國(guó)家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。（4）充分發(fā)揮貨幣資金的使用效益。避免和降低貨幣資金使用過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算管理，讓單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視預(yù)算的重要性，科學(xué)預(yù)算，合理配置短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)的比例，控制債務(wù)總量。合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。 </p><p>　　二、貨幣資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為及其形成原因 </p><p>　?。?/p>

7、一）涂改憑證金額 </p><p>　　會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用一定的方法，更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，改小收入或改大支出，從而達(dá)到貪污的目的。其原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審計(jì)原始憑證。 </p><p>　?。ǘ┢睋?jù)“頭尾”不一 </p><p>　　票據(jù)出票時(shí)往往需要套寫(xiě)，而經(jīng)辦人員在套寫(xiě)時(shí)不是三聯(lián)票據(jù)一起復(fù)寫(xiě)，而是先寫(xiě)

8、發(fā)票聯(lián)，再寫(xiě)存根聯(lián)和記賬聯(lián)，這樣就造成票據(jù)記賬聯(lián)、存根聯(lián)和發(fā)票聯(lián)金額不一致，從而達(dá)到收多報(bào)少或支少報(bào)多的目的，貪污差額款。其原因是填制收付款原始憑證崗位與收付款崗位職責(zé)未分開(kāi)，或是崗位職責(zé)雖然已分開(kāi)，但在日常工作中沒(méi)有監(jiān)督和及時(shí)檢查，核對(duì)票據(jù)存根和票據(jù)記賬聯(lián)的金額是否一致。 </p><p>　?。ㄈ皝G失”票據(jù)或使用不符合規(guī)定的憑證 </p><p>　　經(jīng)辦人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，有意

9、丟失，或不及時(shí)入賬，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用收據(jù)、白條等憑證向交款人開(kāi)票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)，也未對(duì)收據(jù)領(lǐng)用人及時(shí)催繳和對(duì)收據(jù)使用情況的核查，對(duì)收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力，造成單位應(yīng)收收入的減少。 </p><p>　?。ㄋ模┕钏接?，挪用現(xiàn)金 </p><p>　　經(jīng)辦人員采用虛寫(xiě)或涂改現(xiàn)金繳款單等做法，未將款項(xiàng)及時(shí)繳存銀行

10、，把公款轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，挪用后進(jìn)行體外循環(huán)，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，稽核人員未發(fā)揮作用，未定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，未定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。 </p><p>　　三、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì) </p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)系統(tǒng)的控制 </p><p>　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制范圍包括各種

11、應(yīng)收收入及欠款回收。在單位規(guī)定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣收入業(yè)務(wù)是否已經(jīng)及時(shí)收回并均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過(guò)收入、支出及往來(lái)款項(xiàng)變化情況，或記賬截止日后入賬的收入和支出，查找未及時(shí)入賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種： </p><p>　　1.原始憑證控制。原始憑證包括發(fā)票、收據(jù)和自制單據(jù)等，對(duì)原始憑證的控制是利用發(fā)票、收據(jù)和自制單據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，不定期核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)和自制單據(jù)的金額是否一致；根據(jù)

12、票據(jù)日期，核對(duì)款項(xiàng)是否及時(shí)入賬，以確保應(yīng)收到的貨幣資金全部、及時(shí)入賬的一種控制手段。原始憑證種類很多，對(duì)外來(lái)原始憑證是否符合國(guó)家票據(jù)管理要求，有無(wú)稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單位、單價(jià)、金額是否正確；經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全，但目前有些單位發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計(jì)增加了難度，如違規(guī)開(kāi)具“大頭小尾”“小頭大尾”發(fā)票，或不給服務(wù)對(duì)象開(kāi)發(fā)票?？瞻装l(fā)票、收據(jù)到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不聯(lián)號(hào)或無(wú)號(hào)，或

13、以白條代替收據(jù)，用假發(fā)票、假收據(jù)報(bào)銷，用舊發(fā)票、舊收據(jù)、重復(fù)報(bào)銷等。因此，對(duì)于發(fā)票、收據(jù)建立臺(tái)帳進(jìn)行管理。在此基礎(chǔ)上，利用發(fā)票編號(hào)的連續(xù)性，設(shè)置專門(mén)崗位，負(fù)責(zé)對(duì)存根聯(lián)與入賬聯(lián)定期或不定期進(jìn)行抽查核對(duì)工作，用于防止發(fā)生錯(cuò)誤與漏洞。 </p><p>　　2.銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單為各單位開(kāi)戶銀行于月底寄送給開(kāi)戶單位的表明銀行賬戶收入和支出詳細(xì)資料的文件，是單位和銀行進(jìn)行對(duì)賬的主要依據(jù)。單位應(yīng)將銀行對(duì)賬單的期初期

14、末余額與單位銀行存款余額進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款真實(shí)性與完整性的一種控制方法。通過(guò)定期獲得銀行對(duì)賬單，對(duì)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，查實(shí)銀行存款余額，找出未達(dá)賬項(xiàng)并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 　　3.應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)的核對(duì)控制。應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)核對(duì)控制是通過(guò)定期與對(duì)方核對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款余額，用于發(fā)現(xiàn)是否挪用、貪污單位貨幣資金等違法行為，以達(dá)到應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)入賬或貨幣資金是否真實(shí)的一種控制方法，另外要注意對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否有收回

15、款項(xiàng)不交回沖賬或不及時(shí)報(bào)銷沖賬的情況。 </p><p>　　（二）貨幣資金安全性控制 </p><p>　　貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種： </p><p>　　1.賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以

16、確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。不得白條抵庫(kù)和挪用現(xiàn)金，以確保企業(yè)資金安全的一種常用的控制方法。單位庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。按盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間可以分為定期盤(pán)點(diǎn)和不定期盤(pán)點(diǎn)，不定期盤(pán)點(diǎn)的控制效果通常比定期盤(pán)點(diǎn)好，不定期盤(pán)點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位的負(fù)責(zé)人產(chǎn)生一種無(wú)形的、潛在的壓力。 </p><p>　　2.庫(kù)存現(xiàn)金限額控制。庫(kù)存現(xiàn)金限額控制是規(guī)定單位

17、每日允許留存現(xiàn)金額度，超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行，為了降低保管庫(kù)存現(xiàn)金的風(fēng)險(xiǎn)，單位要科學(xué)合理地制定庫(kù)存現(xiàn)金余額，從而降低貨幣資金保管中的危險(xiǎn)性，這也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求。 </p><p>　　3.章票隔離控制。指單位管理各種銀行支票人員和管理銀行預(yù)留專用章人員分離。以確保貨幣資金實(shí)物安全。 </p><p>　　4.不相容崗位相互分離控制。不相容崗位相互分離控制是將不相容崗位分別由不

18、同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種方法。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)分開(kāi)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限必須明確、相互分離、相互制約。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行必須相互分離、相互監(jiān)督、相互制約。執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工，防止相關(guān)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、假造票據(jù)。貨幣資金收支與記賬分離，即出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管

19、理和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。建立回避制定，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納工作。 </p><p>　?。ㄈ┦跈?quán)批準(zhǔn)的控制 </p><p>　　授權(quán)批準(zhǔn)的控制是要求各單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。一般授權(quán)是指日常

20、情況下對(duì)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)，具有一定的規(guī)律性和穩(wěn)定性。特殊授權(quán)是指特殊、緊急情況下對(duì)非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特殊授權(quán)。這種授權(quán)方式具有一定靈活性，但也常常含有較大的風(fēng)險(xiǎn)，要謹(jǐn)慎實(shí)施。授權(quán)批準(zhǔn)也是對(duì)貨幣資金收入、支出過(guò)程的一種控制。貨幣資金的收取必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，做到手續(xù)齊備、入賬及時(shí)。 </p><p>　?。ㄋ模┒ㄆ谳啀彽目刂?</p><p>　　定期輪

21、崗的控制是對(duì)單位財(cái)務(wù)人員要建立定期換崗和輪崗制度，防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部門(mén)長(zhǎng)期做同一個(gè)工作。通過(guò)換崗、輪崗可以使財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)，掌握新知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進(jìn)一步提高，又使常年不“挪窩”易滋生的懶惰習(xí)氣得以克服和抑制，還可能使一些長(zhǎng)期隱蔽的違規(guī)行為因人事變動(dòng)、他人接手而揭示出來(lái)，可謂一舉三得。當(dāng)然人員輪崗也必須注意連續(xù)性、可操作性和相對(duì)穩(wěn)定性，否則可能事倍功半。 </p><p>　　四、加強(qiáng)

22、會(huì)計(jì)電算化建設(shè)，提高貨幣資金內(nèi)部控制效率和效果 </p><p>　　第一，要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。 </p><p>　　第二，建立一套先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。 </p><p>　　第三，在應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)中，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融入其中，使操作人員必須按照權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)