1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　（20_ _屆）</b></p><p>　　建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué)

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b>&

3、lt;/p><p>　　無論是在西方發(fā)達國家還是在我國，都存在一個亟待解決的問題：如何建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個組重要組成部分，是企業(yè)集團加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。但現(xiàn)階段，我國企業(yè)集團內(nèi)部審計仍然存在諸多不完善、不適應(yīng)新形勢發(fā)展之處。內(nèi)部審計是組織的一道重要防線，在促使組織建立和完善內(nèi)部控制、確保受托責(zé)任有效履行的管理控制中起到重要的作用。在我國的許多組織中，內(nèi)部審計機構(gòu)

4、卻是“精簡的對象”和“擺設(shè)”，這其中的主要原因是內(nèi)部審計質(zhì)量低下。</p><p>　　本文從以下幾方面來寫內(nèi)部審計質(zhì)量控制，第一章主要寫了內(nèi)部審計的一些基本概念，簡介的介紹了相關(guān)的定義。第二章寫了我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響因素及現(xiàn)存問題。第三章寫了建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體措施，使得企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠更加的完善。第四章的案例是具體闡述戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，具體說明該公司的狀況。最后是總結(jié)與建議。<

5、/p><p>　　關(guān)鍵詞: 內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?lt;/p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Whether in western developed countries or in China， there is a problem： how to establish and perfect the in

6、ternal audit quality control．Internal audit as a modern enterprise system composed of a group of important part is enterprise group to strengthen management， improve efficiency， and an important means of preventing risks

7、． But at present，our country enterprise internal audit still exist many not perfect， not adapt to the new situation of the development of the place．Internal audit is an impo</p><p>　　This article from the fo

8、llowing several aspects to write internal audit quality control，the first chapter basically wrote internal audit，some basic concepts of brief introduction introduced the related definitions．The second chapter wrote our c

9、ountry's internal audit quality control the affecting factors and existing problems．The case is the third chapter expounding strategic risk-oriented audit， specify the company's condition．The fourth chapter wrote

10、 establish and perfect the internal audit qu</p><p>　　Keywords: Internal audit；Quality control；Oriented auditing</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 相關(guān)概念的理論界定1</p>&

11、lt;p>　　1.1 內(nèi)部審計1</p><p>　　1.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義2</p><p>　　1.3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?</p><p>　　2企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響因素和存在的問題3</p><p>　　2.1內(nèi)部審計沒有完全擺脫中間人的地位3</p><p>　　2.2 內(nèi)部審計不

12、能獨立發(fā)揮作用3</p><p>　　2.3 企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識存在問題4</p><p>　　2.4 內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)不高4</p><p>　　2.5 內(nèi)部審計程序缺乏相關(guān)內(nèi)控制度4</p><p>　　2.5.1 計劃階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題5</p><p>　　2.5.2 實施階段內(nèi)部審計

13、質(zhì)量控制存在的問題5</p><p>　　2.5.3 審計報告階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題5</p><p>　　2.5.4 后續(xù)審計階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題5</p><p>　　3健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施6</p><p>　　3.1強化內(nèi)部審計獨立性6</p><p>　　3.2 提高內(nèi)部審計的

14、效率和質(zhì)量6</p><p>　　3.3 加強企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識6</p><p>　　3.4 強化內(nèi)部審計人員素質(zhì)7</p><p>　　3.5 健全內(nèi)部審計程序7</p><p>　　4 案例分析—鼎天鋼構(gòu)為例9</p><p>　　4.1 鼎天鋼構(gòu)的簡介9</p><p>　

15、　4.2 鼎天鋼構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題9</p><p>　　4.2.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織架構(gòu)9</p><p>　　4.2.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的評價系統(tǒng)10</p><p>　　4.2.3 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的人員提升10</p><p>　　4.2.4 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的管理10</p><p&g

16、t;　　4.2.5 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的審計方法11</p><p>　　4.3 完善該公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施11</p><p>　　4.3.1 合理建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織架構(gòu)11</p><p>　　4.3.2 建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系12</p><p>　　4.3.3 建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的評價體系14</p&g

17、t;<p>　　4.3.4 建立經(jīng)濟責(zé)任視角的績效管核機制15</p><p>　　4.3.5 采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?7</p><p><b>　　結(jié)論和建議19</b></p><p><b>　　參考文獻20</b></p><p>　　無論是在西方發(fā)達國家發(fā)展相對成熟的

18、市場經(jīng)濟體系中，還是在我國這樣一個新興市場中，都存在一個亟待解決的問題：如何保證企業(yè)健康發(fā)展、合規(guī)經(jīng)營、基業(yè)常青，最大限度的為股東、員工等各種利益相關(guān)者和社會創(chuàng)造價值，促進個人、企業(yè)、社會、自然和諧發(fā)展。近幾年來，在中西方都頻繁爆發(fā)財務(wù)報表舞弊、風(fēng)險管理失控事件，例如中國的鄭百文、銀廣廈、中航油等，美國的安然、世通、施樂、房利美與房地美等。眾所周知，美國擁有成熟的資本市場和相對完善的政府監(jiān)管機制，企業(yè)管理規(guī)范，擁有較為完善的內(nèi)部控制和風(fēng)

19、險管理機制，但是在這一系列管控危機之后，他們也開始反思自身的治理問題。在我國，很多大型企業(yè)創(chuàng)新能力較弱，核心競爭能力不強，內(nèi)部管控危機四伏。任何一個公司要持續(xù)高效運作都離不開有利的制約機制，其內(nèi)在機制應(yīng)該是一個完善的內(nèi)部控制。事實上，只有建立一套包括具有強大內(nèi)部審計功能、內(nèi)控與風(fēng)險管理機制相對完整的管控系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問題。</p><p>　　從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計師在絕大多數(shù)的公司里都

20、保持一種“低姿態(tài)”或“低調(diào)”，處在幕后的位置。由于安然公司內(nèi)部審計人員對賬外負(fù)債業(yè)務(wù)的揭示以及世通公司內(nèi)部審計人員對38.5億美元費用違規(guī)列入資本支出項目的揭示，使內(nèi)部審計的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定，人們逐漸把關(guān)注的焦點從外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部管控機制上。這使得內(nèi)部審計從后臺走到了明面。</p><p>　　基于此，本文從企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制基本定義、影響因素、存在問題、應(yīng)對的具體措施入手，選擇與匹配進行

21、闡述，提出并深入闡述了戰(zhàn)略—風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕靖拍?、重要意義、工作內(nèi)容和審計模型等，對審計信息化和內(nèi)部審計管理創(chuàng)新等問題作了探討，以期對完善我國企業(yè)集團管控，增強核心競爭力，提高公司價值產(chǎn)生積極意義。</p><p>　　1 相關(guān)概念的理論界定</p><p><b>　　1.1 內(nèi)部審計</b></p><p>　　1999年6月，內(nèi)部審計師

22、學(xué)會董事會把內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法來評價和改善風(fēng)險管理、公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以使一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)?！惫局卫砹鞒痰挠行裕瑑?nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。在我國內(nèi)部審計，是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師

23、審計并列的三種審計類型之一。</p><p>　　1.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義</p><p>　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求和滿足內(nèi)部審計客戶的需求，而制定和執(zhí)行的政策和程序。這一定義，有利于組織內(nèi)部審計機構(gòu)更好的履行服務(wù)職能。</p><p>　　1.3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?lt;/p><p>

24、　　鑒于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾?，我們必須不斷的?chuàng)新與完善現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，而隨著審計準(zhǔn)則的不斷修訂，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚鸩阶呦蛲晟?。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑姆治銎髽I(yè)財務(wù)報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析，經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，來決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)財務(wù)報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之

25、間的邏輯聯(lián)系?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫀熯\用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的判斷。即首先運用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，逐步推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。因此，與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

26、的審計思路就顯得更完善目標(biāo)更有效。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)集團從戰(zhàn)略入手實施戰(zhàn)略審計，并結(jié)合財務(wù)審計，利用掌握的各項財務(wù)數(shù)據(jù)以及非財</p><p>　　2企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響因素和存在的問題</p><p>　　影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有很多原因，從理論和實踐不同的角度進行了分析，有兩類代表性的觀點。</p><p>　　第一個觀點是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的經(jīng)濟分析，主要從

27、內(nèi)部審計供求機制的角度來分析內(nèi)部審計質(zhì)量控制低下的原因。內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題的原因有三點：從供給角度看，審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力比較差，內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系制度的建設(shè)滯后于內(nèi)部審計實務(wù)的發(fā)展，高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù)的明顯不能滿足客戶的需要。從需求角度看，大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)是“奉命建制”，很難形成高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù)需求市場，內(nèi)部審計機構(gòu)缺少提供高內(nèi)部審計服務(wù)的動力和質(zhì)量。從審計本質(zhì)來看，審計對保證和落實受托責(zé)任的控制，是依托在組織的治理結(jié)構(gòu)之上

28、的，組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷使得內(nèi)部審計的獨立性下降，容易造成重大質(zhì)量妥協(xié)。應(yīng)此必須提高組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。</p><p>　　還有一種觀點認(rèn)為，內(nèi)部審計質(zhì)量控制低下的一個主要原因是缺乏嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題的原因有四點：沒有對審計活動完整的指導(dǎo)和評價體系，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。各個內(nèi)部審計機構(gòu)沒有圍繞著實現(xiàn)審計質(zhì)量目標(biāo)而建立起內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，實施改善審計質(zhì)量的組織和技術(shù)措施。審計人

29、員的自身素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄，審計人員知識結(jié)構(gòu)越來越不適應(yīng)工作需要。在有的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)有了監(jiān)督機制，但是審計質(zhì)量考核體系不健全。本文比較贊同第二種觀點，下面分層次敘述內(nèi)審質(zhì)量控制存在的問題。</p><p>　　2.1內(nèi)部審計沒有完全擺脫中間人的地位</p><p>　　我國最初的內(nèi)部審計機構(gòu)，是20世紀(jì)80年代在國家審計機關(guān)的推動下建立的，它是作為國家審計的基礎(chǔ)，由審計機關(guān)

30、直接管理，而不組織為加強經(jīng)營管理的需要自行建立的。因而內(nèi)部審計從實施開始就難免陷入“中間人”的尷尬境地，不受組織領(lǐng)導(dǎo)重視，得不到內(nèi)部其他職能部門的支持，作為國家審計的基礎(chǔ)作用也就很難發(fā)揮，處于一種可有可無的“中間人”地位。</p><p>　　2.2 內(nèi)部審計不能獨立發(fā)揮作用</p><p>　　獨立性難以保證,內(nèi)部審計要真正開展下作，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)控的作用是很難的，應(yīng)此首要前提是保證自身的

31、獨立性。獨立性要求保證兩個層面上的獨立：形態(tài)上的獨力和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立很容易做到，但實質(zhì)上的獨立則較難。最典型的人員和經(jīng)濟獨立，需要依靠人事部門和財務(wù)部門的支持，否則無法正常開展工作。因為人事部門可以決定內(nèi)審部門的績效考核和人事晉升，財務(wù)部門可以控制內(nèi)審部門的財務(wù)運算和資金撥付。為此無法做到實質(zhì)上的獨立，影響到審計質(zhì)量控制的質(zhì)量。還有內(nèi)部審計協(xié)會不能獨立發(fā)揮作用，目前的內(nèi)部審計協(xié)會對審計機關(guān)有較大的依賴性，不能獨立發(fā)揮作用。內(nèi)

32、部審計協(xié)會無論從人員和經(jīng)費上，對審計機關(guān)都有依賴性，人員是審計機關(guān)分流出來的，部分經(jīng)費也要審計機關(guān)負(fù)擔(dān)；并且內(nèi)部審計協(xié)實施行業(yè)管理，往往也要依賴審計機關(guān)的名義，這是因為內(nèi)部審計協(xié)會只對組織的內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮指導(dǎo)和監(jiān)督作用，對組織管理高層沒有任何制約，而目前在組織中，內(nèi)部審計機構(gòu)仍沒有受到足夠的重視，所以內(nèi)部審計協(xié)會無法獨立發(fā)揮作用。</p><p>　　2.3 企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識存在問題</p>&

33、lt;p>　　目前很多企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計在思想上的重要性認(rèn)識不夠，特別是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)審計工作懷有一種很不友好的思想。他們往往認(rèn)為內(nèi)部審計工作限制了自己在企業(yè)中的地位,削弱了自己的權(quán)威。于是，他們便任意的精簡內(nèi)部審計機構(gòu)。這種情況下，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性在實際工作中受到了很大到的影響，內(nèi)部審計的監(jiān)督作用也很難發(fā)揮出來。目前許多企業(yè)內(nèi)部審計工作都都沒受到重視，甚至在一些企業(yè)中審計部門應(yīng)經(jīng)“名存實亡”了。</p>

34、<p>　　2.4 內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)不高</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的工作內(nèi)容呈也日益多樣化。如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組等。為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的工作，就必然要求內(nèi)部審計人員的知識多元化，不僅要懂財務(wù)和審計知識，還要懂得一些企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)知識。內(nèi)部審計工作者的自身素質(zhì)對企業(yè)審計監(jiān)督工作有著重大的影響。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，很多審計工作者是從其他部門轉(zhuǎn)到審計

35、部門的，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，顯然這樣的審計工作者是難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題，不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求。</p><p>　　2.5 內(nèi)部審計程序缺乏相關(guān)內(nèi)控制度</p><p>　　2.5.1 計劃階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題</p><p>　　年度審計計劃不科學(xué)。審計目標(biāo)不明確，工作盲目性大，個別內(nèi)部審計機構(gòu)沒有年度審計計

36、劃。項目審計計劃不突出。沒有預(yù)先就可能出現(xiàn)的重大審計問題做出詳細審計規(guī)劃，沒有考慮適當(dāng)利用外部專家的工作，對審計風(fēng)險估計不足。審計方案中審計程序的選擇僵化。審計程序的選擇應(yīng)該依據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等確定，不應(yīng)千篇一律。</p><p>　　2.5.2 實施階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題</p><p>　　現(xiàn)場審計前不下發(fā)審計通知書。除了個別需要突擊檢查的情況，現(xiàn)場審計前，

37、一般應(yīng)提前幾天給被審計單位下發(fā)審計通知書，以便于被審計單位準(zhǔn)備好應(yīng)提供的具體資料和給予其他必要的協(xié)助，使審計工作順利開展。實際工作中，有些組織的內(nèi)部審計部門，現(xiàn)場審計前不下發(fā)審計通知書，這就可能造成審計工作的障礙，使審計工作無法順利開展。</p><p>　　工作底稿編制隨意性大。工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈。甚至有的審計人員，不仔細分析可能存在的重大問題，簡單復(fù)制被審計單位的賬頁，不進行近

38、一步審查，就作為審計證據(jù)。</p><p>　　審計證據(jù)缺少被審計單位鑒章。內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。實際工作中，審計證據(jù)一般缺少被審計單位的鑒章，這就影響了所獲取審計證據(jù)的質(zhì)量。</p><p>　　2.5.3 審計報告階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題</p><p>　　審計報告質(zhì)量不高。經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度、審計決定事實

39、不清、引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者不引用法規(guī)、建議缺乏可行性及針對性等情況。經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)。內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時，經(jīng)常是審計報告避重就輕，審計處理不痛不癢。</p><p>　　2.5.4 后續(xù)審計階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題</p><p>　　后續(xù)審計開展不力，經(jīng)常出現(xiàn)審計決定得不到認(rèn)真落實，審計成果未能得到充分利用的情況。很多單位，往往

40、是審計報告提出后，審計人員不對審計提出的問題(或建議)的改正(或采納)進行跟蹤，審計報告被束之高閣，造成年年審，年年都是老問題。</p><p>　　3健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施</p><p>　　3.1強化內(nèi)部審計獨立性</p><p>　　通過立法確保審計主體的組織獨立。內(nèi)部審計組織地位的最低要求，是獨立或不隸屬于企業(yè)中其他的職能部門，以保持內(nèi)部審計人員在部門關(guān)

41、系上與被審計的部門、單位及相關(guān)業(yè)務(wù)活動相分離。內(nèi)部審計部門組織地位的高低表現(xiàn)為內(nèi)部審計報告的呈報對象，即接受審計報告的人要有足夠的權(quán)威，才能夠保證對審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析判斷，并及時采取改進措施。這就要求內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作，既讓內(nèi)審機構(gòu)獨立于各職能部門，又讓內(nèi)部審計人員與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系，以此保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。為此，內(nèi)部審計人員必須取得高級管理層和董事會的支持，這

42、樣，他們才能得到被審計者的合作，并且不受干擾地開展工作。從而讓他們敢于堅持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財經(jīng)法紀(jì)的行為作斗爭，堅決維護法制的權(quán)威與尊嚴(yán)。</p><p>　　3.2 提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量</p><p>　　要想內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮更大的作用，首先必須轉(zhuǎn)變審計理念。內(nèi)部審計部門應(yīng)樹立現(xiàn)代審計理念，圍繞加強和完善內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理結(jié)構(gòu)展開工作。內(nèi)部審計要建立與被

43、審計對象的“合作伙伴關(guān)系”，協(xié)助管理層做好事前設(shè)計、事中監(jiān)督和事后內(nèi)部控制評價，成為管理層增加企業(yè)價值和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的得力助手。其次轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計要實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目標(biāo)，不僅要轉(zhuǎn)變觀念，還要對內(nèi)部審計職能進行改造，改變“警察”搜捕“偷竊行為”式的發(fā)現(xiàn)式審計。內(nèi)部審計應(yīng)該幫助管理者確定問題和設(shè)計相應(yīng)的制度，滲透到經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域。最后有效促進政府、內(nèi)部審計協(xié)會、董事會及其審計委員會、企業(yè)管理層、內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員共

44、同參與，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量管理。</p><p>　　3.3 加強企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識</p><p>　　目前很多企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計在思想上的重要性認(rèn)識不夠，特別是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)審計工作懷有一種很不友好的思想．他們往往認(rèn)為內(nèi)部審計工作限制了自己在企業(yè)中的地位,削弱了自己的權(quán)威。于是，他們便任意的精簡內(nèi)部審計機構(gòu)。這種情況下，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性在實際工作中受到了很大到的影響，內(nèi)

45、部審計的監(jiān)督作用也很難發(fā)揮出來。目前許多企業(yè)內(nèi)部審計工作都都沒受到重視，甚至在一些企業(yè)中審計部門應(yīng)經(jīng)“名存實亡”了。對于這些現(xiàn)狀必須對企業(yè)的高層的領(lǐng)導(dǎo)看法加以改變，例如節(jié)假日對企業(yè)的高層有關(guān)對內(nèi)部審計的認(rèn)識進行培訓(xùn)，使他們?nèi)娴恼J(rèn)識內(nèi)部審計，知道內(nèi)部審計不是在削弱他們的權(quán)威，而是在監(jiān)督企業(yè)，使得企業(yè)能夠更好的發(fā)展。</p><p>　　3.4 強化內(nèi)部審計人員素質(zhì)</p><p>　　優(yōu)秀

46、的內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對于內(nèi)部審計人員來說也不可缺少，只有與被審計單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個功能部門保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計功能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計機構(gòu)中增加非會計專業(yè)背景人員，以組成有多元化綜合能力的內(nèi)部審計項目組展開多種類型內(nèi)部審計。另外，要注重內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，無論是定期培訓(xùn)還是提高審計人員的學(xué)歷，使他們具有

47、良好的專業(yè)知識和組織能力，良好的道德品質(zhì)。應(yīng)定期或不定期地實行崗位輪換制，以確保內(nèi)審人員具有較高的獨立性和工作活力。較高的人員素質(zhì)和合理的人員配備及流動，保證了內(nèi)審工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計部門與組織內(nèi)各部門加強溝通，在保持相對獨立性的情況下，從以往財務(wù)部門的對手，變?yōu)榧訌妰?nèi)部管理提供更多幫助的朋友。</p><p>　　3.5 健全內(nèi)部審計程序</p><p>　　在計劃該審計階段應(yīng)該能夠做到

48、以下三點:一是年度審計計劃方面。應(yīng)該保證將已經(jīng)選擇的審計項目，按照風(fēng)險程度規(guī)劃其執(zhí)行的先后順序。二是項目審計計劃方面。應(yīng)該保證制定的項目審計計劃，考慮了重要性、審計風(fēng)險、對專家和外部審計工作結(jié)果的利用等內(nèi)容。三是審計方案方面。應(yīng)該保證根據(jù)被審計單位的具體情況，選擇審計程序、安排審計執(zhí)行人和執(zhí)行時間。</p><p>　　在實施階段內(nèi)應(yīng)該能夠做到以下三點：一是審計通知書的下發(fā)方面。應(yīng)該保證除特殊需突擊檢查的情況外，

49、每一個審計項目進駐審計前，必須下發(fā)審計通知書。二是審計工作底稿的編制方面。加強項目負(fù)責(zé)人對工作底稿的現(xiàn)場復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該要求審計人員針對每一項審計目標(biāo)搜集證據(jù)，并且要求其提供充分且相關(guān)的證據(jù)。三是被審計單位的簽章方面。應(yīng)該保證由被審計單位人員提供的審計證據(jù)，要求其簽名或蓋章，如果證據(jù)提供者拒絕，審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，才能作為審計證據(jù)。在報告階段應(yīng)該能夠做到以下三點：一是審計報告的復(fù)核方面。審計報告一般應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人起草，由機構(gòu)

50、負(fù)責(zé)人作最后的復(fù)核，在較大的內(nèi)部審計機構(gòu)中，可能還有中間的復(fù)核人，。相關(guān)質(zhì)量控制措施，應(yīng)該保證審計報告出現(xiàn)質(zhì)量問題，能夠得到糾正。二是可能發(fā)生的重大質(zhì)量妥協(xié)方面。這方面的控制措施，主要應(yīng)該是針對提高內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的獨立性。因為只有獨立性提高了，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員才能客觀的發(fā)表審計意見，有審計處理權(quán)時，才能提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬏幚硪庖?。提高機構(gòu)的獨立性，必須是管理當(dāng)局重視內(nèi)部審計，通過提高其在組織中的地位，來提高其獨立性;提高人員的獨立性，

51、則可以通過選擇與被審計單位</p><p>　　4 案例分析—鼎天鋼構(gòu)為例</p><p>　　4.1 鼎天鋼構(gòu)的簡介</p><p>　　鼎天鋼結(jié)構(gòu)有限公司是鋼結(jié)構(gòu)和網(wǎng)架設(shè)計、制造、安裝的于一體的專業(yè)企業(yè)，主營房屋建筑、船體配套、海洋石油鉆井平臺、風(fēng)能塔筒、鋼結(jié)構(gòu)高層、體育場館、重型鋼結(jié)構(gòu)等。公司擁有國家鋼結(jié)構(gòu)工程制造施工一級資質(zhì)和地基基礎(chǔ)三級資質(zhì)，是中國建筑金屬

52、結(jié)構(gòu)協(xié)會會員單位、浙江省安裝協(xié)會會員單位、上海市金屬結(jié)構(gòu)協(xié)會會員單位，被浙江省地方專業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢測總站為“重質(zhì)量，守誠信”單位，被杭州市工商行政管理局多次評為“重合同，守信用”單位，2008年被杭州市工商局評為“杭州市著名商標(biāo)”，2010年4月被中國建筑金屬結(jié)構(gòu)協(xié)會認(rèn)定為建筑鋼結(jié)構(gòu)工程制作、安裝定點企業(yè)。公司于2008-2009年承建上海世博會11個場館，其中捷克館、斯洛伐克館被評為2008年度上海市金屬結(jié)構(gòu)建設(shè)工程金鋼獎。2009

53、年，鼎天鋼構(gòu)公司主要指標(biāo)完成情況如下：完成當(dāng)年計劃的75%；全年營業(yè)收入2744.12萬元，比上年同期增加6%，完成當(dāng)年計劃的101%；全年利潤總額2035.14萬元，與上年同期基本持平，完成計劃的100.5%；年末單位資產(chǎn)總額11720.66萬元、負(fù)債4660.89萬元、所有者權(quán)益7059.77萬元。</p><p>　　4.2 鼎天鋼構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題</p><p>　　鼎

54、天鋼構(gòu)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系包括質(zhì)量控制的組織架構(gòu)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及評價系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)等核心模塊。</p><p>　　4.2.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織架構(gòu) </p><p>　　鼎天鋼構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織架構(gòu)存在問題。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織架構(gòu)主要分為業(yè)務(wù)執(zhí)行的組織體系和監(jiān)督評價的組織體系兩個部分。鼎天鋼構(gòu)建立的是董事會領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)督評價組織體系和董事會內(nèi)部審計業(yè)務(wù)執(zhí)行組織體系。監(jiān)

55、督可以保證內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度持續(xù)有效的運作。監(jiān)督的過程,是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r間,評估控制的設(shè)計和運行,并采取必要的行動,不論是經(jīng)營層或是其他控制人員,只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?并使其得到果斷處理。鼎天鋼構(gòu)內(nèi)部審計監(jiān)督的具體做法幾乎可以說沒有效果，其主要原因董事會來擔(dān)任，即使有問題也不會反映出來，應(yīng)為公開問題會對公司造成不良影響。董事會作為內(nèi)部監(jiān)督的手段是內(nèi)部審計中至關(guān)重要的一環(huán)。然而,實際執(zhí)行過程中,董

56、事會監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實施,缺乏對公司經(jīng)營的有效監(jiān)督。還有內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職能是內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與檢查。從這一角度出發(fā)，公司在內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織結(jié)構(gòu)上存在問題。</p><p>　　4.2.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的評價系統(tǒng)</p><p>　　鼎天鋼構(gòu)沒有一個完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的評價系統(tǒng)。內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)只是一個同定的制度體系，關(guān)鍵還要看內(nèi)部審計人員執(zhí)行的效果如何以及這套質(zhì)量控

57、制標(biāo)準(zhǔn)是否合理，從而更好地做出改進?；谶@一目的，公司應(yīng)建立一套評價內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的體系，即內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)評價系統(tǒng)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行評價內(nèi)容、評分等級、各個項目所占權(quán)重、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行實績分析等。但是頂天鋼構(gòu)卻沒有一個良好的評價系統(tǒng)，只是片面的對某個環(huán)節(jié)進行了評價沒有全過程的評價內(nèi)部審計質(zhì)量空的評價。</p><p>　　4.2.3 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的人員提升</p><p>

58、　　作為一個完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，公司要明確內(nèi)部審計人員的經(jīng)濟責(zé)任，定期或不定期地對內(nèi)部審計部門和人員的工作進行督導(dǎo)和評價，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，糾錯防弊。基于內(nèi)審質(zhì)量控制綜合評價的績效薪酬制度，鼎天鋼構(gòu)根本沒有一個給相關(guān)人員薪酬的制度，就是進去月薪是多少年薪是多少就老總自行規(guī)定。基于績效考核的人事晉升制度體系。作為人力資源的一個重要組成部分，監(jiān)審委員會應(yīng)當(dāng)綜合評價系統(tǒng)，考慮內(nèi)部審計人員的人事晉升。對于工作業(yè)績突出的，公司進行破格

59、晉升；同時對一些業(yè)務(wù)能力相對較差的，公司進行強化技能培訓(xùn)和職業(yè)操守的修養(yǎng)，內(nèi)外兼修，促進內(nèi)部審計人員素質(zhì)的整體提高。但是鼎天鋼構(gòu)的審計人員有好多通過人脈關(guān)系提升的，沒有一套公平合理的提升制度。從而使得相關(guān)人員沒有積極性 ，形成懶散的工作氣氛。</p><p>　　4.2.4 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的管理</p><p>　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制的管理方面有待提高。盡管該公司有利潤，但收入、利潤指標(biāo)與

60、公司預(yù)期相比仍有很大差距。2009年初，集團審計部決定將其列入年度審計計劃，并于3月份派出審計小組，對該公司進行現(xiàn)場審計。審計人員首先列出了審計資料清單，調(diào)取了該公司三年戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖、市場營銷策略文件、營銷活動管理制度、產(chǎn)品銷售統(tǒng)計臺帳、銷售報表、財務(wù)會計報告以及董事會和經(jīng)理辦公會會議紀(jì)要。通過審閱各種經(jīng)營管理和財務(wù)會計資料，審計人員了解了該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)、規(guī)模、經(jīng)營特點和主要的風(fēng)險區(qū)域，并決定將企業(yè)銷售策略及其風(fēng)險管理過程

61、作為審計重點。通過上述工作，該公司在訂單處理、發(fā)貨、收款、確認(rèn)收入四個關(guān)鍵控制點上存在重大風(fēng)險，銷售管理環(huán)節(jié)存在重大系統(tǒng)風(fēng)險。認(rèn)為上述風(fēng)險不可接受，同時就銷售工作中存在的風(fēng)險及管理措施等其他問題進一步進行審查。結(jié)果證實，該公司雖然制訂了比較完善的銷售管理制度，對各風(fēng)險點的控制措施做出了明確規(guī)定，但沒有認(rèn)真執(zhí)行授權(quán)、核對、清查等主要控制點，屬于管理事故，單位銷售部經(jīng)理和主管銷售的副總負(fù)有直接責(zé)任。應(yīng)該對有關(guān)人員進行處罰，并要求該公司嚴(yán)格執(zhí)

62、行企業(yè)風(fēng)險與內(nèi)控管理制度，提高管理水平等改進建議</p><p>　　4.2.5 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的審計方法</p><p>　　鼎天鋼構(gòu)的審計方法是采用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。審計人員在審計過程中將風(fēng)險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰m然在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上更加注重風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，引進審計風(fēng)險模型，通過該模型把從各種渠道收集的

63、證據(jù)聯(lián)系起來，并在此基礎(chǔ)上對審計風(fēng)險進行定量評估，將審計資源相對合理地分配到高風(fēng)險領(lǐng)域，但是與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾冗€是有許多不足之處。具體可從風(fēng)險、審計風(fēng)險模型、審計重心、風(fēng)險評估的方法角度來看。</p><p>　　4.3 完善該公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施</p><p>　　4.3.1 合理建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織架構(gòu) </p><p>　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織

64、架構(gòu)，主要由監(jiān)督評價的組織體系和業(yè)務(wù)執(zhí)行的組織體系兩個部分。由于內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職能是內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與檢查，這與監(jiān)事會的職能交叉重疊，勢必會導(dǎo)致組織領(lǐng)導(dǎo)矛盾激化。因此公司將審計委員會與監(jiān)事會的職能合并，成立“監(jiān)察審計委 員會”(簡稱“監(jiān)察委員會”)，其常設(shè)部門為內(nèi)審部門，由內(nèi)審部門具體組織實施內(nèi)部審計工作，而內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的工作則由監(jiān)察委員會來完成。其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn) 制定、評價內(nèi)審質(zhì)量控制狀況，并據(jù)以決定

65、相關(guān)的績效考核。這個組織體系的運行設(shè)置可以用圖1表示。</p><p>　　董事會 監(jiān)察委員會 內(nèi)部審計 </p><p>　　監(jiān)督指導(dǎo) </p><p>　　監(jiān)督

66、 監(jiān)督</p><p>　　圖1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織結(jié)構(gòu)體系</p><p>　　4.3.2 建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系 </p><p>　　作為內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的核心模塊，公司建立類似于SAP(標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序)的操作規(guī)程。</p><p>　　第一是測試風(fēng)險和內(nèi)部控制。編制了財務(wù)-業(yè)務(wù)-流程

67、對照表（見表1）。</p><p>　　表1 財務(wù)-業(yè)務(wù)-流程對照表</p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p>　　第二步，分析流程風(fēng)險，例如銷售及收款環(huán)節(jié)：流程風(fēng)險分析（見表2）。</p><p><b>　　表2流程風(fēng)險分析表</b></p><

68、p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p>　　第三步，進行內(nèi)控與風(fēng)險調(diào)查（見表3、表4）。</p><p><b>　　表3 內(nèi)控調(diào)查表</b></p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p><b>　　表4 風(fēng)險控制

69、表</b></p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p>　　然后是識別計算風(fēng)險。經(jīng)過調(diào)查分析，認(rèn)為該單位存在以下控制風(fēng)險：未經(jīng)授權(quán)的銷售訂單，發(fā)貨錯誤，收款不準(zhǔn)確，發(fā)票出錯，收入確認(rèn)不準(zhǔn)。同時，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對各項風(fēng)險的級別、可能性進行確認(rèn)根據(jù)公式R=V×P分別計算各項風(fēng)險值。根據(jù)公式R=V×P分別計算各項風(fēng)險

70、值。其中，R代表風(fēng)險值，V代表風(fēng)險級別，P代表風(fēng)險發(fā)生的可能性（見表5）。</p><p><b>　　表5 風(fēng)險計算</b></p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p>　　4.3.3 建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的評價體系</p><p>　　內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)只是一個同定的制

71、度體系，關(guān)鍵還要看內(nèi)部審計人員執(zhí)行的效果如何以及這套質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否合理，從而更好地做出改進?；谶@一目的，公司建立一套評價內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的體系，即內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)評價系統(tǒng)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行評價內(nèi)容、評分等級、各個項目所占權(quán)重、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行實績分析等。 </p><p>　　質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價指標(biāo)群。按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)范同，將內(nèi)部審計分成生產(chǎn)、銷售、采購、財務(wù)、投資五大組成模塊，并具體設(shè)置每一關(guān)鍵控制

72、點的評價項目，對執(zhí)行情況進行評價，分成優(yōu)、良、籌并賦予相應(yīng)的分值5、3、l，這就使得每個關(guān)鍵控制點的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況都有一個相對可靠的參數(shù)依據(jù)。以采購審計項目為例，考察標(biāo)準(zhǔn)評價系統(tǒng)的執(zhí)行情況如表6。</p><p>　　表6 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價指標(biāo)表 </p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p>　　內(nèi)部審計質(zhì)量控

73、制標(biāo)準(zhǔn)運行實績表。在建立了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價指標(biāo)群后，要長期、動態(tài)、持續(xù)地對所有內(nèi)部審計項目進行跟蹤分析、評價，從而督促內(nèi)部審計健康、有效地運行。由此，公司設(shè)計內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)運行實績表，該表既可用來分析各項日小組，也可評價各內(nèi)審人員的工作：執(zhí)行狀況，具體可見表7。 </p><p>　　表7 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)運算實績表</p><p><b>　　資料來源：整理自

74、作</b></p><p>　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評分等級。作為內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價系統(tǒng)的重要組成部分，公司應(yīng)建立一個比較完善的評分系統(tǒng)，以作為后續(xù)績效考核的參照依據(jù)， 見表8。</p><p>　　表8內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評分等級表</p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p&g

75、t;　　4.3.4 建立經(jīng)濟責(zé)任視角的績效管核機制</p><p>　　作為一個完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，公司明確內(nèi)部審計人員的經(jīng)濟責(zé)任，定期或不定期地對內(nèi)部審計部門和人員的工作進行督導(dǎo)和評價，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，糾錯防弊。 </p><p>　　(1)編制KPI實績通報表。由監(jiān)審委員會定期或不定期對各內(nèi)審部門和人員的工作業(yè)績進行監(jiān)督評價，并張榜公示，以督促工作效率的改善。如編制各部門

76、人員的KPI運行實績通報表，如表9、表10</p><p>　　表9 內(nèi)部審計部門KPI實際通報表</p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p>　　表10內(nèi)部審計人員KPI實際通報表</p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p

77、>　　(2)基于內(nèi)審質(zhì)量控制綜合評價的績效薪酬制度。每月或每年度根據(jù)各內(nèi)審部門和人員的內(nèi)審質(zhì)量控制執(zhí)行現(xiàn)狀，從而決定其各自的薪酬體系，如表11</p><p>　　表11 基于績效的薪酬制度體系</p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p><p>　　(3)基于績效考核的人事晉升制度體系。作為人力資源的一個重要組成部分

78、，監(jiān)審委員會應(yīng)當(dāng)綜合評價系統(tǒng)，考慮內(nèi)部審計人員的人事晉升。對于工作業(yè)績突出的，公司進行破格晉升；同時對一些業(yè)務(wù)能力相對較差的，公司進行強化技能培訓(xùn)和職業(yè)操守的修養(yǎng)，內(nèi)外兼修，促進內(nèi)部審計人員素質(zhì)的整體提高。相應(yīng)的晉升制度體系如表12所示。 </p><p>　　表12基于經(jīng)濟責(zé)任的人事晉升體系</p><p><b>　　資料來源：整理自作</b></p>

79、<p>　　綜合評價的一個根本目的，是為了促進內(nèi)部審計人員強化經(jīng)濟責(zé)任，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。對于內(nèi)審部門而言，需要長期進行有規(guī)劃的培訓(xùn)引導(dǎo)。采取走出去引進來的方式進行培訓(xùn)，一方面鼓勵年輕有能力的員 去進行深造研修，另一方面可邀請內(nèi)審方面的專家到企業(yè)進行專項培訓(xùn)，并將培訓(xùn)的時間不短于一個月作為年度學(xué)習(xí)的任務(wù)，引導(dǎo)內(nèi)審人員養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)。</p><p>　　4.3.5 采用

80、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?lt;/p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭?chuàng)新可以從“風(fēng)險”的角度來看。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃臅嬕暯菍徲嬶L(fēng)險模式中的固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險加以分析，因此大都只分析會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上分析控制財務(wù)報表的風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Α肮逃酗L(fēng)險”的認(rèn)識除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，考慮更多的是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，并成為控制財務(wù)報表風(fēng)險的最重要手段。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)集團在內(nèi)部

81、審計過程中，重點考略識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，考慮重大錯報風(fēng)險與特定的交易。</p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭?chuàng)新可從運用的審計風(fēng)險模型的角度來看?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿⒘诵碌膶徲嬶L(fēng)險模型，即“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險”?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?guī)定評估重大錯報風(fēng)險是首要的必要審計程序，這為整個審計工作找到了正確的起點及導(dǎo)向，并為發(fā)現(xiàn)重大錯報提供了有益的線索及方向。新審計風(fēng)險模型不是簡單地將

82、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險合并為重大錯報風(fēng)險，而是作出了重大的實質(zhì)性改進。其主要運用過程是：了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）；評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定“總體應(yīng)對措施”；針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施“進一步審計程序”，以降低檢查風(fēng)險至可接受的水平。</p><p>　　從審計重心來看現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭?chuàng)新。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嫓y試為中心，這就造成其原有的風(fēng)

83、險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計的需要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為中心，其審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試），這就大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險審計的不足。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)集團在內(nèi)部審計過程中，以風(fēng)險評估為重點，通過實施詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、觀察和檢查等程序來進行審計。</p><

84、;p>　　從風(fēng)險評估的方法來看現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭?chuàng)新?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但分析性復(fù)核是運用的核心。而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹治鲂詮?fù)核主要運用在報表分析上?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鰹橹行模治鲂詮?fù)核開始走向多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。在此基礎(chǔ)上，進行風(fēng)險審計時，

85、通過實施分析性復(fù)核，研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。</p><p><b>　　結(jié)論和建議</b></p><p>　　通過全文中對我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的闡述，本文認(rèn)為提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制通過現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種審計方法來提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制也是可行的?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴莫毜街幙梢院侠淼倪\用，開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

86、，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的需要隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?，企業(yè)內(nèi)部審計重點發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，需要更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理機制和公司治理結(jié)構(gòu)。還有建立良好的內(nèi)部審計控制控制體系也是至關(guān)重要的。大量事實證明，面對內(nèi)部審計特有的范圍和環(huán)境大力加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，從建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的規(guī)范體系到方法體系的運用，都有著舉足輕重的作用。內(nèi)部審計的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高．它的生命靠提高各方面的管理質(zhì)量來延續(xù)，而實施

87、內(nèi)部審計質(zhì)量控制是其生命之源。只有不斷改進內(nèi)部審計工作．加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]陳漢文，張志毅．審計委員會與內(nèi)部審計[J]．中國注冊會計師，2002(1)</p><p>　　[2]勞倫斯·B

88、83; 索耶．現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)[M]．北京：中信出版社，1973.</p><p>　　[3]趙保卿．企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制探討[J]．審計與經(jīng)濟研究，2001(1). </p><p>　　[4]徐啟哲.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究[J]．山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報，2009（11）.</p><p>　　[5]李素清．關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的思考[J]．價值工程，20

89、09(7).</p><p>　　[6]王耕，胡安明．現(xiàn)代審計理論與實務(wù)[M]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2000(7).</p><p>　　[7]王旭剛．完善企業(yè)內(nèi)部審計制度簡析[J]．中國審計，2007(6).</p><p>　　[8]美玲玲．企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[D]．哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)碩士論文，2007(4).</p><p>

90、;　　[9]于丹．淺議內(nèi)部審計的質(zhì)量控制[J]．廣播電視大學(xué)學(xué)報，2007(2).</p><p>　　[10]劉良才．關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究[J]．經(jīng)營管理者，2008(7). </p><p>　　[11]肖軍華．論加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié)[J]．企業(yè)家天地下半月刊，2009(2). </p><p>　　[12]陳偉．如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制

91、[J]．科技通訊，2008(8).</p><p>　　[13]謝衛(wèi)華．淺議內(nèi)部審計質(zhì)量控制與管理[J]．科技廣場，2010(6).</p><p>　　[14]饒慶林，譚文浩．內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系思考[J]．財會通訊，2010(4).</p><p>　　[15]黃國瑞．企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量保證問題研究[J]．安徽大學(xué)學(xué)報，2007(4).</p>&l

92、t;p>　　[16]劉赟．淺議內(nèi)部審計質(zhì)量控制[J]．科技咨詢導(dǎo)報，2009(10).</p><p>　　[17]安德魯·D·錢伯斯、喬治·M·塞利姆、杰拉爾德·溫頓合著，陳華等譯《內(nèi)部審</p><p>　　計》（第二版）[M].北京：機械科學(xué)出版社，1995.</p><p>　　[18]DeAnglo

93、L．E．　1981．Auditor Size and Audit Quality[J]．Journal of Accounting and Economics，2003（5）．</p><p>　　[19]PK．Mauts and H．A．Sharaf．The philosoP of Anditing[J]．Ameriean Accounting Association，2001(5)．</p>&

94、lt;p><b>　　畢業(yè)論文任務(wù)書</b></p><p><b>　　會計學(xué)</b></p><p>　　建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究——以鼎天鋼構(gòu)為例</p><p><b>　　開題報告</b></p><p>　　建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究</p&g

95、t;<p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p>　　研究意義：最近一些年我國頻繁發(fā)生“藍田”、“德隆系”等上市公司舞弊丑聞和會計造假惡性事件,挫傷了投資者的投資信心,造成了證券市場的持續(xù)低迷。其主要原因是我國上市公司治理不盡合理以外,內(nèi)部控制機制不健全。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線，內(nèi)部審計質(zhì)量

96、的優(yōu)劣，會影響到內(nèi)部審計工作的效果，也會影響內(nèi)部審計部門的權(quán)威和形象，因此，如何建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制，努力提高內(nèi)部審計質(zhì)量和解決現(xiàn)在內(nèi)部審計存在的問題是當(dāng)前內(nèi)部審計工作者亟待解決的重要課題。</p><p>　　預(yù)期目標(biāo)：實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制有多種方法，通過對審計程序質(zhì)量控制，審計質(zhì)量關(guān)鍵點控制，審計質(zhì)量檢查控制的改革，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制這一體系更加完善。通過調(diào)查某企業(yè)的一些現(xiàn)有狀況，自身在內(nèi)部審計上的不

97、足來說明完善內(nèi)部審計的重要性，以及改進內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一些措施。</p><p><b>　　2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p><b>　　1.國外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　國外很多學(xué)者對內(nèi)部審計的本質(zhì)和質(zhì)量控制是內(nèi)部審計的關(guān)鍵提出了自己的觀點。</p><p>　　De

98、Angel（1981）首先提出“審計質(zhì)量是審計者發(fā)現(xiàn)和報告客戶會計信息錯漏的聯(lián)合概率，發(fā)現(xiàn)錯漏的可能取決于審計者的專業(yè)技術(shù)能力，而報告錯漏的幾率則由審計者的獨立性狀態(tài)決定。因此，審計質(zhì)量取決于審計者的專業(yè)能力和獨立性?！卑驳卖?#183;D·錢伯斯等人在1999年出版的《內(nèi)部審計》一書中分別從“為什么對內(nèi)部審計進行審計”、“誰來審計內(nèi)部審計人員”及內(nèi)部審計外部檢查和評估內(nèi)部審計的方式等方面進行了分析。勞倫斯·恩維也等

99、人2001年出版的《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》分別圍繞監(jiān)督、內(nèi)部審查和外部審查這三個方面展開論述。戴維·弗林特David Flint（2003）認(rèn)為，審計從本質(zhì)上，是一種確保受托責(zé)任有效履行的社會控制機制。受托責(zé)任的觀點為我國大多數(shù)學(xué)者接受，被廣泛地引入到審計理論研究中，并且有所發(fā)展，其中包括對內(nèi)部審計本質(zhì)的探尋。</p><p><b>　　2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀</b></p>

100、<p>　　國內(nèi)很多學(xué)者對內(nèi)部審計的本質(zhì)和質(zhì)量控制是內(nèi)部審計的關(guān)鍵提出了不同的觀點。王旭剛（2007）首先，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機構(gòu)，這是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體，可以根據(jù)企業(yè)實際情況來設(shè)置一個健全有效的組織機構(gòu)來進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制。該機構(gòu)是內(nèi)審機構(gòu)中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)審業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)審機構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。該質(zhì)量控制機構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機構(gòu)緊密相連和相互制約，在實際工作中共同

101、完成質(zhì)量控制的任務(wù)。然后，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，這是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證。具體來說應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計的內(nèi)部控制制度、監(jiān)督檢查制度、內(nèi)部審計質(zhì)量的考評制度和質(zhì)量控制的責(zé)任制度等。</p><p>　　肖軍華(2009) 對健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制提出的措施：（1）計劃立項要圍繞中心,有相容性（2）審計方案要明確目標(biāo),有指導(dǎo)性（3）審計實施要瞄準(zhǔn)重點,有突破性（4）審計復(fù)核要扎實細致,有

102、嚴(yán)謹(jǐn)性（5）審計評價要客觀公正,有準(zhǔn)確性（6）審計檔案要規(guī)范管理,有完整性（7）審計成果要發(fā)揮作用,有宏觀性（8）各項制度要不斷完善,有前瞻性（9）人員素質(zhì)要不斷強化,有融入性。李素清(2007) 對健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制提出的措施：</p><p>　　首先,要轉(zhuǎn)變觀念,對內(nèi)部審計要有新的認(rèn)識,在內(nèi)部控制中,人的因素是至關(guān)重要的,內(nèi)部控制的好壞取決于各層執(zhí)行者的素質(zhì)和觀念,而內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制中處于中心地位,

103、決定了各層執(zhí)行者包括高級管理者,必須對內(nèi)部審計有充分的認(rèn)識。其次,加強內(nèi)部審計與其他監(jiān)督形式的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)控制制度。劉良才(2008)在提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量探討提出的措施： （1）加強內(nèi)審質(zhì)量控制方面的法制化建設(shè), 為內(nèi)部審計質(zhì)量控制營造一良好的法制環(huán)境。（2）明確內(nèi)部審計目標(biāo), 提高內(nèi)部審計獨立性, 這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的有效措施。（3）要切實提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì), 這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本措施。（4）對內(nèi)審工作的全過程進行控制,

104、 把握好影響內(nèi)審質(zhì)量的各個環(huán)節(jié)。（5）建立健全內(nèi)部審計績效評價體系, 為提高內(nèi)部審計質(zhì)量的提供保障。</p><p>　　本文的寫作思路先對我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀進行分析，再是以鼎天鋼構(gòu)為例具體闡述該公司內(nèi)部審計存在的問題以及解決措施，再是對我國現(xiàn)存問題提出措施，最后是總結(jié)全文。</p><p><b>　　3.參考文獻</b></p><p&

105、gt;　　[1]陳漢文，張志毅．審計委員會與內(nèi)部審計[J]．中國注冊會計師，2002(1)</p><p>　　[2]勞倫斯·B· 索耶．現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)[M]．北京：中信出版社，1973.</p><p>　　[3]趙保卿．企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制探討[J]．審計與經(jīng)濟研究，2001(1). </p><p>　　[4]徐啟哲.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

106、的研究[J]．山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報，2009（11）.</p><p>　　[5]李素清．關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的思考[J]．價值工程，2009(7).</p><p>　　[6]王耕，胡安明．現(xiàn)代審計理論與實務(wù)[M]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2000(7).</p><p>　　[7]王旭剛．完善企業(yè)內(nèi)部審計制度簡析[J]．中國審計，2007(6).</p

107、><p>　　[8]美玲玲．企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[D]．哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)碩士論文，2007(4).</p><p>　　[9]于丹．淺議內(nèi)部審計的質(zhì)量控制[J]．廣播電視大學(xué)學(xué)報，2007(2).</p><p>　　[10]劉良才．關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究[J]．經(jīng)營管理者，2008(7). </p><p>　　[11]肖軍華．論