1、<p>　　會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析研究</p><p>　　【摘要】會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中一個(gè)重要組成部分，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高都有著十分重要的影響，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制研究，并進(jìn)行分析，對(duì)提高會(huì)計(jì)報(bào)表的整體質(zhì)量有著重要意義，本文將從下面幾個(gè)方面做出分析。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表，編制，分析，研究探討 </p><p>　　中圖分類號(hào)：E

2、232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)： </p><p><b>　　一、前言 </b></p><p>　　會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)按照法律、行政法規(guī)等規(guī)定對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容，其反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等情況。一份有價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表分析能夠幫助報(bào)表的不同使用者及時(shí)正確地了解企業(yè)的贏利能力、償債能力及資產(chǎn)管理能力，同時(shí)也有助于報(bào)表的使用者在錯(cuò)綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)

3、濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而可以針對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況做出正確的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)決策。 </p><p>　　二、三種常見(jiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和分析 </p><p>　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制 </p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制依據(jù)是會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，因此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的基本要求便是資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)該等于負(fù)債及所有者權(quán)

4、益合計(jì)。然而，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表不平的現(xiàn)象，也就是資產(chǎn)合計(jì)不等于負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)。一旦遇到該問(wèn)題，用戶頭腦里馬上想到的就是憑證是不是填錯(cuò)了，于是便逐張憑證去核對(duì)，結(jié)果卻是一無(wú)所獲。這實(shí)際上是手工會(huì)計(jì)環(huán)境下思維模式的一種自然反映和慣性使然。我們知道，會(huì)計(jì)軟件會(huì)對(duì)期初余額和憑證作嚴(yán)格的平衡校驗(yàn)，如果期初余額試算不平衡或者憑證借貸不平衡的話，是無(wú)法正常地進(jìn)入到系統(tǒng)中去的，只有在系統(tǒng)遭遇病毒或人為蓄意破壞系統(tǒng)數(shù)據(jù)等意外

5、情況下，才有可能致使期初余額或憑證借貸不平衡。因此，在確信系統(tǒng)安全的前提下基本可以排除這一情況發(fā)生的可能性。 </p><p><b>　　2.利潤(rùn)表的編制 </b></p><p>　　利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制依據(jù)是等式“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”。在生成利潤(rùn)表時(shí)，經(jīng)常遇到的問(wèn)題是利潤(rùn)表中計(jì)算出的利潤(rùn)與本期實(shí)際利潤(rùn)不一致，從而導(dǎo)致利潤(rùn)表和

6、資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系被破壞，那問(wèn)題出在哪兒呢？我們知道，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)是通過(guò)各損益類賬戶的發(fā)生額計(jì)算而得的，而各損益類賬戶的發(fā)生額一般是通過(guò)會(huì)計(jì)軟件提供的發(fā)生額函數(shù)來(lái)從賬務(wù)子系統(tǒng)自動(dòng)提取的。因?yàn)槌绦蚴枪潭ǖ?，發(fā)生額函數(shù)只能從各損益類賬戶固定的貸方或借方取得發(fā)生額，所以當(dāng)各損益類賬戶在日常業(yè)務(wù)中既有借方發(fā)生額又有貸方發(fā)生額時(shí)，軟件將無(wú)法區(qū)分正常發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的發(fā)生額，從而造成取出的發(fā)生額與各損益類賬戶實(shí)際發(fā)生額不符，因而也就造

7、成了利潤(rùn)計(jì)算的錯(cuò)誤。為了避免此類錯(cuò)誤的發(fā)生，在日常填制記賬憑證時(shí)應(yīng)該將各收入類賬戶的發(fā)生額固定填寫(xiě)在貸方，如確實(shí)出現(xiàn)借方金額時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)記入貸方，而借方只登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的發(fā)生額；同理，應(yīng)將各費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額固定填寫(xiě)在借方，如確實(shí)出現(xiàn)貸方金額時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)記入借方，而貸方只登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的發(fā)生額。這樣，就可以保證發(fā)生額函數(shù)取出的各損益類賬戶的發(fā)生額與其實(shí)際發(fā)生額相符，也</p><p>　　3.現(xiàn)金流量表的

8、編制 </p><p>　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表的編制較資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表而言要復(fù)雜得多，往往令會(huì)計(jì)人員望而卻步，仍然手工編制現(xiàn)金流量表。即便利用會(huì)計(jì)軟件編制現(xiàn)金流量表，也不清楚其編制原理和流程，只是機(jī)械地模仿操作，出現(xiàn)問(wèn)題后便不知所措，表不平時(shí)便“巧妙”地利用“其他”項(xiàng)目充當(dāng)蓄水池，手工把表軋平。因此，充分了解信息化環(huán)境下現(xiàn)金流量表的編制原理、編

9、制流程是十分必要的。 </p><p>　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)編制與分析 </p><p><b>　　1.科學(xué)編制 </b></p><p>　?。ㄒ唬┣昂蠼y(tǒng)一、科學(xué)一致 </p><p>　　在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程中，其會(huì)計(jì)計(jì)量及會(huì)計(jì)填報(bào)的方式應(yīng)確保前后的統(tǒng)一與一致性，不能不經(jīng)審批便隨意變動(dòng)，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)

10、計(jì)報(bào)表的可比效應(yīng)。例如對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方式、企業(yè)存貨的計(jì)量計(jì)價(jià)方法與企業(yè)投資成本的分配、歸結(jié)方法等必須保持前后一致。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境或情況條件發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表編制方式的變更則體現(xiàn)了必要性與合理性，在這一時(shí)期我們可以將會(huì)計(jì)報(bào)表編制方式進(jìn)行變更，但同時(shí)必須在報(bào)表中附帶說(shuō)明其產(chǎn)生變更的具體原因以及在發(fā)生變動(dòng)后對(duì)相應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的影響情況。 </p><p>　　(二)會(huì)計(jì)編制開(kāi)展應(yīng)客觀及時(shí)、促進(jìn)會(huì)計(jì)部門(mén)與企業(yè)其他

11、部門(mén)的協(xié)作聯(lián)系 </p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷深入，信息化社會(huì)的持續(xù)發(fā)展令各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制發(fā)生了根本變革，在這一時(shí)期深刻反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)信息必須趕上企業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)的更新速度。因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)，我們必須完全依照科學(xué)的規(guī)定期限、規(guī)范的編制程序進(jìn)行綜合、及時(shí)的編制，并履行高效的報(bào)送程序?；谝陨夏繕?biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)合理、科學(xué)的組織會(huì)計(jì)日常核算工作，并著重促進(jìn)會(huì)計(jì)部門(mén)與企業(yè)其他相關(guān)部門(mén)的合

12、作聯(lián)系，令會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)展的日常會(huì)計(jì)核算工作做到均衡、高效、有序，切實(shí)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的合理編制與及時(shí)報(bào)送。 </p><p>　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表的細(xì)化分析 </p><p>　　(一)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的科學(xué)目標(biāo)與具體內(nèi)容 </p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析利用其資產(chǎn)的負(fù)債情況與利潤(rùn)情況報(bào)表進(jìn)行對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的研究與分析。而會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者抱著各自不同的目標(biāo)希望從中獲取對(duì)

13、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有幫助的各項(xiàng)信息。因此在報(bào)表分析階段我們應(yīng)依據(jù)企業(yè)上級(jí)主管單位、有關(guān)國(guó)家經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)、企業(yè)投資方、債權(quán)人以及其內(nèi)部的不同管理需求進(jìn)行充分考量，令分析內(nèi)容事項(xiàng)豐富廣泛，體現(xiàn)分析行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的總結(jié)、評(píng)價(jià)幫助，同時(shí)為其展開(kāi)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與決策管理行為提供可靠、全面的參考依據(jù)。筆者認(rèn)為科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容應(yīng)涵蓋廣泛，充分包括對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分析、負(fù)債分布及構(gòu)成動(dòng)態(tài)變化情況總結(jié)、對(duì)于負(fù)債情況償還能力的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)制定計(jì)劃完成情況

14、與盈利情況的變動(dòng)分析與預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)增減的原因分析、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流變化情況的評(píng)價(jià)以及付現(xiàn)能力的綜合分析、對(duì)企業(yè)保全資金及其增值、財(cái)務(wù)狀況的分析等。 </p><p>　　(二)會(huì)計(jì)報(bào)表的適應(yīng)性分析方式 </p><p>　　基于會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目構(gòu)成情況，我們應(yīng)科學(xué)依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，選擇合理的分析方式，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的數(shù)字變動(dòng)情況與潛在的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行細(xì)化分析，常用的分析方式包括

15、比較法、比率分析方式、因素替換方法等。如果想要揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)存在的差異情況，尋找企業(yè)的整改潛力與前進(jìn)方向路線，那么我們可科學(xué)的采用比較法，進(jìn)行各項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中不同數(shù)量的比較。比率分析方式是比較法的合理補(bǔ)充，當(dāng)某些條件下一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不可比較時(shí)，通過(guò)比率分析法可將其數(shù)值變?yōu)橄鄬?duì)數(shù)從而計(jì)算出各類不同比率，最終使之變?yōu)榭梢赃M(jìn)行比較的指標(biāo)，便于各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表比對(duì)分析的順利進(jìn)行。因素替換法又可稱為連環(huán)替代方法，主要用于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中幾類相互關(guān)

16、聯(lián)因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生的影響程度的分析。在應(yīng)用因素替換法進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)，我們應(yīng)主要依據(jù)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的科學(xué)形成方式、過(guò)程特點(diǎn)，核查出該類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)會(huì)在哪些因素的影響下產(chǎn)生變動(dòng)，從而有效的依據(jù)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及各類影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系科學(xué)建立標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分析公式。 </p><p>　　四、合并資產(chǎn)負(fù)債表（及附表）的編制 </p><p>　　1.“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有

17、關(guān)問(wèn)題解答二第7問(wèn)的規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱本規(guī)定） </p><p>　　本規(guī)定，“對(duì)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制，不調(diào)整年初數(shù)”，這說(shuō)明，從執(zhí)行本規(guī)定開(kāi)始，無(wú)論對(duì)于“實(shí)際”報(bào)表還是“模擬”報(bào)表，在合并范圍變化時(shí)， 首要考慮的都是真實(shí)性。但為了兼顧可比性，本規(guī)定要求對(duì)購(gòu)買(mǎi)或出售子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果作披露。 </p><p>　　2.編制資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)對(duì)本規(guī)定的考慮 </p&g

18、t;<p>　　當(dāng)合并范圍變化時(shí)，根據(jù)期初數(shù)不調(diào)整的原則，對(duì)于不需要披露報(bào)告期內(nèi)增減數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，只須將上年合并報(bào)表該項(xiàng)目附注的期末數(shù)挪至本期附注的期初數(shù)即可；但對(duì)于需要披露報(bào)告期內(nèi)增減數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，則須在編制該項(xiàng)目附注時(shí)關(guān)注以下細(xì)節(jié)： </p><p>　　根據(jù)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱15號(hào)文件），需要披露報(bào)告期內(nèi)增減數(shù)的報(bào)表

19、項(xiàng)目有固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)，一般通過(guò)附注的合并底稿完成，該底稿結(jié)構(gòu)同報(bào)表合并底稿相同，只是項(xiàng)目要按附注披露要求更加明細(xì)。在購(gòu)買(mǎi)子公司導(dǎo)致合并范圍增加時(shí)，取得的該子公司收購(gòu)日至年末的某報(bào)表項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)）增減變動(dòng)明細(xì)表時(shí)，由于其期初未在合并范圍且期初數(shù)不調(diào)整，故需將其期初數(shù)調(diào)至本期增加數(shù)中：在出售子公司導(dǎo)致合并范圍減少時(shí)，取得的該子公司年初至出售日的某報(bào)表項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)）增減變動(dòng)明細(xì)表時(shí)，由于其期末已不在合

20、并范圍，故需將其期末數(shù)調(diào)至本期減少數(shù)中。 </p><p>　　3.編制資產(chǎn)負(fù)債表附表時(shí)對(duì)本規(guī)定的考慮 </p><p>　　對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的三張附表（應(yīng)交增值稅明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)明細(xì)表），《企業(yè)會(huì)計(jì)剖度》未規(guī)定是按母公司數(shù)還是合并數(shù)填報(bào)，若按母公司數(shù)填報(bào)，合并范圍發(fā)生變更無(wú)影響，但若是按合并數(shù)編制，則需要注意以下細(xì)節(jié)： </p><p>

21、　　對(duì)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”和“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”的合并底稿，應(yīng)按上述資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（需要披露增減數(shù)的項(xiàng)目）附注編制過(guò)程對(duì)導(dǎo)致合并范圍變化的子公司明細(xì)表年初或年末數(shù)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于“股東權(quán)益增減變動(dòng)明細(xì)表”，雖然子公司股東權(quán)益項(xiàng)目已經(jīng)全部被抵銷，但由于母公司要對(duì)已經(jīng)抵銷的子公司盈余公積補(bǔ)提，故需要對(duì)該表盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目作處理，因?yàn)樽庸井?dāng)期計(jì)提盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的一部分，應(yīng)當(dāng)予以反映和揭示。即按照子公司當(dāng)期提取盈余公

22、積中母公司所擁有的數(shù)額，調(diào)增“盈余公積”項(xiàng)目，同時(shí)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。 </p><p><b>　　五、結(jié)語(yǔ) </b></p><p>　　綜上所述，無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是會(huì)計(jì)報(bào)表的其他使用者，都需要熟練閱讀據(jù)實(shí)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，正確運(yùn)用報(bào)表分析及時(shí)全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，從而深入發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新信息、新問(wèn)題，以便改善企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策，只有

23、這樣才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中當(dāng)機(jī)立斷，穩(wěn)操勝券。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]王云燕.論會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策.《經(jīng)濟(jì)界（學(xué)術(shù)版）》2011年12期. </p><p>　　[2]于迎霞.淺析會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備哪些基本素質(zhì)[J].價(jià)值工程;2010.11 </p><p>　　[3