1、<p>　　關于制定績效審計準則的思考</p><p>　　摘要：近年來，財政部門陸續(xù)出臺了系列財政支出績效評價管理辦法，效率觀念和績效理念深入人心。與此同時，審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，要著力構建績效審計評價及方法體系。財政等審計的著力點已放到促進提高公共資金績效上。盡管如此，當前我國績效審計總體上還沒有形成一套制度規(guī)范和值得全面推廣的操作指南。為進一步規(guī)范績效審計工作，提高績效審計質量，我國亟須制定一部統(tǒng)

2、一的績效審計準則。在充分考慮我國審計機關現(xiàn)實情況的基礎上，現(xiàn)提出績效審計應與一般審計相結合，將績效審計準則融入現(xiàn)有國家審計準則體系之中，在審計準則下一層次研究開發(fā)審計指南。 </p><p>　　關鍵詞：績效；審計；準則 </p><p>　　中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A </p><p>　　文章編號：1005-913X（2015）08-0132-01

3、 </p><p>　　一、制定績效審計準則的迫切要求 </p><p>　　近些年來，黨和國家高度重視政府績效管理和績效評價工作。從黨的十六屆三中全會提出“建立預算績效評價體系”開始，黨的十八屆三中、四中全會分別提出“推行政府績效管理和行政問責制度”、“完善政府績效評估制度”、“構建一套符合我國實際的預算績效評價體系”等要求。國務院《關于深化預算管理制度改革的決定》明確提出，健全預算績效

4、管理機制，全面推進預算績效管理工作，并把績效評價結果作為調整支出結構、完善財政政策和科學安排預算的重要依據。近幾年，財政部門分別出臺了《財政支出績效評價管理暫行辦法》、《預算績效管理工作規(guī)劃（2012-2015年）》和《預算績效評價共性指標體系框架》，對開展財政預算績效管理和財政支出績效評價的目標、內容、管理程序、指標體系和階段性任務等提出了具體要求。 </p><p>　　全面推進績效審計已經成為實現(xiàn)國家良治、

5、發(fā)揮審計在國家治理中的基石和重要保證作用的必然要求。審計署在“十一五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中指出，要著力構建績效審計評價及方法體系。在“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中進一步提出，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度。劉家義審計長在2015年全國審計工作會議上的講話提出，要把財政審計的著力點放到促進提高公共資金績效上來。 </p><p>　　盡管如此，當前

6、我國績效審計總體上還沒有形成一套完整的制度規(guī)范和值得全面推廣的操作指南，更沒有一套作為開展績效審計業(yè)務依據的審計準則。2010年7月，審計署印發(fā)了新修訂的《中華人民共和國審計準則》（以下簡稱國家審計準則），適用于審計機關開展的各項審計業(yè)務。該國家審計準則對審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務基本程序和流程作了系統(tǒng)規(guī)范，具有很好的指導性和很強的操作性。但對績效審計而言，其在審計依據、審計目標、審計內容、審計范圍、審計處理和審計報告的編制等方面與

7、傳統(tǒng)審計有很大區(qū)別，因此，現(xiàn)行國家審計準則有很多方面不適合績效審計工作程序，不便于審計機關和審計人員遵循。為進一步規(guī)范績效審計活動，提高績效審計質量，我國亟需制定一部統(tǒng)一、規(guī)范、易于操作的績效審計準則。 </p><p>　　二、制定績效審計準則的原則 </p><p>　?。ㄒ唬┛冃徲嫓蕜t應符合審計法律法規(guī)的要求 </p><p>　　盡管我國目前沒有一套完整的

8、績效審計法律規(guī)范，但績效審計準則應以《審計法》、《審計法實施條例》及《國務院加強審計工作意見》為準繩，績效審計工作不能偏離法律法規(guī)的基本要求。 </p><p>　?。ǘ┛冃徲嫓蕜t應符合國際通用標準和規(guī)范 </p><p>　　應在充分研究國際組織和先進國家經驗和方法的基礎上，制定符合我國實際的績效審計準則，以便我們少走彎路并在國際上得到認可。 </p><p>

9、;　　（三）績效審計準則應易于操作 </p><p>　　績效審計準則要具有可操作性，易于理解、易于實施、簡便易行，合理控制成本，能滿足橫向與縱向分析研究需要。 </p><p>　　（四）績效審計準則要在我國現(xiàn)有國家審計準則基礎上進行構建 </p><p>　　要充分考慮我國現(xiàn)有國家審計準則，并從績效審計實務出發(fā)，按照統(tǒng)一、效率、符合實際原則，把績效審計準則與國家

10、審計準則有機結合。 </p><p>　　三、績效審計準則基本框架要素的設計 </p><p>　　在現(xiàn)行國家審計準則的基礎上，通用部分依據或適當修改調整原有準則，特殊業(yè)務單獨設立具體條款或制定審計指南。 </p><p>　　與國家審計準則一樣，績效審計準則也分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則。以下我們只對

11、不同于國家審計準則的部分提出自己的設計思路，其他部分按照國家審計準則規(guī)定執(zhí)行。 </p><p><b>　?。ㄒ唬┛倓t部分 </b></p><p>　　在被審計單位和審計機關的責任及工作目標中增加“提高公共資金、國有資產、國有資源等配置使用、利用的經濟性、效率性和效益性，推進政府預算績效管理工作”等內容，明確經濟性、效率性和效益性的具體內容。 </p>

12、<p>　?。ǘ徲嫏C關和審計人員部分 </p><p>　　在審計人員勝任能力方面，增加“根據需要，績效審計工作可委托專家、中介機構等第三方實施。審計機關和審計人員應當對第三方組織參與績效審計的工作進行規(guī)范，并指導其開展工作”的內容。 </p><p>　?。ㄈ徲嬘媱澆糠?</p><p>　　績效審計項目選擇應充分考慮重要性和代表性，對社會關

13、注、老百姓關心，有明顯社會影響和經濟影響的項目應優(yōu)先納入績效審計計劃。審計機關應建立績效審計項目庫，以信息化方法分類排序，逐個安排審計。同時審計計劃制定還要充分考慮項目審計難度、審計人員勝任能力和審計成本問題。 </p><p>　?。ㄋ模徲媽嵤┎糠?</p><p>　　1.審計實施方案制定 </p><p>　　一要高度重視審前調查工作，全面了解被審計單位和審

14、計項目基本情況；二要明確績效審計目標，包括項目預期產出、預期效果、服務對象或項目受益人滿意程度等；三要確定審計評價標準，包括計劃標準、行業(yè)標準、歷史標準等。 </p><p><b>　　2.績效審計證據 </b></p><p>　　績效審計證據收集要堅持科學規(guī)范、標準統(tǒng)一、分級分類、績效相關的原則，對每項審計證據從客觀性、相關性、充分性和合規(guī)性等幾個方面進行分析鑒

15、別。 </p><p>　?。ㄎ澹徲媹蟾娌糠?</p><p>　　1.績效審計評價依據 </p><p>　　績效審計評價依據主要包括：國家相關法律、法規(guī)和規(guī)章制度，國民經濟與社會發(fā)展規(guī)劃和方針政策，預算管理制度、資金及財務管理辦法、財務會計資料，相關行業(yè)政策、行業(yè)標準及專業(yè)技術規(guī)范，申請預算時提出的績效目標及其他相關材料等。 </p><p

16、>　　2.績效審計報告編寫 </p><p>　　績效審計報告應當反映績效審計評價標準的選擇、確定及溝通過程等重要信息；績效審計報告反映問題除進行相應的審計處理外，還應當側重從績效的角度對問題進行定性；績效審計報告應當注重從體制、機制、制度上分析問題產生的根源，提出切實可行的審計建議。 </p><p>　?。徲嬞|量控制和責任部分 </p><p>　　

17、審計機關負責人應高度重視績效審計工作，在審計機關機構設置、審計人員配備、審計質量控制制度制定等方面都要向有利于完成績效審計工作傾斜。另外，績效審計質量控制應貫穿于績效審計每一個循環(huán)當中。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 蔡 春，劉學華.績效審計論[M].北京：中國時代經濟出版社，2006. </p><