1、<p>　　對企業(yè)會計(jì)造假治理的思考</p><p>　　摘要:會計(jì)造假已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的一大公害,嚴(yán)重干擾經(jīng)濟(jì)秩序。本文對會計(jì)造假致會計(jì)信息失真的原因作了簡要分析,并依其成因,從法規(guī)制度、政府主管部門監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)等方面提出了治理的一些思路。 </p><p>　　關(guān)鍵詞:上市企業(yè);信息失真;成因;治理 </p><p>　　中圖分類號

2、:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2010)02-087-02 </p><p>　　會計(jì)信息失真是一個(gè)世界性的問題,美國“安然事件”就是例證。多年以來,我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)信息失真現(xiàn)象十分突出,屢屢被媒體曝光。失真的會計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),嚴(yán)重干擾了我國市場經(jīng)濟(jì)秩序。 </p><p>　　1企業(yè)會計(jì)造假的成因 </p><p>　

3、　1.1 我國會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度存在缺陷和政府主管部門監(jiān)管缺位 </p><p>　　企業(yè)管理層所蓄謀的舞弊行為,主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。一是會計(jì)準(zhǔn)則留有會計(jì)職業(yè)判斷空間,如關(guān)于“收入”、“成本”的確認(rèn)。企業(yè)可以利用提前確認(rèn)收入或延期確認(rèn)收入,做到人為調(diào)節(jié)利潤,達(dá)到偷稅、漏稅及推遲納稅的目的。二是會計(jì)制度存在缺陷,比如以前利用待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用等一些過渡性科目進(jìn)行損益調(diào)節(jié),造成資產(chǎn)虛增或利潤虛減等?？傊?公司管理

4、者可以利用會計(jì)制度上的弱點(diǎn),選擇對其最為有利的會計(jì)政策,或因特殊需要而授意會計(jì)人員故意曲解、濫用會計(jì)政策,達(dá)到造假的目的。 </p><p>　　很多時(shí)候,政府主管部門對企業(yè)的監(jiān)管也有不盡如人意的地方,在一些已查處的造假案件中,很多造假的不法行為沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn),這就說明政府主管部門的監(jiān)管還有不到位的地方,這方面比較突出的是財(cái)務(wù)報(bào)告的審核辦法落后。例如2009年9月,證監(jiān)會披露了五糧液公司的三宗罪:“未按規(guī)定披露重

5、大證券投資行為及較大投資損失、未如實(shí)披露重大證券投資損失、披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)?！边@也就從一個(gè)側(cè)面反映了政府主管部門管理缺位的問題。 </p><p>　　1.2企業(yè)管理者的壓力 壓力是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)之一。作為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主體的管理當(dāng)局,其壓力主要來源于“經(jīng)濟(jì)收益和控制權(quán)所帶來的剩余收益兩方面”。當(dāng)企業(yè)業(yè)績下滑時(shí),管理當(dāng)局的相關(guān)報(bào)酬亦會隨之下降,而由業(yè)績下滑帶來股票價(jià)格的下跌導(dǎo)致其未來收益也下降,

6、為虛增經(jīng)營業(yè)績、為達(dá)到增發(fā)股票的資格或達(dá)到操縱股價(jià)的目的,企業(yè)管理者想到了進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊這一招術(shù)。經(jīng)營業(yè)績考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營狀況的評價(jià),也涉及到對經(jīng)營管理者的業(yè)績評定,從而影響到他們的晉升、工資及福利,還可能與企業(yè)眾多員工的切身利益直接相關(guān)。正是由于通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來虛增經(jīng)營業(yè)績可以為企業(yè)及其經(jīng)營者和員工帶來經(jīng)濟(jì)利益,從而使這些利益主體有了制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。特別是對很多國有控股的上市公司(或國有企業(yè))管理者而言,企業(yè)的業(yè)績是

7、他們的政治資本,業(yè)績的好壞往往決定了管理者的政治前途,以致追求短期業(yè)績成了企業(yè)界的通病,所以,這些非經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)同樣會導(dǎo)致企業(yè)管理者做出財(cái)務(wù)造假舞弊行為。 </p><p>　　1.3 提升企業(yè)信用的需要 </p><p>　　企業(yè) 信用是企業(yè)外在形象的表現(xiàn),企業(yè)的業(yè)績在很大程度上可以衡量一個(gè)企業(yè)的信用,企業(yè)業(yè)績很多時(shí)候與企業(yè)信用成正相關(guān),它對企業(yè)的融資起到至關(guān)重要的作用。眾所周知,銀行等債權(quán)

8、人從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā),不愿向經(jīng)營虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保能力不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)提供信用。業(yè)績不佳的企業(yè)為了獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用而粉飾會計(jì)報(bào)表也就成了必然。此外,為了從證券二級市場進(jìn)行融資和推高股價(jià),上市企業(yè)也需要表面“好看”的財(cái)務(wù)報(bào)表。 </p><p>　　1.4 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)不作為 </p><p>　　從實(shí)際情況來看,大部分的財(cái)務(wù)舞弊行為或案件都與會計(jì)師

9、事務(wù)所有關(guān),會計(jì)師事務(wù)所涉嫌與上市公司合謀造假,早已是捅破的“窗戶紙”。不少會計(jì)師事務(wù)所因被審企業(yè)利益輸送而出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告,伙同企業(yè)一同造假損害國家和投資者的利益;或因會計(jì)市場的激烈競爭而置原則于不顧,為爭取客戶,放松對企業(yè)的業(yè)務(wù)審計(jì),以致企業(yè)許多重大的經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)事件沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。幾乎每個(gè)造假公司背后,都有一個(gè)問題會計(jì)師事務(wù)所:遠(yuǎn)者如“瓊民源事件”中的原海南中華會計(jì)師事務(wù)所、“銀廣夏事件”中的原深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所、“鄭百文事

10、件”中的原鄭州會計(jì)師事務(wù)所;近者如五糧液上市公司的“風(fēng)波”。 </p><p>　　1.5 會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高 </p><p>　　會計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力水平的高低影響著會計(jì)信息質(zhì)量的好壞,業(yè)務(wù)素質(zhì)低也是造成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的原因之一。有些會計(jì)人員不思進(jìn)取、輕視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)不熟,在會計(jì)核算時(shí),確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)不應(yīng)有的失誤,使得會計(jì)工作違背了真實(shí)性原則;也由于會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高,

11、造成企業(yè)會計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符,客觀上造成了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)確,財(cái)務(wù)報(bào)告編制不規(guī)范,無形中提供了虛假會計(jì)信息。 </p><p>　　2會計(jì)造假治理的思路 </p><p>　　加大對會計(jì)師事務(wù)所的日常監(jiān)管和專項(xiàng)檢查力度,健全完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)和政府行政監(jiān)管“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。 </p><p>　　2.1 完

12、善現(xiàn)有的會計(jì)法律法規(guī),用法律規(guī)章制度管人管事 </p><p>　　會計(jì)法規(guī)無法超前窮盡經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的所有問題,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中許多新的問題不斷出現(xiàn)?，F(xiàn)有的一些法規(guī)必須進(jìn)一步加以完善,從法律法規(guī)層次上堵塞經(jīng)濟(jì)發(fā)展中可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)漏洞,如縮小會計(jì)準(zhǔn)則操作彈性空間、進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)制度對有關(guān)收支核算的規(guī)定等,盡可能減少會計(jì)規(guī)章制度上的盲區(qū),防止企業(yè)和個(gè)人利用法規(guī)盲點(diǎn)從事財(cái)務(wù)造假活動(dòng),損

13、害國家、企業(yè)及投資者的利益。 </p><p>　　2.2 強(qiáng)化政府主管部門對企業(yè)運(yùn)作的監(jiān)管職能,實(shí)行企業(yè)會計(jì)信用等級管理制度 </p><p>　　加強(qiáng)政府主管部門對企業(yè)進(jìn)行合理而有效的監(jiān)管是減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的重要手段。監(jiān)管缺位、懲戒不力,客觀上等于縱容違規(guī)行為。法規(guī)的虛設(shè)、監(jiān)管的缺位,導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)成為了“小概率”事件。在防范財(cái)務(wù)造假問題上,政府主管部門應(yīng)本著一種社會責(zé)任,

14、加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督。通過對企業(yè)的有效監(jiān)管,將違規(guī)者繩之以法,警示潛在的違規(guī)者,改善并凈化經(jīng)營環(huán)境,為我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供公平合理的競爭平臺。同時(shí),應(yīng)建立企業(yè)會計(jì)信用等級管理制度,用信用約束企業(yè)。 </p><p>　　2.3 政府主管部門應(yīng)責(zé)成企業(yè)建立能發(fā)揮長效機(jī)制的內(nèi)部會計(jì)控制制度,完善執(zhí)行環(huán)境,并切實(shí)有效地按章執(zhí)行 </p><p>　　2.3.1 建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度

15、會計(jì)控制制度的好處是(1)確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與有效管理;(2)保證會計(jì)資料真實(shí)、完整和可靠;(3)提高資金使用效率;(4)防止舞弊和控制風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　建立內(nèi)部會計(jì)控制制度,光靠企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)及會計(jì)人員的力量與努力是不能完成的,必須由單位負(fù)責(zé)人組織單位有關(guān)部門及相關(guān)人員共同參與才能完成。制度建立后,應(yīng)制訂措施,貫徹執(zhí)行,不能流于形式。會計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心,有效的內(nèi)部控制制度可以起到事前預(yù)防、事中監(jiān)控

16、的作用。一個(gè)企業(yè)沒有完善的會計(jì)控制系統(tǒng)是無法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的。 </p><p>　　2.3.2 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審檢查舞弊機(jī)制,依法嚴(yán)格追究造假企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 《會計(jì)法》第四條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,依法加大對造假單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)處罰力度,讓其不敢造假。 </p><p>　　健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞,避免差錯(cuò)和舞弊行為

17、發(fā)生,減少企業(yè)不必要的損失和浪費(fèi)。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,對保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、預(yù)防職務(wù)犯罪等方面起著第一道防火墻的作用。 </p><p>　　遺憾的是,我國大多數(shù)企業(yè),特別是上市企業(yè)不是沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,而是由于內(nèi)審環(huán)境中存在的缺陷導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)制的失效。導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)制失效的根本原因主要是企業(yè)高管本身利用職權(quán)操縱會計(jì)信息,這是因?yàn)閮?nèi)審人員和財(cái)務(wù)人員畢竟不是企業(yè)的第一把手,他們必須一切聽

18、命于企業(yè)最高當(dāng)局,屢見不鮮的企業(yè)高管落馬案件就足于證明這一點(diǎn)。所以,企業(yè)造假后,嚴(yán)格依法追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任甚至是法律責(zé)任,其警示作用應(yīng)該是顯而易見的。 </p><p>　　2.4 確實(shí)有效地發(fā)揮會計(jì)工作的社會監(jiān)督作用 </p><p>　　目前,我國會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是通過注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)和鑒證。注冊會計(jì)師行業(yè)最為重

19、要的是職業(yè)操守問題,“誠信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬”乃是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則和操行底線。注冊會計(jì)師對本身職業(yè)道德的要求程度,會直接影響到其審計(jì)的力度和是否出具與實(shí)際情況相吻合的審計(jì)報(bào)告。因此,筆者認(rèn)可這方面應(yīng)做好如下幾點(diǎn): </p><p>　　2.4.1 加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所管理方面的法制建設(shè),強(qiáng)化注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性 </p><p>　　近年來,注冊會計(jì)師審計(jì)的法

20、制建設(shè)已取得很大成績。隨著我國證券市場的迅猛發(fā)展,如上市企業(yè)不斷增多、創(chuàng)業(yè)板上市等。為使注冊會計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé),尚需進(jìn)一步加強(qiáng)該領(lǐng)域的法制建設(shè),進(jìn)一步完善現(xiàn)有相關(guān)法規(guī)。例如,雖然《證券法》等法規(guī)禁止出具虛假審計(jì)報(bào)告,但相關(guān)法規(guī)不配套,民事賠償和刑事追究都存在法律適用問題,現(xiàn)在主要以行政處罰為主,通過司法途徑實(shí)現(xiàn)民事賠償?shù)臉O少,這方面能否有所突破,是值得探討的。 </p><p>　　獨(dú)立性是

21、注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命,是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。雖然我國會計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作,為保證注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件,但是政府主管部門仍需采取一定措施來強(qiáng)化這種獨(dú)立性。當(dāng)前,我國審計(jì)水平總體不高,導(dǎo)致高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息缺乏,造成這種結(jié)果的主要原因是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中受到了不應(yīng)有的干擾。政府主管部門必須采取相應(yīng)措施,為注冊會計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)保駕護(hù)航。這方面可以以制度的形式,規(guī)定被審企業(yè)

22、必須向注冊會計(jì)師提供具有審計(jì)效力的會計(jì)資料,使注冊會計(jì)師能出具與企業(yè)實(shí)際情況較為相符的審計(jì)報(bào)告。 </p><p>　　2.4.2 政府主管部門必須加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管 </p><p>　　不少注冊會計(jì)師表示,監(jiān)管不嚴(yán),懲戒不力,的確助長了中介機(jī)構(gòu)造假之風(fēng)的蔓延。你不造假,別人搶著來補(bǔ)位,負(fù)責(zé)任的反遭排擠,結(jié)果是“逆向淘汰”主導(dǎo)市場,“有奶便是娘”成了行業(yè)潛規(guī)則。政府有關(guān)

23、部門對注冊會計(jì)師審計(jì)的有效監(jiān)管,有利于提高審計(jì)質(zhì)量,并縮小這方面的公眾期望差距。必須指出的是,對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作,而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。 </p><p>　　為防止或抑制會計(jì)市場惡性競爭而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象,有必要重新審視會計(jì)市場準(zhǔn)入制度,提高準(zhǔn)入門檻和強(qiáng)化退出機(jī)制,凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 </p><p>　　2.4.3 強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的

24、審計(jì)責(zé)任和完善懲戒制度,加大對其違反法規(guī)的懲罰力度。 </p><p>　　對注冊會計(jì)師違反法規(guī)的懲罰,首先是經(jīng)濟(jì)懲罰使其違法成本是其違法收益的若干倍,充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿加大其過失成本,令造假者傾家蕩產(chǎn);其次是法律懲辦有可能使其失去人身自由而起到威懾作用。同時(shí),還應(yīng)盡快修正或完善監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)懲戒辦法。有些專家建議:一是引入刑事制裁,對注冊會計(jì)師違法行為進(jìn)行懲戒,依法由行政處罰為主,過渡到刑事處罰、經(jīng)濟(jì)處罰與

25、行政處罰并重;二是加大會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,變“有限責(zé)任”為“無限責(zé)任”,引入民事賠償機(jī)制;三是對嚴(yán)重違法、違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人,堅(jiān)決實(shí)施“一次造假,終身禁業(yè)”的處罰。 </p><p>　　2.5 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的工作,鼓勵(lì)媒體加強(qiáng)監(jiān)督 </p><p>　　不少企業(yè)在會計(jì)信息披露方面,避實(shí)就虛,強(qiáng)化無用信息的披露;或采用模糊的語言進(jìn)行陳述,誤導(dǎo)信息使用者;或公開進(jìn)行虛假陳述。改

26、進(jìn)會計(jì)信息披露工作,可以使企業(yè)外部更加了解企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況,更好地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景。擴(kuò)大會計(jì)報(bào)表的披露范圍可以使報(bào)表使用者了解企業(yè)除數(shù)據(jù)以外的會計(jì)信息,促使企業(yè)接受社會大眾的監(jiān)督。我國應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)制度的深化改革來促進(jìn)上市公司會計(jì)信息披露的改進(jìn),會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)界定披露的范圍和規(guī)定應(yīng)披露的內(nèi)容,政府有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格要求企業(yè)按規(guī)定的范圍和內(nèi)容如實(shí)披露會計(jì)信息,做到既重視數(shù)字信息的披露,又注重非數(shù)據(jù)信息的披露。同時(shí),鼓勵(lì)各經(jīng)濟(jì)媒體高度關(guān)注

27、上市企業(yè)會計(jì)信息的披露工作,及時(shí)從上市企業(yè)會計(jì)信息披露中發(fā)現(xiàn)信息失真的問題。既往的許多造假案件被揭發(fā),這與媒體的監(jiān)督是分不開的,這方面媒體確實(shí)功不可沒。 </p><p>　　2.6 倡導(dǎo)企業(yè)文化,注重職業(yè)道德教育,努力提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)水平 建立與企業(yè)有效管理相適應(yīng)的企業(yè)文化,并加以倡導(dǎo),引導(dǎo)會計(jì)從業(yè)人員對企業(yè)產(chǎn)生高度認(rèn)同感,提高職業(yè)素養(yǎng),加快誠信體系建設(shè)。 </p><p>　　因?yàn)闀?/p>

28、計(jì)人員是加工處理會計(jì)信息的操作者,也是“會計(jì)信息商品”的生產(chǎn)者,所以,全面提高會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì),筆者認(rèn)為應(yīng)做好如下幾點(diǎn)工作:(1)改革會計(jì)人才選拔任用機(jī)制,選拔職業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會計(jì)崗位工作;(2)加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn),進(jìn)行知識更新,掌握最新會計(jì)政策動(dòng)向,準(zhǔn)確理解、應(yīng)用規(guī)章制度,使會計(jì)報(bào)告披露的信息做到真實(shí)、客觀、可比、科學(xué);(3)提高專業(yè)技能,提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷力,重點(diǎn)培養(yǎng)復(fù)合型會計(jì)人才;(4)經(jīng)常對財(cái)

29、會人員進(jìn)行法律法規(guī)和職業(yè)道德教育,使他們敬畏法紀(jì),明確職業(yè)道德底線。 </p><p>　　綜合而論, 會計(jì)造假致信息失真已不是某一個(gè)企業(yè)、某一個(gè)行業(yè)的問題,而是世界所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問題,美國“安然事件”的警鐘還在長鳴。就我國而言,會計(jì)造假致信息失真,應(yīng)根據(jù)其形成的原因,采取綜合措施,找到有效的治理方法,通過全社會各方面的共同努力去逐步治理,減少、降低它對市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的危害。在治理的過程中,積極的做法是從整個(gè)社會

30、的誠信抓起,防患于未然。■ </p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　[1]裘宗舜、柯東昌:《企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系研究 》《財(cái)會通訊》.2005.5 </p><p>　　[2]薛清梅:《公司治理與會計(jì)信息質(zhì)量的探索與研究》《財(cái)會通訊》.2004.10 </p><p>　　[3]