1、<p>　　上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量研究</p><p><b>　　【文章摘要】 </b></p><p>　　本文結(jié)合我國的具體情況，剖析了上市公司內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)的缺陷及其對會計信息質(zhì)量的影響，提出了完善上市公司治理的具體措施，希望能夠為改進上市公司會計信息質(zhì)量開辟一條新的路徑。 </p><p><b>　　

2、【關(guān)鍵詞】 </b></p><p>　　上市公司；公司治理；質(zhì)量研究 </p><p>　　1 上市公司治理與會計信息質(zhì)量兩者之間的相互關(guān)系 </p><p>　　1.1有效的公司治理是提供高質(zhì)量的會計信息的環(huán)境保護 </p><p>　　會計信息質(zhì)量的高低源自公司的治理行為公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度制約著會計信息質(zhì)量。上市公司治理

3、促進會計信息質(zhì)量更好地健全的提供，一些企業(yè)重大決策行為，包括投資決策、董事長、總經(jīng)理的任命，能不能按照公司和公司章程的規(guī)定由董事會股東大會決定，很多這樣重大決策，包括精英班子的任命，名義上是小股東，事實上是由國有資本控股的力量決定，政府干預(yù)無處不在。上市公司都不能完全做到資本同股同權(quán)同價，對于上市公司治理結(jié)構(gòu)來講公司治理這塊改革的任務(wù)也是非常重的。世界經(jīng)濟復(fù)蘇動力不足，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力較大，特別是產(chǎn)能過剩問題突出，面對嚴峻形勢，黨中央、

4、國務(wù)院堅持穩(wěn)中求進的工作總基調(diào)，堅持統(tǒng)籌穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革，保持了國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)中向好和社會的和諧穩(wěn)定。上市公司治理非常重要，但是在我看來，國家上市公司治理結(jié)構(gòu)公私治理的問題就給精英班子定薪酬的權(quán)利，薪酬不能市場化，經(jīng)濟不能市場化，上市公司治理結(jié)構(gòu)中公司能高能低，管理人員能上能下都做不到，這就沒有辦法跟市場接軌，不可能市場化。上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息是一枚硬幣的兩面又密不可分的。絕大部分上市公司治理結(jié)構(gòu)將實現(xiàn)股權(quán)多元化，成為混合所有

5、制企業(yè)，國有資本可以根據(jù)需要實</p><p>　　國資委研究中心研究部部長許保利表示，混所有制企業(yè)員工持股需要進一步的細化操作方式，比如在哪個層面進行員工持股，采取什么樣的方式持股等。 </p><p>　　1.2高質(zhì)量的會計信息是上市公司治理的基石 </p><p>　　信息是借助一定的載體，按照相應(yīng)的規(guī)則，對特定主體行為進行的描述。會計作為當今公司治理結(jié)構(gòu)的語

6、言 ， 所謂公權(quán)和資本結(jié)合是內(nèi)生性威力，一個政府本來具有兩重功能，即使作為一個公共品提供者同時又是一個出資者，公權(quán)力和資本在這個范圍內(nèi)可以達到內(nèi)部邏輯一致性，內(nèi)生的結(jié)合在一起。因此中國的改革有很多假改革。比如壟斷壁壘能夠打破的情況下把價格放開，民營資本可以放進來，但是不讓整個企業(yè)進來，國有資本更大的對社會資本的控制力，上市公司治理結(jié)構(gòu)改革或者是改革上市公司治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵問題并不在上市公司治理結(jié)構(gòu)本身，而是在約束政府權(quán)利。中國現(xiàn)行政治經(jīng)濟

7、特色之下的一種特色的運行模式。也沒有國有股份，都是民營企業(yè)，都是實現(xiàn)了內(nèi)部控制，內(nèi)部高管持股中約束政府是非常必要的因此要約束具體監(jiān)管部門，長遠來看還要通過立法。改革要立法有據(jù)，怎么樣通過立法去約束搞上市公司治理結(jié)構(gòu)改革。 </p><p>　　2 完善上市公司治理結(jié)構(gòu)提高會計信息質(zhì)量的措施 </p><p>　　2.1完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　當董事會

8、中有一定比例的獨立董事時 ，就能在一定程度上抑制內(nèi)部人或大股東的財務(wù)報告舞弊行為。董事會功能的有效發(fā)揮關(guān)鍵在于其人員構(gòu)成。首先，董事長與高層經(jīng)理人員應(yīng)由不同的人擔當，董事長與總經(jīng)理兩職應(yīng)當分離。領(lǐng)導(dǎo)人處于企業(yè)的中心位置，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)人必然面臨諸多挑戰(zhàn)。首先，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)由企業(yè)管理者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的決策人，為企業(yè)發(fā)展確定企業(yè)章程、辦學理念、發(fā)展方向，明確企業(yè)的特色追求，等等。決策人要逐漸淡出日常管理，培養(yǎng)合格的管理者，而不是自己

9、親自去管理。領(lǐng)導(dǎo)人要避免使自己成為焦點，要搭建舞臺，讓別人去表演，自己退到幕后?！巴苿由鲜泄局卫斫Y(jié)構(gòu)完善現(xiàn)代企業(yè)制度；健全協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)；上市公司治理結(jié)構(gòu)要合理增加市場化選聘比例?！薄@是十八屆三中全會的決定中為深化上市公司治理結(jié)構(gòu)改革指明的方向。對于上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在的貪腐、決策短期化、一言堂、員工積極性不夠、三項制度（勞動、人事、分配）改革停滯等問題，這些改革表述猶如利劍懸頂。完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，主要依靠制

10、度和程序來推動工作。 公司大股東們推動董事會更積極地履行監(jiān)督職能，同時在本世紀的頭幾年里，安然公司的破產(chǎn)促使政府</p><p>　　2.2建立和完善經(jīng)理市場 </p><p>　　活躍的經(jīng)理市場，不僅能夠提供大量的經(jīng)營者后備軍， 而且也為其評價了身價。我國的現(xiàn)狀迫使我們要積極建立和完善經(jīng)理市場董事會的選舉系統(tǒng)非常薄弱，多數(shù)候選人名單——極為罕見的情況下會有例外情況——通常是針對12個席位

11、讓12人再次進行選舉。但其中也會有例外情況。改革現(xiàn)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考核、 選聘制度。要建立有競爭性的經(jīng)理市場，以保證對經(jīng)理層的有效約束和激勵，讓不稱職的公司經(jīng)理有退出機制。從目前我國經(jīng)理人市場來看，我們對經(jīng)理人的評價還沒有一個具體的標準。 </p><p>　　2.3強化上市公司信息披露，增加透明度 </p><p>　　上市公司會計信息質(zhì)量是證券市場健康發(fā)展基石這時，領(lǐng)導(dǎo)人依靠個人魅力實施管理

12、的方式將受到挑戰(zhàn)。領(lǐng)導(dǎo)人要改變依靠個人力量推進管理的習慣，要尊重制度，逐漸習慣以制度管理人、以制度激勵人的運行模式。再其次，領(lǐng)導(dǎo)人的管理權(quán)威將受到挑戰(zhàn)。中國企業(yè)加強內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為滿足日益嚴格的監(jiān)管機構(gòu)和投資者的必要手段。為落實相關(guān)管理控制要求，財政部和國資委建議企業(yè)建立“三道防線”的組織分工體系。上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍然存在較大的欠缺。但是，部分上市公司認為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制

13、體系。從大的方面來看，內(nèi)控只是全面風險管理的一個部分，一個環(huán)節(jié)，它是為風險管理服務(wù)的。只有內(nèi)控做好了，才能幫助企業(yè)形成一種良好的企業(yè)文化，才能為企業(yè)在日后推行全面風險管理奠定一個堅實的基礎(chǔ)。 　　領(lǐng)導(dǎo)人要自覺接受各方面的監(jiān)督，要習慣在監(jiān)督下進行決策。讓監(jiān)督成為常態(tài)，是領(lǐng)導(dǎo)人必須面對的挑戰(zhàn)。適應(yīng)并主動接受監(jiān)督是完善企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)的必由之路。在構(gòu)建的過程中，注意吸收接納非公有制的“民 間”經(jīng)理人進入國有經(jīng)營者隊伍，具備完善的經(jīng)理人選擇、

14、評價、推薦、跟蹤監(jiān)督、信用管理、聲譽評價體系，</p><p>　　2.4完善上市公司外部社會治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　上市公司治理結(jié)構(gòu)中，要加快健全會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系建設(shè)所以高管層由董事會來進行監(jiān)督。董事會——我們必須強化這點——最終由股東們來進行監(jiān)督。畢竟董事會是由股東們選 舉產(chǎn)生的。整個架構(gòu)就是這樣組織的。正如我們所知上市公司治理結(jié)構(gòu)管理層

15、引進職業(yè)經(jīng)理人是大勢所趨，職業(yè)經(jīng)理人是經(jīng)過市場大浪淘沙得來的人才，他們能夠為企業(yè)帶來不可小覷的“鯰魚效應(yīng)”。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范》以及相關(guān)指引要求，結(jié)合不同行業(yè)的相關(guān)管理控制特點，面向中國集團企業(yè)滿足境內(nèi)、外內(nèi)控監(jiān)管的信息化整體解決方案建立集團級統(tǒng)一的風險與內(nèi)控管理工作和管理平臺，幫助企業(yè)架構(gòu)符合防線風險控制活動層、防線風險控制管理層、防線風控審計層體系中不同部門信息化需求，內(nèi)控執(zhí)行的自動跟蹤并快速遵從財政部、確保風險導(dǎo)向的內(nèi)

16、控體系落地、國資委、SOX法案相關(guān)管理條文要求，增強企業(yè)管理者與外部利益相關(guān)人對企業(yè)財務(wù)報告的信心。 </p><p>　　上市公司治理結(jié)構(gòu)中盡管在上市公司治理結(jié)構(gòu)特別是其二、三級子公司中，從市場上招聘的管理人員越來越多，但總體而言，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)還應(yīng)該在更高、更廣的層面引進職業(yè)經(jīng)理人，“上市公司治理結(jié)構(gòu)的職業(yè)經(jīng)理人制度應(yīng)該突出職業(yè)經(jīng)理人引進的定期性、全球性，可跨行業(yè)，同時應(yīng)該有科學的方式，比如通過獵頭招聘

17、，或者借助更多具有"賽馬"意味的客觀、公正、市場化的方式。 </p><p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1]應(yīng)冬云.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題探討[D]，江西財經(jīng)大學，2011年 </p><p>　　[2]朱林.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]，商業(yè)經(jīng)濟，2010年10期 </p>