1、<p>　　促進我國服務業(yè)發(fā)展稅收政策的國際經驗借鑒</p><p>　　摘要：在經濟發(fā)展一體化和全球化的背景下，現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展已逐漸成為世界經濟發(fā)展新的亮點，產業(yè)結構調整，增加就業(yè)，提高人民生活水平等方面的作用越來越明顯，現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展推動中國經濟結構調整中起著重要的作用。在世界經濟逐步進入了服務經濟時代，現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展在中國有問題的內部結構不合理，國際競爭力不強等問題，嚴重影響了國民經濟的可持續(xù)

2、發(fā)展?，F(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展的原因是多方面的滯后，包括稅收政策是一個很重要的方面，分析了我國現(xiàn)行稅收政策的不足，現(xiàn)代服務業(yè)更好的國家的發(fā)展經驗，對我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展中遇到的困難，具有重大的現(xiàn)實意義。 </p><p>　　關鍵詞：現(xiàn)代服務業(yè)；稅收政策；國際借鑒 </p><p>　　中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01 </p>

3、<p>　　國外現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展起步較早，特別是美國的現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展已趨成熟，而新加坡和韓國同為亞洲國家儒家文化圈，是新興市場國家，近年來現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展迅速，印度的服務外包近年來也發(fā)展迅速，在國際上占有一席之地。本文選取這些國家作為主要考察對象，回顧其現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展軌跡和采取的主要稅收政策做法，以期對我國的現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展有所借鑒。 </p><p>　　一、部分國家促進服務業(yè)發(fā)展的稅收政策 </

4、p><p>　?。ㄒ唬┟绹姆諛I(yè)稅收政策 </p><p>　　早在20世紀90年代，服務業(yè)就已成為美國經濟的支柱產業(yè)，實現(xiàn)了工業(yè)經濟向服務經濟的成功轉變。美國目前服務業(yè)的增加值占GDP的比重平均達到46%，如此高的比例離不開美國在促進服務業(yè)發(fā)展稅收政策方面的努力。這些政策主要表現(xiàn)在：（1）美國注重區(qū)域產業(yè)一體化的發(fā)展。在一體化發(fā)展中通過所得稅，銷售稅等一系列配套的稅收優(yōu)惠措施來促進產業(yè)一體

5、化的發(fā)展。例如，硅谷高端科技產業(yè)形成了電子產品與軟件研發(fā)、設計為主體的服務業(yè)發(fā)展模式；好萊塢電影產業(yè)實現(xiàn)了電影拍攝、后期制作修改、影片發(fā)行與動漫、娛樂、小說等相關服務業(yè)一體化發(fā)展。（2）通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵高風險服務業(yè)的發(fā)展。美國對于服務業(yè)凈營業(yè)虧損采用結轉的方式來降低經營風險即虧損向前2年進行結轉，未完成部分可以向后20年進行結轉。在高風險服務業(yè)資金籌集方面，美國通過減免60%風險投資收益等稅收優(yōu)惠形式來吸引資金。（3）建立系統(tǒng)的稅收

6、優(yōu)惠措施促進非營利性質科研機構的發(fā)展。在美國對于非營利科研機構進行基礎性科研和公益性質的活動所得免交所得稅。此外，該性質的機構在一次發(fā)行不超過15億美元的債券時，購買者可以免交利息稅，發(fā)行者可享受與地方政府發(fā)行債券時的同等待遇。同</p><p>　　（二）新加坡的服務業(yè)稅收政策 </p><p>　　新加坡作為國際金融中心之一，服務業(yè)在其國民經濟中占有十分重要的地位。服務業(yè)尤其是金融、交

7、通運輸和電信等服務行業(yè)在新加坡經濟和就業(yè)方面貢獻巨大，就業(yè)人口比重占到全國總就業(yè)人口的75%以上，服務業(yè)占GDP的比重逐年上升。新加坡在服務業(yè)方面的稅收優(yōu)惠主要有：（1）確認為技術創(chuàng)新開發(fā)的企業(yè)可以享受5至15年的免稅優(yōu)惠。另外，為鼓勵新技術的研發(fā)，對從事軟件服務、農業(yè)技術服務、醫(yī)學研究及科學試驗等性質的服務企業(yè)在研發(fā)方面的支出在繳納稅款時允許兩倍扣除。（2）為了吸引更多的企業(yè)到新加坡，新加坡政府對于外國企業(yè)在其境內設立的營運總廠在繳納

8、公司所得稅稅時采用優(yōu)惠稅率10%，期限為10年之久，同時在其分配股利時所得稅是減免的。 </p><p>　?。ㄈR來西亞服務業(yè)方面的稅收優(yōu)惠情況 </p><p>　　馬來西亞歷來重視服務業(yè)的發(fā)展，近幾年特別是2005年后，服務業(yè)的年增速都超過了該國經濟的總體增速，成為該國經濟的支柱產業(yè)之一。在通過稅收調節(jié)服務業(yè)方面主要的做法有：（1）引導資金流入。從事政府所倡導的飯店、旅游等服務業(yè)產

9、業(yè)，在設立之初5年內，可只繳納30%的所得稅。在企業(yè)進行擴大經營規(guī)模、追加資本等再投資活動時，5年內企業(yè)優(yōu)惠額為規(guī)定資本性支出的60%。（2）減輕虧損，降低企業(yè)風險。當期經營造成的虧損可在當年的其他經營收益中進行扣除，在沖抵經營所得的前提下，如果其他當期經營所得不足，可以通過向后無限期結轉的方式來降低企業(yè)風險。（3）鼓勵技術創(chuàng)新和高風險行業(yè)的發(fā)展。在馬來西亞從事技術和職業(yè)教育的企業(yè)可以得到全額的投資扣除的優(yōu)惠政策；鼓勵高風險行業(yè)發(fā)展方面

10、，允許從投資風險企業(yè)的股份所獲得收益利得免稅3年。 </p><p>　　二、國外現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的啟示 </p><p>　?。ㄒ唬┘涌鞝I改增步伐，構建公平的流轉環(huán)節(jié)稅收制度 </p><p>　　（二）利用稅收優(yōu)惠政策促進服務發(fā)展 </p><p>　　1.現(xiàn)代服務業(yè)集群發(fā)展的支持。以美國為例，好萊塢電影業(yè)，硅谷電子產業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)產業(yè)

11、鏈完整，發(fā)展水平高，在世界的領導地位。鼓勵這些行業(yè)的發(fā)展，美國政府做了一些稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)進入工業(yè)園區(qū)的發(fā)展。包括營業(yè)稅減免政策，房地產稅收減免政策。此外，壟斷企業(yè)的反壟斷規(guī)制征稅，以提供一個公平競爭的環(huán)境，促進園區(qū)的經濟健康發(fā)展的重要措施。 </p><p>　　2.服務貿易的大力發(fā)展。為了鼓勵發(fā)展服務貿易，在各種各樣的減輕企業(yè)稅收負擔的方式在服務貿易，以避免國際雙重征稅，例如美國作為最大的貿易國，不僅采

12、用低稅率，減免部分稅費，稅收遞延所得稅優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)在服務貿易的出口，鼓勵無形資產如專利和出口，這樣不僅鼓勵企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入，也為美國提高軟實力在全球產業(yè)競爭力和外貿業(yè)務具有很大的促進作用。 </p><p>　　3.優(yōu)惠的小型服務企業(yè)。中小企業(yè)的大量的服務，在服務業(yè)發(fā)展的主要力量，是一切工作的主要提供者，也是促進技術創(chuàng)新的重要載體。但由于經濟規(guī)模小，窮人的核心競爭力，導致其抗風險能力較弱，稅收政策的普遍反

13、映，關心其優(yōu)惠。 </p><p>　　4.對于優(yōu)化國家發(fā)展戰(zhàn)略，具有很強的針對性。國家制定優(yōu)惠的稅收政策，而不是采取整體服務普惠原則，但目標和方向，為行業(yè)的發(fā)展，有其鮮明的特點。的發(fā)展，發(fā)達國家如美國和澳大利亞更強調信息和通信產業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的科技含量高，新加坡和其他新興市場國家的發(fā)展更加注重金融，航運業(yè)務，制定相關的稅收優(yōu)惠減免，引導的方向發(fā)展的稅收政策，民族工業(yè)的權利。 </p><p&

14、gt;　　5.的直接和間接激勵政策組合。稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)代服務業(yè)，無論是優(yōu)惠稅率，減免稅和其他稅收，費用扣除，稅收抵免，加速折舊等間接優(yōu)惠政策，間接優(yōu)惠可以防止企業(yè)的短期行為，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]何雨丹，鐘韻.服務外包對我國服務業(yè)發(fā)展的影響研究[J].價格月刊. 2010（09）. &l