1、<p>　　基于“環(huán)境經濟”理念的環(huán)境稅制度研究</p><p>　　摘要：在社會主義市場經濟快速發(fā)展的今天，環(huán)境問題日益顯現(xiàn)，并已經成為影響人類生存、制約經濟發(fā)展的重要因素。環(huán)境問題的產生及突顯迫使人們建立“環(huán)境經濟”的理念，并將該理念與現(xiàn)行稅制的完善聯(lián)系起來，最終發(fā)揮稅收作為環(huán)境經濟手段的調節(jié)作用。本文以河北省臨海地區(qū)環(huán)境經濟中存在的問題為切入點，借鑒國外開征環(huán)境稅的經驗，提出開征環(huán)境稅的必要性，并

2、對現(xiàn)有的環(huán)境稅制理論加以分析形成了獨具特色的環(huán)境稅制理論，以期能對我國環(huán)境稅體系的建立完善有所幫助。 </p><p>　　關鍵詞：環(huán)境經濟 環(huán)境稅 二氧化硫稅 </p><p>　　一、開征環(huán)境稅是實現(xiàn)“環(huán)境經濟”良性發(fā)展的必然選擇 </p><p>　　當前環(huán)境的污染和破壞已發(fā)展成為威脅人類生存和發(fā)展的世界性重大社會問題，同時也成為制約經濟可持續(xù)發(fā)展的重要因素。

3、僅以河北省臨海地區(qū)的環(huán)境問題為例來分析。近幾年，在河北省秦皇島、唐山、滄州沿海地區(qū)，經濟迅速增長的同時也帶來了一定的負面影響，即嚴重的環(huán)境污染問題，如土地資源的大規(guī)模消耗、地下水資源的破壞以及能源和化工工業(yè)生產造成的污染等。這樣嚴重的環(huán)境污染與破壞勢必制約臨港經濟的長遠發(fā)展，因此，必須關注經濟發(fā)展與環(huán)境保護的關系，大力發(fā)展“環(huán)境經濟”，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。 </p><p>　　實現(xiàn)“環(huán)境經濟”良性發(fā)展的一個重要途

4、徑就是開征環(huán)境稅。從國外征收環(huán)境稅的效果來看，成效顯著。瑞典征收硫稅以來，油中硫的含量降低了40%。德國開征的水污染稅，年稅額在20億馬克以上，全部作為地方收入用于改善水質，社會和環(huán)境效益顯著。加拿大的維多利亞市通過征收垃圾稅來鼓勵回收垃圾中的有用廢舊物資，使家庭垃圾的數(shù)量在一年之內減少了18%。[1]日本于2007年開征的二氧化碳稅，大約能夠削減4300萬噸碳排放。[2]由此可見，開征環(huán)境稅能夠更好地協(xié)調經濟發(fā)展與環(huán)境保護的關系，促進

5、“環(huán)境經濟”的良性發(fā)展。在中國，環(huán)境稅還沒有作為一個獨立的稅種加以征收，但環(huán)境稅作為一種有效解決環(huán)境問題的經濟刺激措施已受到各方的廣泛重視，征收環(huán)境稅的探索與研究也在不斷深入。 </p><p>　　二、開征環(huán)境稅的主要理論研究 </p><p>　?。ㄒ唬岸悺①M合一”的理論研究 </p><p>　　就中國目前而言，雖然沒有獨立開征環(huán)境稅，但是也存在一些以減少資

6、源消耗、降低污染、保護環(huán)境為目的的稅種和收費，如：將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽等資源的開采或生產納入征稅范圍的資源稅；將對環(huán)境造成污染的鞭炮、汽油、柴油、小汽車、摩托車等消費品納入征稅范圍的消費稅；以及資源稅、城市維護建設稅等?；谶@種現(xiàn)狀，存在著兩種觀點：一種是用“環(huán)境費”代替“環(huán)境稅”的征收，減少開征新稅種的不適應性；另一種是將原有稅種中以環(huán)境保護為目的的部分及原有的“環(huán)境費”單列出來并加

7、以完善作為獨立的“環(huán)境稅”加以征收。[3] </p><p>　　針對以上兩種“稅費合一”的觀點，筆者認為均不可行。首先，“環(huán)境稅”形成的是稅收收入納入國家財政收入體系，而“環(huán)境費”則是獨立于財政收支體系之外的規(guī)費征收；其次，納入財政收入體系的“環(huán)境稅”收入將采用財政收入的二次分配，其用途具有不確定性，而“環(huán)境費”則是列入環(huán)保專項資金進行管理，其用途明確，就是為解決環(huán)境問題并改善環(huán)境現(xiàn)狀；第三，“環(huán)境稅”比“環(huán)境

8、費”的規(guī)范性及強制力都更強些。鑒于以上的不同，筆者認為“環(huán)境稅”與“環(huán)境費”具有不可替代性，兩者作為不同的經濟手段在促進“環(huán)境經濟”方面具有互補性。 </p><p>　　（二）基于“受益者付費”原則廣泛征收環(huán)境稅的理論研究 </p><p>　　一般意義的“環(huán)境稅”是基于“受益者付費”原則，以籌集收入為主要目的而進行的普遍征收。稅基一般是計算應納稅額的基數(shù)即等同于或依附于現(xiàn)有相關稅種的稅

9、基，環(huán)境稅則相當于這些稅種的附加。這種環(huán)境稅制度在實施過程中將存在眾多問題，如：征稅范圍過廣、稅基難以確定、重復征稅加重納稅人負擔、征稅難等問題。筆者認為，現(xiàn)階段開征“環(huán)境稅”可以以“污染者付費”為原則，將稅基與污染物排放數(shù)量聯(lián)系起來，并直接以排放的污染物種類設置稅種，如：二氧化硫稅、二氧化碳稅、污水稅、固體廢物稅等。這種環(huán)境稅制度的難點在于污染物排放量的取得及稅率的確定，也是研究的重點。 </p><p>　　

10、（三）增加已有稅種綠色化比重的理論研究 </p><p>　　已有稅制的“綠色化”是指通過對已有稅種的改革和完善，如提高資源稅、消費稅稅負、擴大征稅范圍、改變計征辦法等，以達到與開征獨立環(huán)境稅相似的調控作用，最終實現(xiàn)環(huán)境保護的目的。[4]增加已有稅種的綠色化比重相比推行一個新稅種，難度相對小很多。但是，這種做法環(huán)境保護的力度欠佳，尤其是對于當前嚴峻的環(huán)境污染形勢以及節(jié)能減排的迫切需要就更顯得力不從心。因此，筆者認

11、為先在某些省市開展征收環(huán)境稅的試點，然后再總結實踐經驗，從而將對環(huán)境稅的規(guī)范上升為國家法律。 </p><p>　?。ㄋ模┎顒e稅率理論研究 </p><p>　　由于不同區(qū)域的具體條件存在差異、取得低污染材料的難易程度不同、傳統(tǒng)企業(yè)與新型高科技企業(yè)生產方式及經營理念存在很大差距等因素導致對環(huán)境的污染程度不同，如果按統(tǒng)一標準征收環(huán)境稅則會造成稅負的不公平。所以，多數(shù)學者主張按差別稅率來征收環(huán)

12、境稅，關于差別稅率征收的觀點主要有三種：一是不同地區(qū)實施差別稅率征收；二是同一地區(qū)不同的排放量實施差別稅率；三是不同類型的企業(yè)實施不同的稅率。[5] </p><p>　　考慮稅負公平性的影響及優(yōu)惠政策對環(huán)境保護的促進作用，筆者認為應將前兩種觀點相結合，既要考慮區(qū)域差別又要結合同一地區(qū)不同排放量對環(huán)境破壞應承擔的責任，需要根據(jù)不同地區(qū)不同排放量來設置稅率；并且針對不同類型企業(yè)對環(huán)境污染的程度不同，以鼓勵促進企業(yè)向

13、低污染企業(yè)轉型為目標，實施差別稅率作為稅收優(yōu)惠。 </p><p>　　三、環(huán)境稅收體系下的二氧化硫稅制設計 </p><p>　　由于建立環(huán)境稅收制度涉及面較廣，涉及稅種較多。本文運用以上形成的理論觀點僅針對環(huán)境稅收制度中二氧化硫稅稅收制度進行設計，目標在于對健全我國環(huán)境稅制度有所借鑒。 　　二氧化硫稅收制度應該包括征稅范圍、納稅人、征稅基礎、稅率、征稅方法及稅收優(yōu)惠幾個方面。征稅范圍

14、應確定為我國境內的各類企業(yè)從事生產經營活動所排放的二氧化硫。二氧化硫稅的納稅人是向大氣中排放SO2的所有排放者。在本設計中對商業(yè)和服務業(yè)企業(yè)、事業(yè)單位和個人暫不考慮征收二氧化硫稅。二氧化硫稅的稅基的確定為二氧化硫的實際排放量。 </p><p>　　二氧化硫稅制的設計，稅率的確定是關鍵。目前在二氧化硫稅稅率設計中，存在著環(huán)境退化成本法、污染虛擬治理成本法、排污控制成本法等方法。[6]考慮到二氧化硫污染控制的成本數(shù)

15、據(jù)資料易于查找到；其次按照污染控制成本法測算出的稅率低，對國民經濟負面影響較??；另外按照污染控制成本法測算出的稅率在一定程度能夠抑制二氧化硫污染；最后考慮到試點開征初期，稅收制度進行步伐不宜過大，因此本文認為可以采取污染控制成本法來測算二氧化硫稅稅率。 </p><p>　　此外，政府在征收二氧化硫稅的同時應該完善相關優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)使用新技術和新設備，向“三高”（高技術、高投入、高附加值）企業(yè)傾斜，特別是在生

16、產過程中使用防塵或除塵技術，減少環(huán)境污染的臨港企業(yè)。首先，對已使用新技術和新設備及開發(fā)自主知識產權專利產品的企業(yè)應給予稅收減免政策；其次，政府可通過給與補貼或減稅等政策鼓勵企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟，加大對廢舊物料的回收循環(huán)使用，鼓勵企業(yè)綠色生產，減少污染保護環(huán)境；最后，要重點加強對深加工企業(yè)、產品附加值高的企業(yè)的扶植力度，支持重點企業(yè)做大做強，促進重點企業(yè)的清潔生產、循環(huán)利用和延長產業(yè)鏈條。 </p><p><b

17、>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]何燕，陳真帥.國外環(huán)境稅的發(fā)展現(xiàn)狀及啟示[J].環(huán)境保護，2010，（17）：27-29 </p><p>　　[2]崔景華.日本環(huán)境稅收制度改革及其經濟效應分析[J].現(xiàn)代日本經濟，2012，（3）：69-77 </p><p>　　[3] 馬中，吳健.中國實施環(huán)境稅的思索[J].環(huán)境保護，2

18、010，（17）：13-16 </p><p>　　[4]張榮慶.從構建綠色稅收體系的視角看我國稅制改革[J].集團經濟研究，2007， （28）：287-288 </p><p>　　[5]孫平.環(huán)境稅理論及現(xiàn)實障礙[J].知識經濟，2012，（6）：64-64 </p><p>　　[6]劉立佳，司言武.中國二氧化硫稅制度設計研究綜述[J].經濟論壇，2010，