1、<p>　　小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)險(xiǎn)及防范措施</p><p>　　摘要：目前，小微企業(yè)在我國(guó)發(fā)展迅速，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)與社會(huì)穩(wěn)定等方面起著重要的作用。然而，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中小微企業(yè)發(fā)展步履艱難，面臨重重風(fēng)險(xiǎn)。其中，納稅風(fēng)險(xiǎn)是小微企業(yè)發(fā)展過程中面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)之一。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法、政策變化，采用邏輯推理、系統(tǒng)分析等方法，從財(cái)務(wù)人員職責(zé)、能力與企業(yè)內(nèi)部控制角度對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)

2、險(xiǎn)現(xiàn)狀及原因進(jìn)行分析，有針對(duì)性地提出了財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)險(xiǎn)的具體防范措施。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；納稅風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)制度建設(shè) </p><p>　　中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0152-01 </p><p>　　“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個(gè)體工商

3、戶等經(jīng)濟(jì)體的統(tǒng)稱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年底，全國(guó)各類企業(yè)總數(shù)為1 527.84萬戶，其中小微企業(yè)1 169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)76.57%，可見小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性不容忽視。小微企業(yè)是我國(guó)稅收的重要貢獻(xiàn)者，但近年來小微企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出。納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益可能帶來的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。在小微企業(yè)中

4、，納稅風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)因少交稅而加大了企業(yè)損失。 </p><p>　　一、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 </p><p>　　（一）納稅意識(shí)淡薄 </p><p>　　小微企業(yè)資本少，經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，法人納稅意識(shí)淡薄，普遍偏好通過偷稅來減輕稅負(fù)、節(jié)約資金。目前，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍具有“公司是我家，老板就是家長(zhǎng)”的傳統(tǒng)觀念，在法人的授意與指使下，財(cái)務(wù)人員普遍采取偽造、變?cè)煊涃~憑證，

5、隱匿、擅自銷毀賬簿，或者在賬簿上多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等偷稅手段來配合法人達(dá)到少交稅或不交稅的目的。 </p><p>　?。ǘ?duì)稅法及稅收政策把握不準(zhǔn) </p><p>　　在小微企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中，很多財(cái)務(wù)人員主觀上并沒有偷稅的意愿，卻因?yàn)樽陨韺?duì)相關(guān)稅法及稅收政策內(nèi)容把握不準(zhǔn)，不能及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)合法納稅行為變成違法

6、，加大納稅風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　?。ㄈ┞殬I(yè)勝任能力不足 </p><p>　　多數(shù)小微企業(yè)不設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員，或即便設(shè)置，其業(yè)務(wù)水平也普遍較低，且絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員未受過系統(tǒng)化專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)掌握不足，工作僅限于做賬、編制報(bào)表、報(bào)稅的簡(jiǎn)易模式，不具備財(cái)務(wù)核算能力，不能參與經(jīng)營(yíng)過程，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、監(jiān)督、控制職能。因此，造成補(bǔ)繳稅款與罰款金額往往超過正常納稅水平，納稅成本加大、風(fēng)險(xiǎn)增加

7、。 </p><p>　?。ㄋ模┬∥⑵髽I(yè)內(nèi)部控制缺位 </p><p>　　當(dāng)前，小微企業(yè)內(nèi)控不健全，沒有貫穿企業(yè)各部門、例行到各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、操作環(huán)節(jié)。現(xiàn)多數(shù)小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置權(quán)責(zé)不明，一人實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納、審核等多項(xiàng)職能，一人完成材料采購、保管、領(lǐng)用全過程。在經(jīng)營(yíng)管理上高度重視產(chǎn)品生產(chǎn)與營(yíng)銷，忽略財(cái)務(wù)上納稅風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部審計(jì)制度缺失，導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力薄弱。 </p>

8、<p>　　二、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的原因 </p><p>　?。ㄒ唬┣饧{稅義務(wù) </p><p>　　小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍通過賬務(wù)處理配合法人調(diào)整納稅，主觀上認(rèn)為納稅義務(wù)由賬務(wù)處理產(chǎn)生，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程無關(guān)。從稅收法律關(guān)系視角思考，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)決定?？梢姡髽I(yè)納稅義務(wù)由企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的法律事實(shí)決定，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)、作用是根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生事實(shí)正確核算、

9、報(bào)繳稅款。賬務(wù)處理調(diào)整納稅無法改變納稅義務(wù)，反而會(huì)加大納稅風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)偷稅。 </p><p>　?。ǘ┒惙ㄅc稅收政策難于掌握 </p><p>　　目前，我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)政出多門，部門規(guī)章和地方法規(guī)繁多，企業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)、地稅兩套征納系統(tǒng)，又因?yàn)閷?duì)同一方面的要求在國(guó)、地稅規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致納稅人很難正確劃分業(yè)務(wù)類型、選擇正確計(jì)稅方法。加之，稅法多處界定不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確

10、理解把握，造成依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)、稅率選擇不當(dāng)、使得稅款計(jì)算錯(cuò)誤。現(xiàn)階段，我國(guó)不具備推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的政策體系，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策為法規(guī)中零散列示條款，發(fā)布形式為通知或補(bǔ)充規(guī)定。多數(shù)政策是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定的臨時(shí)規(guī)定，調(diào)整頻繁，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性，透明度低，導(dǎo)致小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家及地方出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握，不能有效運(yùn)用到實(shí)際中。 </p><p>

11、;　?。ㄈ?huì)計(jì)制度與所得稅稅法間存在差異 </p><p>　　由于會(huì)計(jì)制度與稅法間的差異，在小微企業(yè)經(jīng)常產(chǎn)生兩方面的問題：一是小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員為彌補(bǔ)資金短缺，在實(shí)操中普遍不按照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間，拖延納稅。如在賬務(wù)處理時(shí)隨意計(jì)提準(zhǔn)備金，通過調(diào)低會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少預(yù)繳所得稅，匯算清繳時(shí)，據(jù)以不符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。依稅法規(guī)定，企業(yè)繳納年度所得稅總額不變，一旦改變預(yù)繳時(shí)間

12、，同樣要繳納滯納金。二是為避稅、減少工作量，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，因此，導(dǎo)致虛增企業(yè)利潤(rùn)與資產(chǎn)。如大量應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，無法真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致利潤(rùn)超額分配。即便計(jì)提折舊，在計(jì)提折舊時(shí)，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多按照稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行折舊以避免納稅調(diào)整，這樣操作不免會(huì)喪失納稅籌劃帶來的利益。 </p><p>　?。ㄋ模┬∥⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失 </p><

13、;p>　　小微企業(yè)內(nèi)控中財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失是引起納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素之一。賬務(wù)處理改變不了納稅，靠財(cái)務(wù)人員調(diào)賬進(jìn)行納稅籌劃，失敗風(fēng)險(xiǎn)較大。財(cái)務(wù)人員脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)沒有明確的制度建設(shè)，無法從納稅義務(wù)產(chǎn)生的根源上做到節(jié)稅。財(cái)務(wù)人員有必要針對(duì)稅法中的爭(zhēng)議性問題，依據(jù)相應(yīng)的制度建設(shè)參與到經(jīng)營(yíng)過程管理，做到納稅籌劃節(jié)稅。 </p><p>　　三、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施 </p>&l

14、t;p>　?。ㄒ唬┨岣呒{稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) </p><p>　　加強(qiáng)小微企業(yè)法人與財(cái)務(wù)人員思想、法律教育，使其認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性，偷稅、漏稅的危害性，從本質(zhì)上解決納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄問題，形成納稅光榮理念。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上財(cái)務(wù)人員要樹立與經(jīng)營(yíng)人員構(gòu)建良好溝通的理念，運(yùn)用稅法相關(guān)知識(shí)幫助經(jīng)營(yíng)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把納稅義務(wù)作為重要經(jīng)營(yíng)決策指標(biāo)，以促進(jìn)決策時(shí)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)統(tǒng)一，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。</p&