1、<p>　　營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施</p><p>　　【摘 要】2012年1月開(kāi)始我國(guó)把上海作為營(yíng)改增的試點(diǎn)，試點(diǎn)涉及上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增的實(shí)施在很大程度上改變了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制的格局。實(shí)施營(yíng)改增的目的在于避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，減少企業(yè)稅收，營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了一定的影響，怎樣正確看待和應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的稅負(fù)影響，是建筑施工企業(yè)值得探討的問(wèn)題。本文從營(yíng)改增的主要內(nèi)容

2、和給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的變化出發(fā)，分析了對(duì)其稅負(fù)的影響，提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 稅負(fù) 影響 應(yīng)對(duì)措施 </p><p>　　一、營(yíng)改增的主要內(nèi)容和給施工企業(yè)帶來(lái)的變化 </p><p>　　1.營(yíng)改增的主要內(nèi)容 </p><p>　　（1）稅率和征收率。 </p><p&g

3、t;　　將現(xiàn)行增值稅率變?yōu)樗臋n即：17%、13%、11%、6%，其具體的適用范圍如下： </p><p>　　首先，對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形經(jīng)營(yíng)性租賃），適用17%的稅率； </p><p>　　其次，提供交通運(yùn)輸業(yè)的，例如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的承租、期租業(yè)務(wù)等均采用11%的稅率對(duì)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的采用6%稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的除外； </p>&l

4、t;p>　　再次，對(duì)于小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)要按3%稅率征收。 </p><p><b>　?。?）應(yīng)稅服務(wù)。 </b></p><p>　　應(yīng)稅服務(wù)包括了：交通運(yùn)輸服務(wù)，具體包括：陸運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；郵政服務(wù)，具體包括了：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)，具體包括了研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化

5、創(chuàng)意服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)；即應(yīng)稅服務(wù)范圍由原來(lái)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6個(gè)子目和交通運(yùn)輸業(yè)一個(gè)行業(yè)的6+1模式，擴(kuò)大至部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)有7個(gè)子目和交通運(yùn)輸業(yè)與郵政業(yè)的7+2模式。 </p><p>　　（3）納稅人和扣繳義務(wù)人。 </p><p>　　試點(diǎn)企業(yè)符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)該主動(dòng)的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。試點(diǎn)納稅人可以按照應(yīng)稅服

6、務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò)500萬(wàn)元來(lái)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 </p><p>　　2.營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來(lái)的變化 </p><p>　　營(yíng)改增后給施工企業(yè)的納稅方面帶來(lái)了很大的變化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： </p><p>　?。?）納稅主體和納稅地點(diǎn)發(fā)生變化 </p><p>　　營(yíng)業(yè)稅下建筑企業(yè)實(shí)行屬地繳納，以項(xiàng)目為納稅主體，由總承

7、包方以總包收入和分包收入差額在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅繳納。按照目前的擬定政策動(dòng)向和建筑企業(yè)實(shí)際，實(shí)行增值稅后有可能以法人單位為納稅主體，法人下屬的項(xiàng)目按照總收入一定比例在項(xiàng)目當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，法人年底在機(jī)構(gòu)所在地匯算清繳。 </p><p>　?。?）納稅范圍發(fā)生變化 </p><p>　　營(yíng)業(yè)稅下，納稅范圍包括了與建筑業(yè)相關(guān)的金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，實(shí)行不同的營(yíng)業(yè)稅率，分別核算計(jì)稅。

8、實(shí)行增值稅后，由于金融業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)與建筑企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)范圍息息相關(guān)，因此以上行業(yè)能否實(shí)現(xiàn)與建筑業(yè)同步改革，就顯的尤為重要。此外，實(shí)行不同的增值稅率對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)影響很大。 </p><p>　?。?）稅率發(fā)生變化 </p><p>　　營(yíng)業(yè)稅下，建筑企業(yè)按照“額減額”實(shí)行3%的稅率。改增值稅后，按照“稅減稅”，即按收入的11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減去應(yīng)抵扣的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額后進(jìn)行納稅。 &

9、lt;/p><p>　　（4）納稅期限、納稅申報(bào)和匯算清繳發(fā)生變化 </p><p>　　營(yíng)業(yè)稅下，建筑企業(yè)及項(xiàng)目基本按月為納稅期限，實(shí)際操作中施工項(xiàng)目一般按照實(shí)際收款時(shí)點(diǎn)開(kāi)具發(fā)票，計(jì)交稅金，年末或項(xiàng)目終結(jié)時(shí)進(jìn)行清算。增值稅下，項(xiàng)目在施工所在地預(yù)繳增值稅，按照收款、計(jì)價(jià)、取得票據(jù)孰先原則確認(rèn)收入，計(jì)算并繳納預(yù)繳額。項(xiàng)目要及時(shí)對(duì)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，每月將應(yīng)稅收入和取得的通過(guò)認(rèn)證后進(jìn)項(xiàng)稅

10、發(fā)票的數(shù)據(jù)傳遞到上級(jí)法人單位，法人單位按月（或按季度，有待政策明確）匯算應(yīng)繳納的增值稅額，再按照一定的比例分配給各項(xiàng)目，各項(xiàng)目按照分配的增值稅額在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳增值稅。 </p><p>　?。?）稅收籌劃方案發(fā)生變化 </p><p>　　營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)最終的稅負(fù)按照總收入的固定稅率計(jì)繳，企業(yè)并無(wú)大的籌劃空間?！盃I(yíng)改增”后，由于建筑業(yè)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅改的時(shí)間不一，執(zhí)行的增值稅稅率

11、存在差異以及建筑行業(yè)的整體管理現(xiàn)狀，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與以上因素和自身管理強(qiáng)弱緊密關(guān)聯(lián)，也為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大空間。企業(yè)在合同管理、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商管理、購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、集中采購(gòu)、發(fā)票開(kāi)具、接收與流程管理等方面均要進(jìn)行多方案的稅務(wù)成本的分析比對(duì)，選擇最佳方案或最優(yōu)措施，以期使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最小化和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最低化。 </p><p>　　二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響 </p><p&g

12、t;　　1.增加了建筑施工企業(yè)的稅負(fù) </p><p>　　營(yíng)改增前建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)，稅改后成本進(jìn)行了價(jià)稅分離，一部分是實(shí)際成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額。在理論上只要建筑施工企業(yè)的成本在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)得到抵扣，可以降低企業(yè)整體稅負(fù)的，但是在實(shí)際的操作中建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所上升，其中的原因主要有： </p><p>　　第一，人工成本無(wú)法抵扣或者抵扣率較低，由于

13、建筑施工企業(yè)的人工成本比例占了施工總成本的很大一部分，施工企業(yè)的人工成本主要包括了勞務(wù)成本、建筑勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣，其中企業(yè)的勞務(wù)成本是不可以抵扣的，勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包沒(méi)有納入營(yíng)改增的試點(diǎn)，也就開(kāi)具不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 </p><p>　　第二，相關(guān)輔助材料很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為建筑施工企業(yè)提供輔助材料的大多數(shù)是小規(guī)模企業(yè)或者個(gè)人，也就不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 </p><p>

14、　　第三，建筑企業(yè)在拆遷、占地的補(bǔ)償款方面無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，這樣只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必會(huì)加大建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　第四，目前金融業(yè)營(yíng)改增政策還沒(méi)有出臺(tái)，即使金融業(yè)和建筑業(yè)同時(shí)進(jìn)行營(yíng)改增，金融業(yè)很可能執(zhí)行6%的稅率，建筑業(yè)的利息費(fèi)用只能按照6%的稅率抵扣，和建筑業(yè)11%的稅率仍有5%的差距。 　　2.加大了發(fā)票收集和認(rèn)證的難度 </p><p>

15、　　實(shí)施營(yíng)改增后要求增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完，但是由于建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目分散、涉及項(xiàng)目比較廣的特點(diǎn)，在及時(shí)的收集整理增值稅發(fā)票方面會(huì)有一定的難度，有時(shí)并不能保證增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，因此可以看出營(yíng)改增后對(duì)于建筑建筑施工企業(yè)的發(fā)票收集和認(rèn)證工作都帶了一定的難度。 </p><p>　　3.有效的避免了施工企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題 </p><p>　　實(shí)施營(yíng)改增后對(duì)

16、于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)可以起到避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，一方面在實(shí)施營(yíng)改增以前，施工企業(yè)在采購(gòu)原材料過(guò)程中需要繳納一定數(shù)額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在這個(gè)過(guò)程中如果出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入還需要繳納營(yíng)業(yè)稅，在施工結(jié)束后還要繳納營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)施營(yíng)改增后這一重復(fù)納稅的問(wèn)題可以得到相應(yīng)的改善；另一方面，建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增后可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅的方式，有效的避免了施工項(xiàng)目在分包過(guò)程中的重復(fù)納稅的問(wèn)題。 </p><p>　　三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

17、的措施 </p><p>　　1.通過(guò)合理的稅收籌劃減少稅負(fù) </p><p>　　實(shí)施營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)在稅收籌劃的空間方面有了很大的提升，因此建筑施工企業(yè)要抓住這一時(shí)機(jī)，通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)，進(jìn)一步提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。例如建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額在營(yíng)改增后可以抵扣，企業(yè)可以利用這一規(guī)定引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)機(jī)械化水平得到提高，降低人工成本，使企業(yè)稅

18、負(fù)得到降低。同時(shí)建筑企業(yè)也可以在總公司下設(shè)立物流、物資等子公司，這樣就可以取得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，降低企業(yè)資金流壓力。再比如建筑施工企業(yè)可以對(duì)一些施工過(guò)程中使用頻繁的大宗原材料采用集中采購(gòu)的方式，這樣也可以避免無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題出現(xiàn)。 </p><p>　　2.加大對(duì)營(yíng)改增的宣傳力度 </p><p>　　建筑施工企業(yè)一定要對(duì)財(cái)務(wù)人員加大營(yíng)改增的宣傳力度使人員要對(duì)增值稅抵扣問(wèn)題有個(gè)

19、正確的認(rèn)識(shí)，在采購(gòu)租賃合同的簽訂、招投標(biāo)報(bào)價(jià)的過(guò)程中，將增值稅額全面的考慮進(jìn)去，在制定合同時(shí)，按照稅改的規(guī)定合理科學(xué)的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。同時(shí)也要通過(guò)培訓(xùn)來(lái)讓財(cái)務(wù)人員盡快掌握營(yíng)改增后稅款的計(jì)算方法和會(huì)計(jì)處理方法，保證繳納稅款的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。 </p><p>　　3.加強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理的力度 </p><p>　　建筑施工企業(yè)需要大量的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)增值稅發(fā)票的管理好壞直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因

20、此建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增后要加大對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，嚴(yán)格管理好發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間和數(shù)量等問(wèn)題，一方面在對(duì)外簽訂合同的時(shí)候要嚴(yán)格的規(guī)范企業(yè)的名稱(chēng)，如果隨意的使用企業(yè)名稱(chēng)，就會(huì)導(dǎo)致合同名稱(chēng)與增值稅發(fā)票名稱(chēng)不一致，給納稅抵扣工作帶來(lái)麻煩；另一方面，建筑施工企業(yè)要加大對(duì)原材料增值稅抵扣的重要性認(rèn)識(shí)，要選擇一些能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商合作，這樣才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而降低建筑施工企業(yè)的增值稅稅負(fù)。 </p><p>

21、;<b>　　四、總結(jié) </b></p><p>　　綜上所述，營(yíng)改增是稅制改革的必然趨勢(shì)，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，可以給建筑施工企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)負(fù)面的影響，也可以帶來(lái)正面的影響，因此建筑施工企業(yè)必須適應(yīng)稅制改革的要求，及時(shí)的轉(zhuǎn)變思想觀念，積極的采用相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后帶來(lái)的不利影響，利用好營(yíng)改增帶來(lái)的有利條件，促進(jìn)建筑施工企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。 </p><p&

22、gt;<b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]鄧規(guī)祥；試論“營(yíng)改增”稅務(wù)改革給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響[J]；經(jīng)營(yíng)管理者；2013年03期 </p><p>　　[2]黃榮芳；營(yíng)改增前后建筑施工企業(yè)的稅負(fù)比較及新稅制下的核算[J]；財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）；2014年07期 </p><p>　　[3]張黎明；“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的