1、<p><b>　　會計計量屬性發(fā)展史</b></p><p>　　摘 要：會計的核心是計量，計量的關(guān)鍵是計量屬性。會計發(fā)展史在一定程度上是會計計量理論和方法的發(fā)展歷史。會計計量的變革一直與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變相伴隨，其產(chǎn)生于貨幣計量觀的應(yīng)用，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的產(chǎn)物，并隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變革、創(chuàng)新。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：公允價值；計量屬性；發(fā)展；前景 <

2、;/p><p>　　中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）20-0258-03 </p><p>　　一、古代會計計量單位的變化 </p><p><b>　　圖1 </b></p><p>　　從實物計量單位轉(zhuǎn)向貨幣計量單位，標(biāo)志著會計從統(tǒng)計、數(shù)學(xué)等學(xué)科中分離出來，自成一門學(xué)科體系。

3、在以貨幣為計量單位的前提下，才有會計計量屬性之說。也就是說貨幣計量是會計計量屬性的前提和基礎(chǔ)。在漫長的封建社會，歷史成本以其實際交易為主，具有可靠性、計量程序簡單，資料易獲得，可操作性強(qiáng)的特點，長期占統(tǒng)治地位，是唯一認(rèn)可的計量屬性。 </p><p>　　二、美國會計計量屬性理論研究 </p><p>　　隨著機(jī)器化大生產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)革命，資本主義得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展。傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性逐漸不

4、能滿足會計信息的需要，許多會計學(xué)家開始對會計計量屬性進(jìn)行研究，并提出一系列的理論。以美國為代表的西方會計學(xué)界大致經(jīng)過三個階段的理論發(fā)展時期：會計計量屬性的萌芽時期、多種計量屬性并存時期、公允價值發(fā)展時期 </p><p>　　（一）會計計量屬性的萌芽時期（20世紀(jì)30-70年代） </p><p>　　1929年約翰?B?坎寧，在《會計中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》中第一次提出未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值概念，同時最好

5、對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的所有資產(chǎn)計價。 </p><p>　　在書中，坎寧提出四個方面的見解：（1）資產(chǎn)是處于貨幣形態(tài)的未來服務(wù)。（2）收益是處于貨幣形態(tài)的，由企業(yè)的資產(chǎn)或其他服務(wù)提供的最終成果，且強(qiáng)調(diào)最終成果是現(xiàn)金的流入，特別是 現(xiàn)金的凈流入。（3）理想的計量模式應(yīng)該是按資產(chǎn)的直接估價來計量資本價值的年度凈變化，估價方法是 每項資產(chǎn)直接估價。（4）直接計量應(yīng)該按照未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值來表示，如果這一點不能做到也可以

6、間接計量，即按成本計量。 </p><p>　　坎寧是把經(jīng)濟(jì)學(xué)引入會計學(xué)的首創(chuàng)人，將經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點系統(tǒng)的引入會計學(xué)的研究中，對現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。 </p><p>　　1936年亨利?惠特科姆?斯威尼出版《穩(wěn)定幣值會計》。第一次對在美國由美元不穩(wěn)定引起的財政問題的徹底分析并提出了解決的方法，該書更有理由的被認(rèn)為邁出了重要的第一步或者說是突破點。 </p>

7、<p>　　在通貨膨脹，貨幣貶值的情況下，歷史成本計量因為會計信息滯后，不能及時、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果而備受批評。 </p><p>　　1939年，肯尼迪?麥克尼爾在其著作《會計的真實性》最早提出脫手價值會計，主張按真實價值（經(jīng)濟(jì)價值）對資產(chǎn)進(jìn)行計量，當(dāng)無法獲取經(jīng)濟(jì)價值信息時應(yīng)該使用現(xiàn)行市價（重置成本）計量，負(fù)債應(yīng)該以償還的金額計量，在解決了資產(chǎn)和負(fù)債的計量后，利潤是期末凈財富和期初凈財富之

8、差。但是并未受到重視。 </p><p>　　1962年，莫里斯?莫里茨和羅伯特?斯普羅斯在ARS NO3《論企業(yè)廣泛適用的會計原則》提出重要的“市場價格”假設(shè)，認(rèn)為市場價格可分為過去價格、現(xiàn)在價格和未來價格，分別對應(yīng)歷史成本、現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價和公允價值，重溫30年前坎寧的觀點。他們主張現(xiàn)行成本（重置成本）和現(xiàn)值概念，雖然不為當(dāng)時會計界接受，卻與現(xiàn)在的計量屬性發(fā)展傾向異常吻合，可謂遠(yuǎn)見卓識。 </p>

9、;<p>　　1964年3月，美國著名會計學(xué)家威廉姆?帕頓在《會計雜志》發(fā)表發(fā)表名為《會計中的成本與價值》，最早提出公允價值的概念（fair value），提出“成本和價值不是相抵觸和相排斥的概念”，成本和價值在購買日幾乎一致，至少在大多數(shù)交易中如此。 </p><p>　　同年，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼會計學(xué)家愛德華茲和貝爾合作寫的《企業(yè)受益的理論和計量》一書中，提出利用歷史成本計量無法全面確定企業(yè)的收益，

10、并對公允價值進(jìn)行支持。他們認(rèn)為企業(yè)業(yè)績由經(jīng)營利潤和資產(chǎn)持有利潤兩部分組成，歷史成本計量資產(chǎn)持有的利潤業(yè)績無從表現(xiàn)。 </p><p>　　1966年，羅伯特?錢伯斯在《會計、估計與經(jīng)濟(jì)行為》一書中對脫手價值會計進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，現(xiàn)實現(xiàn)金等價物概念。 </p><p>　　羅伯特?錢伯斯是歷史成本計量堅定的反對者，他認(rèn)為與會計信息使用者決策最相關(guān)的計量屬性是現(xiàn)時銷售價格。 </p>

11、<p>　　會計計量屬性萌芽時期，會計學(xué)家關(guān)于計量屬性的理論研究雖有波折和分歧，但是取得了卓有成效的研究成果。美國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)運(yùn)用相關(guān)的理論，開始采納新的計量屬性，傳統(tǒng)的歷史成本占主導(dǎo)地位的局面逐漸瓦解。 </p><p>　　1953年AICPA（美國注冊會計師協(xié)會）的ARB（會計研究公告）“當(dāng)無形資產(chǎn)通過證券交換取得時，其成本應(yīng)當(dāng)考慮為獲取其對價資產(chǎn)的公允價值或是給予資產(chǎn)的公允價值”。 &

12、lt;/p><p>　　1970年8月，APB（美國會計準(zhǔn)則委員會）在規(guī)范無形資產(chǎn)時同樣使用過公允價值概念。 </p><p>　?。ǘ┒喾N計量屬性并存時期（20世紀(jì)70年代―90年代） </p><p>　　1984年12月SFAC5 《企業(yè)財務(wù)報告項目的確認(rèn)和計量》現(xiàn)實實務(wù)中采用的5種計量屬性，并分別給出了定義。表明美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在建立財務(wù)會計概念框架時放

13、棄了演繹推理法推演的應(yīng)該采用現(xiàn)值和公允價值為計量屬性，中途轉(zhuǎn)向以歸納法認(rèn)可歷史成本。 </p><p>　　1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）公布的財務(wù)會計概念框架―“關(guān)于編報財務(wù)報表的框架”確認(rèn)的會計屬性與FASB基本一致。財務(wù)報表在不同程度上以不同的結(jié)合方式采用若干不同的計量屬性，他們包括：歷史成本，現(xiàn)行成本，可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。字面上看少了現(xiàn)行市價，但是在具體的項目列報舉例時寫入了現(xiàn)行市

14、價，“有價證券的列報可以按照市價”。可以看到，這一時期國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則在計量屬性上已基本取得一致，即五種計量屬性并存。 </p><p>　　五種會計計量屬性并存的原因，一方面是屈服于實務(wù)中歷史成本的運(yùn)用，另一方面可能考慮到使用公允價值成本較高，推行阻力較大，本質(zhì)的原因還是當(dāng)時經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度還不夠，市場還沒有對公允價值計量屬性的迫切要求。 　　我們應(yīng)該認(rèn)識到這只是迫于現(xiàn)實的權(quán)宜之計，現(xiàn)值和公允價值理論

15、上的優(yōu)越性會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步逐漸顯示出來。 </p><p>　?。ㄈ┕蕛r值計量的發(fā)展時期（20世紀(jì)90年代至今） </p><p>　　1990年美國證券交易管理委員會主席理查德?G?布雷登在美國參議院銀行、住宅及都市事務(wù)委員會作證，指出歷史成本財務(wù)報告對于防范金融風(fēng)險的嚴(yán)重不足，首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價值為金融工具的計量屬性。 </p><p>　　F

16、ASB于2000年2月正式發(fā)布（SFAC7）在會計計量中運(yùn)用先進(jìn)流量信息和現(xiàn)值，為初始確認(rèn)計量或新開始計量使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)提供了一個比較完整的指導(dǎo)框架。他研究了會計計量中現(xiàn)值計量的目的，提供了指導(dǎo)現(xiàn)值運(yùn)用的一般性原則，堪稱會計發(fā)展史上的一個里程碑。 </p><p>　　2001年7月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）之國際審計與可靠性保證理事會公布了最新的國際審計準(zhǔn)則（ISA545）《審計公允價值計

17、量和披露》。該準(zhǔn)則于2003年6月30日生效[1]。 </p><p>　　2003年6月，F(xiàn)ASB啟動了制定《公允價值計量》準(zhǔn)則計劃，并于2004年發(fā)布征求意見稿。 </p><p>　　FASB于2006年9月15日正式發(fā)布了第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（FAS157）《公允價值計量》。該公告定義了公允價值，包括脫手價格，市場參與者，參考市場等一系列新的概念和定義，并且擴(kuò)展了公允價值計量

18、的披露[2]。 </p><p>　　2008年2月至2009年4月（全球金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)前后），經(jīng)過一系列征求意見后，F(xiàn)ASB先后發(fā)布了4項工作人員立場公告（FASB Staff Position，F(xiàn)SP）。美國證券交易會向國會提交研究報告，認(rèn)為公允價值并非是爆發(fā)金融危機(jī)的因素，但是公允價值計量方法確實有待改善?？傊?，危機(jī)的關(guān)鍵不在于會計，更不在于公允價值。這也是分別于2008年11月15日和2009年4月2

19、日在華盛頓和倫敦召開的二十國（G20）集團(tuán)首腦峰會上各國領(lǐng)導(dǎo)人的共識。 </p><p>　　在2009年10月28日的聯(lián)席會議上，IASB和FASB表態(tài)要研制趨同的公允價值計量指南[3]。 </p><p>　　2010年1月21日，F(xiàn)ASB發(fā)布了ASU No.2010-2“改進(jìn)有關(guān)公允價值計量的披露”[4]。 </p><p>　　2011年5月，國際會計準(zhǔn)則委

20、員會頒布第13號國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《公允價值計量》。提供了非活躍市場下公允價值計量指南；堅持了“脫手價”的計量目標(biāo)；區(qū)分了經(jīng)常性和非經(jīng)常性公允價值計量；要求劃分資產(chǎn)和負(fù)債的類別；增大了公允價值計量的披露范圍[5]。 </p><p><b>　　圖2 </b></p><p>　　會計計量屬性的發(fā)展是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動態(tài)前進(jìn)的，宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)一些較大的波動時，會計為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)

21、變動自身也在調(diào)整，會計計量屬性的發(fā)展從側(cè)面證明了會計與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。 </p><p>　　三、中國會計計量屬性理論脈絡(luò) </p><p>　　中國隨美國會計準(zhǔn)則的步伐，但是沒有充分利用后發(fā)者的優(yōu)勢，避免前車之鑒。我國的會計計量屬性和美國的極其相似，大致經(jīng)過三個階段：公允價值引入階段、回避階段和廣泛運(yùn)用階段。 </p><p>　?。ㄒ唬┮霑r期（1998―2000

22、年） </p><p>　　1992年11月，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則中，只規(guī)定了歷史成本這一計量屬性。 </p><p>　　1998年6月，我國財政部正式頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則―債務(wù)重組》，首次將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。作為區(qū)別于歷史成本的計量屬性，公允價值第一次在我國會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)。接著頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則

23、―投資》《企業(yè)會計準(zhǔn)則―非貨幣性交易》等涉及公允價值的會計準(zhǔn)則。這一時期，基于財政部對公允價值的客觀認(rèn)識，將公允價值概念引入并在準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用，對公允價值概念和目標(biāo)的建設(shè)以及我國會計的國際協(xié)調(diào)，起到了良好的推動作用。中國財政部會計司對公允價值是積極提倡的。 </p><p>　　（二）回避時期（2000年12月―2005年7月） </p><p>　　2001年1月，我國財政部發(fā)布并修訂了

24、八項具體會計準(zhǔn)則，公允價值退回歷史成本，更加強(qiáng)調(diào)真實性和謹(jǐn)慎性，以期達(dá)到規(guī)范資本市場秩序，遏制違法違規(guī)行為的目的。其實會計做到如實反映和避免重大錯誤通報就是真實性原則。歷史成本立足過去，即使數(shù)據(jù)再真，也不能反映現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)情況，對決策沒有實質(zhì)性的用處。 </p><p>　　在修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》債務(wù)人用轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值或股權(quán)的賬面價值取代修訂前的公允價值作為入賬價值；債權(quán)人也是以受讓

25、的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的賬面價值入賬。以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)受償債務(wù)的，債權(quán)人以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配。 </p><p>　　在修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――非貨幣性交易》不再區(qū)分同類非貨幣性交易和非同類貨幣性交易，凡是屬于非貨幣性交易均以換出資產(chǎn)的賬面價值加相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，多項資產(chǎn)交換時也是按公允價值作為分配標(biāo)準(zhǔn)在多項資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。在修訂的《企業(yè)

26、會計準(zhǔn)則-投資》中，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，以賬面價值取代公允價值作為初始投資成本。 </p><p>　　可見，因為財務(wù)舞弊，會計造假；以及理論上的不理解，會計準(zhǔn)則在計量屬性方面發(fā)生了比較嚴(yán)重的倒退。及時修訂后的準(zhǔn)則，在很多方面仍然使用公允價值計量，公允價值本質(zhì)上與經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理相契合，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要；是不可能人為的，主觀的回避的了的。 </p><p>　?。ㄈV泛

27、運(yùn)用時期（2006年至今） </p><p>　　2006年2月15日，財政部隆重舉行了新會計審計準(zhǔn)則體系發(fā)布會。包括1項基本準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則、2項會計科目和會計報表的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起實施。新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房地產(chǎn)等多方面引入公允價值計量模式，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系正式建立；它更標(biāo)志著我國終于走上了一條符合“市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，公允價值會計越重要”這一

28、會計歷史發(fā)展規(guī)律的“基于價值和現(xiàn)值的公允價值會計”不歸路[6，7]。 　　2009年11月我國財政部會計司主要負(fù)責(zé)人在有關(guān)國際會議上就IASB的公允價值計量項目提出了3個主要觀點，認(rèn)為IASB不應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大公允價值計量范圍，且必須向新興市場經(jīng)濟(jì)國家提供運(yùn)用公允價值計量的指南[8]。 </p><p>　　2014年我國財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號―公允價值》，提出了公允價值的定義即“公允價值使指市場參與者在計

29、量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能得到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價值”[9]。規(guī)范了公允價值估值技術(shù)及層次劃分、公允價值的計量及披露要求。應(yīng)用公允價值計量成為新會計則體系的一大亮點。 </p><p><b>　　圖3 </b></p><p>　　四、會計計量屬性的前景展望 </p><p>　　會計計量屬性的發(fā)展趨勢國內(nèi)主要有以下兩種觀點

30、。 </p><p>　?。ㄒ唬v史成本和公允價值并存，采取雙重計量屬性 </p><p>　　葛家澍（1996，1998）認(rèn)為，今后在財務(wù)會計領(lǐng)域，至少公允價值和歷史成本將平分秋色；各種會計計量屬性并用，仍是今后的方向。今后財務(wù)會計運(yùn)用雙重計量進(jìn)行確認(rèn)和報告的模式仍是大勢所趨。 </p><p>　?。ǘ┕蕛r值和現(xiàn)值在未來會計計量中占據(jù)越來越重要的位置，最終成

31、為主要的計量屬性 </p><p>　　謝詩芬（2003）認(rèn)為，現(xiàn)值最能反映會計要素的本質(zhì)特征，是會計計量的最高目標(biāo)，其他計量屬性不過是現(xiàn)值在一定條件下的替代。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，采用符合價值和現(xiàn)值的概念的公允價值計量屬性是未來發(fā)展的趨勢。 </p><p>　　蔡傳里和吳磊磊（2006）認(rèn)為，會計計量屬性的選擇與會計信息質(zhì)量要求、會計目標(biāo)等理論因素以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信息技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、

32、計量屬性的復(fù)雜程度等相關(guān)。公允價值在未來會計計量屬性中占據(jù)越來越重要的位置。 </p><p>　?。ㄈ┕蕛r值發(fā)展前景是美好的，道路是曲折的 </p><p><b>　　1.光明的前景 </b></p><p>　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化、市場的不確定性、通貨膨脹的加重和金融工具的大量創(chuàng)新，歷史成本已經(jīng)無法真實的反映資產(chǎn)負(fù)債價值。而公允價值的

33、實質(zhì)就是客觀價值，它著眼于現(xiàn)在和未來，能夠真實反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況和現(xiàn)金流量情況，為使用者提供更準(zhǔn)確的信息。通過邏輯和演繹推理，現(xiàn)值和公允價值將成為主要的計量屬性，實踐中會計計量屬性正在從歷史成本計量屬性向現(xiàn)值和公允價值轉(zhuǎn)變。 </p><p><b>　　2.曲折的道路 </b></p><p>　?。?）可靠性受到質(zhì)疑 </p><p>

34、　　公允價值的可靠性是人們最關(guān)注的。這實際上包括兩方面的問題，一是公允價值計量技術(shù)本身較難掌握，涉及許多估計、假設(shè)和判斷，因而造成可靠性較差；二是有人會利用這一點，故意制造虛假會計信息。公允價值的確認(rèn)會受到會計環(huán)境的影響，存在很多不確因素，而且容易受到人為因素的影響。 </p><p>　　（2）可操作性受到質(zhì)疑 </p><p>　　一方面，在什么情況下以什么技術(shù)估計公允價值，在沒有市場

35、價格情況下，現(xiàn)值估值技術(shù)可操作性受到質(zhì)疑；另一方面，由于市場的不成熟，用現(xiàn)值估計公允價值有很多不確定因素，容易為操作利潤提供便利。 </p><p><b>　　結(jié)束語 </b></p><p>　　會計正經(jīng)歷公允價值計量屬性的不懈探索，這種探索將帶來整個會計理論的革命。會計信息的可靠性并不等于肯定精確性，是“合理的可靠”，如實報告，不存在重大錯報漏報的會計信息就是可

36、靠的。公允價值計量存在估計、假設(shè)和判斷，須知估計、假設(shè)和判斷是會計所固有的，與會計計量屬性的選擇無關(guān)。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、采用符合價值和現(xiàn)值理念的公允價值計量屬性，將使會計成為一門嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的學(xué)科體系，有助于提高會計的學(xué)科地位[10]。 </p><p>　　我們深信，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要；只要我們堅定“價值之夢”并努力提供給公眾最有價值的東西――真相（truth，指價值），以公允價值為標(biāo)尺，21世紀(jì)的會計將不辱

37、使命！ </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 謝詩芬.FASB和IASB有關(guān)《公允價值計量》會計準(zhǔn)則研究的最新動態(tài)述評[J].當(dāng)代財經(jīng)，2010，（5）. </p><p>　　[2] FASB.Statement of Financial Accounting Standards No.157，F(xiàn)ai

38、r Value Measurements [EB/OL].http：//www.fasb.org/，2006-09-15. </p><p>　　[3] LASB.Updated Project Plan-Fair Measurement [EB/OL].http：//www.jasb.org/，2009-12-26. </p><p>　　[4] FASB ASU No .2010-6I

39、mproving Disclosures about Fair Value Measurement [EB/OL].http：//www.fasb.org/，2010-01-21. </p><p>　　[5] 肖艷芳.國際會計準(zhǔn)則理事會《公允價值計量》準(zhǔn)則評價[J].金融會計，2011，（9）. </p><p>　　[6] 謝詩芬.公允價值：國際會計前沿問題研究[M].長沙：湖南人民出

40、版社，2004. </p><p>　　[7] 謝詩芬.會計計量中的現(xiàn)值研究[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2001. </p><p>　　[8] 財政部會計司.美歐亞會計準(zhǔn)則三足鼎立基本形成 中國確立亞洲大洋洲會計主導(dǎo)地位[J].會計研究，2009，（11）：90. </p><p>　　[9] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2014[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，201