1、采掘行業(yè)是指發(fā)現(xiàn)和移動位于地表或地下的石油天然氣等遞耗性礦產(chǎn)資源的行業(yè)，該行業(yè)具有高風(fēng)險、長跨度、資金密集、會計業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點，這些特點主要體現(xiàn)在其上游活動，即勘探、開發(fā)、開采直到礦區(qū)廢棄的活動。鑒于采掘行業(yè)的上述特點，國際上許多國家都制定了各自的石油天然氣等采掘行業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)指南。本文對制定我國采掘行業(yè)上游活動會計準(zhǔn)則的必要性與可行性進(jìn)行了分析，同時，圍繞制定采掘行業(yè)上游活動會計準(zhǔn)則有關(guān)的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)確認(rèn)、計量和會計信息披露的特殊

2、問題，進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究。 本文提出制定我國采掘行業(yè)上游活動會計準(zhǔn)則應(yīng)注重遵循的八個原則：而該準(zhǔn)則的適用范圍，應(yīng)僅適用于采掘行業(yè)的礦區(qū)權(quán)益的取得和礦產(chǎn)資源的勘探、開發(fā)、開采和廢棄活動；相關(guān)術(shù)語的界定應(yīng)當(dāng)延用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》并借鑒《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第6號：礦產(chǎn)資源的勘探和評價》的一些方法：該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容應(yīng)限于采掘行業(yè)特有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)、計量與報告，對不屬于采掘行業(yè)特有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，則應(yīng)按照其他相

3、關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。 本文提出采掘行業(yè)上游活動的高風(fēng)險性集中體現(xiàn)在勘探階段，因此，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的計量方法，在勘探階段更適合于成果法的要義，在其他階段更適合于完全成本法的要義。提出：開采權(quán)益的取得成本一地質(zhì)勘查成本+開發(fā)成本=礦山地租。而造成礦產(chǎn)資源資產(chǎn)資本化成本與礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價值之間的嚴(yán)重背離的根本原因是：礦產(chǎn)資源開采權(quán)益的取得成本(扣除勘探成本)加開發(fā)成本后與礦山地租的差異，并不是歷史成本計量屬性的本質(zhì)缺陷。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的計

4、量應(yīng)采用歷史成本計量屬性。 本文提出應(yīng)將核定的探(采)礦權(quán)使用費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費進(jìn)行資本化，以縮小礦產(chǎn)資源資產(chǎn)資本化成本與礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價值間的嚴(yán)重背離，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。 本文提出我國采掘行業(yè)上游活動會計準(zhǔn)則的會計報告模式應(yīng)采用“歷史成本+儲量數(shù)量”模式。并且以儲量為基礎(chǔ)的信息披露除了能揭示儲量變動信息外，還應(yīng)能揭示出回采率、采收率等信息。 本文以我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》為基礎(chǔ)，依據(jù)我