1、第二章 負債,本章2016年教材和2015年相比，變化表現在：修改了例題中關于職工教育經費的計提標準，由原來的1.5%改為2.5%；增加了關于“增值稅概述”的內容；部分例題根據最新“營改增”政策內容進行修改；修改部分例題的已知條件。各年考試分值一般為10左右，各種題型均會涉及。,第一節(jié) 短期借款　考點一、短期借款：期限在1年以下（含1年）短期借款債權人：不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機構、或其他單位和個人。,基本賬務處理

2、：借入時：借：銀行存款 貸：短期借款,考點二、利息支出核算方式 月支付：按月支付或借款到期連同本金歸還、數額不大 借：財務費用 貸：銀行存款 月末預提：按季支付或借款到期連同本金歸還、數額較大 借：財務費用 貸：應付利息 借：應付利息 貸：銀行存款,考點三、涉及的賬戶 利息費用：短期借款利息屬于籌資費用，應當于發(fā)生時直接計入當期財務費用 應歸還的本金：短期借款 預提的利息債務：

3、應付利息或數額不大的借款利息費用可以到期連同本金歸還。,借：短期借款 應付利息 （財務費用） 貸：銀行存款,第二節(jié)　應付及預收款項,一、應付賬款 指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。（應付的貨款+增值稅+銷售方代墊的運費） 考點一、附有商業(yè)折扣、現金折扣的應付賬款按全額核算 享受了現金折扣的計入財務費用貸方。 償還時： 借：應付賬款 貸：銀行存款

4、（實際償還的金額） 財務費用,考點二、轉銷應付賬款 轉銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款），應按其賬面余額計入營業(yè)外收入?！皯顿~款”如果出現借方余額代表的是“預付賬款”,,二、應付票據應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出已承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,考點一：增加與減少的處理 1、賒購形成應付票據時 借：材料采購等

5、 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據2、償還應付票據時 借：應付票據 貸：銀行存款,考點二、票據到期，無力支付票款 (商業(yè)承兌匯票轉應付賬款、銀行承兌匯票轉短期借款),,企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費，應計入當期財務費用,【判斷題2013】購買商品支付貨款取得的現金折扣列入利潤表“財務費用”項目。（ ） 【判斷題2013】應付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付

6、票款的，應將應付票據按賬面余額轉入應付賬款。（ ）,三、應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息。,1、計提時借：財務費用、在建工程等 貸：應付利息2、實際支付時借：應付利息 貸：銀行存款等,四、預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款形成的負債不是以貨幣支付，而是以貨物清償?？键c一、設置預收賬款賬戶的核算考點二、不設預收賬款賬戶時的核算預收貨款業(yè)務不多的

7、企業(yè)，可以不單獨設置“預收賬款”科目，其所發(fā)生的預收貨款，可通過“應收賬款”科目核算。---預收貨款時，是應收賬款的事前減少,【單選題2013】下列各項中，關于資產負債表“預收賬款”項目填列方法表述正確的是（ ）。 A.根據“預收賬款”科目的期末余額填列 B.根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細各科目的期末貸方余額合計數填列 C.根據“預收賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列 D.根據“

8、預收賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列,第三節(jié)　應付職工薪酬,一、職工薪酬內容 考點一：包括短期薪酬 、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工福利。 考點二、會計核算,二、貨幣性職工薪酬考點一、工資計提、發(fā)放、結轉,考點二、五險一金（通過應付職工薪酬） 考點三、福利部門補貼（福利人員的福利計入管理費用） 考點四

9、：短期帶薪缺勤1、累積帶薪缺勤確認時： 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤2、非累積帶薪缺錢 不必額外作相應的財務處理,三、非貨幣性職工薪酬考點一、自產產品。企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應按公允價值作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用；發(fā)放時應確認收入，并結轉成本。,,計提了存貨跌價準備的也要沖銷,【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給

10、職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費 確定職工 薪酬的金額，并計入當期 損益或相關資產成本?；举~務處理： 外購商品時： 借：庫存商品（含增值稅） 貸：銀行存款等發(fā)生時： 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：庫存商品（含增值稅）同時：借：管理費用等 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利,考點二、免費住房、汽車： 企業(yè)將住房、汽車等無償提供給職工使用的，應將計提的折舊

11、作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用；,【不定項選擇2013】某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，2012年3月1日，“應付職工薪酬”科目貸方余額為516 000元（全部為工資），該企業(yè)2012年3月份發(fā)生的有關職工薪酬業(yè)務如下： （1）1日，企業(yè)租入房屋4套供管理人員免費使用，月租金共計12 000元，每月末支付租金，企業(yè)于當月31日以銀行存款支付本月租金12 000元。,（2）5日，從月初應付職工薪酬中扣

12、除企業(yè)代扣由職工承擔的個人所得稅8 900元（尚未繳納），為職工代墊的家庭醫(yī)藥費5 000元，通過銀行轉賬實際發(fā)放工資502 100元。 （3）24日，企業(yè)以其生產的毛巾被作為福利發(fā)放給直接從事生產活動的職工，該批毛巾被市場售價總額為45 000元（不含稅價格），成本總額為30 000元。 （4）31日，本月各部門工資計算結果如下表：,假定該企業(yè)社會保險費的計提比例為工資總額的20%。住房公積金的計提比例為工資總額的15%。要求：

13、根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用元表示）,1.根據資料（1），下列各項中，該企業(yè)會計處理正確的是（ ）。 A.借：管理費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 B.借：管理費用 12 000 貸：應付職工薪酬--非貨幣性

14、福利 12 000 C.借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 12 000 貸：銀行存款 12 000 D.借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 12 000 貸：管理費用 12 000,【答案】BC,2.根據資料（3），下列各項中，該企業(yè)會計處理結果不正確的是（ ）。

15、 A.庫存商品減少45 000元 B.生產成本增加52 650元 C.制造費用增加37 650元 D.主營業(yè)務成本增加30 000元,【答案】BD【解析】企業(yè)將生產的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　52650　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　45000　　 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　7650　　借：主營業(yè)務成本　　 30000　　　貸：庫存商品　　 30000,3

16、.根據資料（2）至（4），下列項目中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的是（ ）。 A.企業(yè)為職工繳納的社會保險費 B.企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費 C.企業(yè)為職工繳納的住房公積金 D.企業(yè)將自產毛巾被作為福利發(fā)放給職工,【答案】ACD【解析】選項B，企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費通過“其他應收款”科目核算，僅是會計分錄中涉及到“應付職工薪酬”科目。,4.根據資料（4），下列各項中，該企業(yè)分配職工薪酬會計處理結果正確的是

17、（ ABC ）。 A.制造費用增加40 095元 B.管理費用增加85 590元 C.銷售費用增加100 035元 D.管理費用增加125 685元,【答案】ABC【解析】制造費用增加=29700×(1+20%+15%)=40095(元)，選項A正確;管理費用增加=63400×(1+20%+15%)=85590(元)，選項B正確，選項D錯誤;銷售

18、費用增加=74100×(1+20%+15%)=100035(元)，選項C正確。,5.根據資料（4），該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額是（ ）元。 A.125 685 B.140 130 C.185 625 D.225 720,【答案】C【解析】該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額=8559

19、0+100035= 185625(元),第四節(jié)　應交稅費,一、概述,本節(jié)典型例題,1、多選題：企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（　 ）。A.印花稅　　B.耕地占用稅C.房產稅　　D.土地增值稅2、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入“應交

20、稅費”科目的金額是（　 ）萬元。A.1 190　　　　B.1 190.5C.1 191.5　　　D.1 192,車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應交稅費科目核算1、印花稅 借：管理費用 貸：銀行存款2、耕地占用稅 借：無形資產、開發(fā)支出等 貸：銀行存款3、契稅 借：無形資產、固定資產等 貸

21、：銀行存款4、車輛購置稅 借：固定資產 貸：銀行存款,二、應交增值稅（一）什么是增值稅1.對象：銷售貨物、進口貨物，提供加工、修理修配勞務（簡稱應稅勞務），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè) 、部分現代服務業(yè)服務（簡稱應稅勞務）。2.納稅人：根據經營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人（發(fā)票抵扣）：當期應

22、納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額小規(guī)模納稅人（簡化處理）：進項稅計入采購成本，銷項稅按3%計算,【提示】增值稅是“價外稅”，其特點是繳納多少增值稅并不會影響企業(yè)當期損益。,（二）一般納稅企業(yè)核算考點一、采購商品和接受勞務支付的進項稅額1、企業(yè)購入固定資產（動產）支付的增值稅，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）科目，在購置當期全部一次性扣除。2、對于購入的免稅農產品可以按收購金額的一定比率（13%）計算進項稅額，并準

23、予從銷項稅額中抵扣。3、企業(yè)購進貨物以及在生產經營過程中支付的運費按照運費增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進項稅額。4、屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。,考點二、銷售和提供勞務收到銷項稅額考點三、進項稅額轉出核算：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1、非常損失：轉出：按照稅法規(guī)定，僅指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉爛變質。不轉：自然災

24、害損失的進項稅不用轉出；2、購進貨物改變用途：對內改變（如用于非應稅項目——房屋、集體福利或個人消費等）,關于購進材料改變用途后進項稅額是否轉出的比較：購進一批原材料成本是100萬元，原進項稅額為17萬元，現在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。 問題①銷售原材料?【答案】按照公允價值110萬元確認其他業(yè)務收入，確認增值稅銷項稅額110×17%萬元 。,問題②生產設備安裝涉及的在建工程領用原材料？【

25、答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，不考慮進項稅額轉出。問題③不動產的購建涉及的在建工程領用原材料？【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，同時17萬元進項稅額轉出計入在建工程。問題④因意外火災（管理不善）造成的原材料毀損？【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產損溢，同時17萬元進項稅額轉出計入也待處理財產損溢。問題⑤自然災害造成的原材料毀損？【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產損溢，進

26、項稅額仍然可以抵扣。,考點四、視同銷售企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。1、只計算稅，不計算收入以自產產品用于工程，產品所有權沒有轉移，所以不確認收入。企業(yè)自產的產品改變用途，增值稅的處理比較：某企業(yè)自產產品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%問題①生產設備安裝涉及的在建工程領

27、用自產產品？【答案】會計上按照成本80萬元結轉到在建工程，不確認增值稅銷項稅額。,問題②不動產的購建涉及的在建工程領用自產產品？【答案】會計上按照成本80萬元結轉到在建工程，確認增值稅銷項稅額17萬元。問題③自產產品用于發(fā)放職工福利？【答案】會計上確認主營業(yè)務收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。同時結轉產品成本。問題④銷售產品？【答案】會計上確認主營業(yè)務收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。問題⑤因意

28、外火災（管理不善）造成的自產產品毀損？【答案】要將產品使用的原材料中的進項稅額轉出。,2、計算收入，也計算稅將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等所有權發(fā)生轉移，既要確認收入也要確認稅。對外投資： 借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存

29、商品,分配股利： 借：應付股利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務成本 對外捐贈： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品（成本價） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按公允價或市場價或計稅價計算）,考點五、出口退稅企業(yè)出口產品

30、按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額：借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應增值稅（出口退稅）”科目?？键c六、交納增值稅并計算余額交納增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算。,（三）小規(guī)模納稅企業(yè)核算購進：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。發(fā)票：銷

31、售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。科目：小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。,（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。目前，交通運輸、郵政業(yè)和部分現代服務（如研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有

32、形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務）已納入營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)。3.稅率：兩檔調整為四檔，在17%和13%的基礎上，增加了11%和6%兩檔低稅率（小規(guī)模納稅人3%），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)適用11%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。要求理解教材119頁的例題。,1、單選題：甲公司因意外火災（管理不善導致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存

33、商品的實際成本800萬元，經確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關會計分錄不正確的是（ ?。.借記“待處理財產損溢”科目951萬元B.貸記“原材料” 科目l00萬元C.貸記“庫存商品” 科目800萬元D.貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 科目17萬元,,【答案】D  【解析】 借：待處理財產損溢 951  　　　　 貸：原材料&#

34、160;l00  　　　　　　 庫存商品 800  　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 51,2、多選題：下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉出進項稅額的有（　 ）。A.自制產成品用于職工福利B.自制產成品用于對外投資C.外購的生產用原材料發(fā)生非正常損失D.外購的生產用原材料改用于自建廠房,3、多選題：A公司將自己生產的產品分別用于

35、兩項在建工程，即用于生產設備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產設備安裝工程的該批產品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建造簡易倉庫的該批產品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計處理是（?。?。A.計入在建工程的成本為274萬元B.確認收入300萬元C.確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”34萬元D.確認“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”34萬元,

36、,『答案』AC『解析』借：在建工程 　274 貸：庫存商品 240(80+160) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34(200×17%),三、應交消費稅,考點一、銷售應稅消費品——營業(yè)稅金及附加考點二、自產自用應稅消費品——在建工程 等（用于在建工程等非生產機構時）、營業(yè)稅金及附加（用于對外投資、分配給職工等）考點三、委托加工應稅消費品——受托方代收代交的消費稅 受托方： 借：

37、應收賬款 貸：應交稅費——應交消費稅,委托方：（1）收回后直接對外銷售的：計入委托加工物資的成本；（2）收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的：借記“應交稅費——應交消費稅”科目?？键c四、進口應稅消費品企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本。,單選題：某企業(yè)將自產的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為

38、17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為（　 ）萬元。A.875 　　　　 B.962.5 C.1 087.5　　　 D.1 587.5,,【答案】C 【解析】借：在建工程 1 087.5 　　　　 貸：庫存商品 750 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）212.5 （

39、1 250×17%） 　　　　　　應交稅費——應交消費稅 125 （1 250×10%）,四、應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。企業(yè)出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；出

40、售無形資產時，計算應交的營業(yè)稅，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。注：轉讓無形資產時，不通過營業(yè)稅金及附加，直接計入應交稅費即可。,五、其他應交稅費考點一、應交資源稅對外銷售應稅產品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”，自產自用的應記入“生產成本”、“制造費用”等?？键c二、應交城市維護建設稅應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“

41、應交稅費——應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸“銀行存款”科目。,考點三、應交教育費附加應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交教育費附加”。際上交時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。,考點四、應交土地增值稅土地增值稅按照轉讓房地產所取得

42、的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產”賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支。

43、,【提示】：房地產開發(fā)經營企業(yè)銷售房地產應交納的土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交土地增值稅,考點五、應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。【提示】：與投資性房地產有關的房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目,考點六、應交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。 借：應

44、付職工薪酬 貸：應交稅費——應交個人所得稅,本節(jié)例題精選,1、單選題：企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（　 ）。A.印花稅　　B.耕地占用稅C.房產稅　　D.土地增值稅車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應交稅費科目核算。,2、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.

45、5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目的金額是（ 　）萬元。A.1 190　　　　B.1 190.5C.1 191.5　　　D.1 192,耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（萬元）,3、單選題：某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，

46、款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。本月銷售產品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)本月應交增值稅為（?。┤f元。A.－11　　 　B.17 C.6　　　　　D.0,,『答案』C『解析』 借：原材料 117 貸：銀行存款 117 借：銀行存款 206 貸：主營業(yè)務收入 　200(206&

47、#247;(1+3%)) 應交稅費――應交增值稅 　6,4、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（?。┤f元。A.5　　 　B.15C.50　　 D.185,,答案：B解析：本題考核其他相關稅費的核算。房產稅和車船稅在

48、管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用中核算。因此應計入到管理費用中的金額=10+5=15(萬元)。,第五節(jié)　應付股利及其他應付款,一、應付股利考點一、核算現金股利還是股票股利？應付股利是指企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。考點二、現金股利的處理時間？1.企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，不作為應付股利核

49、算，但應在附注中披露。2.根據股東大會或類似機構審議批準的現金股利分配方案進行賬務處理，作為應付股利核算。（此點2008-2010連續(xù)3年考核）,考點三、股票股利如何進行賬務處理？1.企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做賬務處理；2.股東大會或類似機構審議批準的股票股利分配方案不進行任何賬務處理;3.發(fā)放時（即在工商部門辦理完增資手續(xù)后）進行會計處理，但分配的股票股利不通過“應付股利”

50、核算。,二、其他應付款其他應付款是指除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他應付、暫收款項，如應付經營租入固定資產、包裝物租金、存入保證金等。 （注意教材P129例題中經營租入固定資產的會計處理）,第六節(jié)　長期借款,一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構介入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程等方面。長期借款利息一般是分期付

51、息。二、長期借款的賬務處理企業(yè)應通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設置“本金”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。,,考點一、短期借款和長期借款比較,,考點二、利息支出去向,考點三、賬務處理1、取得,2、發(fā)生長期借款利息長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借

52、款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本。長期借款的應付利息按合同利率計算確定。,3、歸還借款企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。,第七節(jié)　應付債券及長期應付款,一、應付債券指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券?？键c一、債券的發(fā)行價格,考點二、應

53、付債券的賬務處理1.發(fā)行債券,2.發(fā)生債券利息應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付債券——應計利息”科目核算。,3.債券還本付息長期債券到期，企業(yè)支付債券本息

54、時，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目二、長期應付款考點一、核算兩項內容1.應付融資租入固定資產的租賃費2.以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項（具有融資性質的延期付款購買資產）,考點二、資產的入賬價值1.融資租賃融資租入固定資產時，在租賃期開始日，應計入固定資產成本的金額為租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用。

55、2.具有融資性質的延期付款購買資產如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款現值為基礎確定。,考點三、租賃內含利率企業(yè)在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否則應當采用租賃合同利率作為折現率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同未規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。,本節(jié)例題精選,1、多選題：

56、（2008年考題）下列各項工作中，應通過“其他應付款”科目核算的有（?。.應付的租入包裝物租金　　B.應付的社會保險費C.應付的客戶存入保證金　D.應付的經營租入固定資產租金,【答案】ACD【解析】選項B應該通過“應付職工薪酬”科目核算,2、多選題（2013考題）：下列各項中，關于長期借款利息費用會計處理表述正確的有（ ）。A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息費用計入管理費用 B.生產經營期間不符合資本化條件是借

57、款利息計入財務費用 C.為購建固定資產發(fā)生的符合資本化條件的借款利息費用計入在建工程 D.為購建廠房發(fā)生的借款利息費用在所建廠房達到預定可使用狀態(tài)后的部分計入管理費用,,【答案】ABC【解析】選項D，構建廠房發(fā)生的借款利息達到預定可使用狀態(tài)后的部分的計入財務費用。,第三章 所有者權益,從近三年考試情況來看，一般5分左右，僅出現在客觀題型中。,所有者權益包括：實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。

58、特征：1、除非發(fā)生減資、清算或分派現金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；2、企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；3、所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。,所有者權益具體可以分為如下相關內容實收資本（股本）資本公積——資本（股本）溢價資本公積——其他資本公積其他綜合收益 直接計入所有者權益的利得和損失盈余公積利潤分配——未分配利潤,留存收益,所有者投入的資本,一、概

59、述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據。,第一節(jié)　實收資本,二、實收資本增加的賬務處理考點一、接受初始投資股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。關鍵：增加企業(yè)資產，同時增加投資人在企業(yè)中享有的權份額。考

60、點二、追加投資出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。,考點三、轉增資本1.資本公積轉增資本2.盈余公積轉增資本注意：資本公積和盈余公積轉增資本，不影響所有者權益總額變動。,三、實收資本減少1.有限公司---直接注銷借：實收資本貸：銀行存款　　　　　 2.股份公司（1）回購自己的股票（2）注銷股份考點一、折價回購（支付的買價小于股票面值---少花錢）結論：注銷庫存股的成本與沖減股本面值的差額作

61、為增加股本溢價（賬戶：資本公積——股本溢價）處理。,考點二、溢價回購（支付的買價大于股票面值---多花錢）結論：按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本（面值）的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應依次沖減“盈余公積”、 “利潤分配——未分配利潤”等科目。,本節(jié)例題精選,1、單選題：（2007年考題）某上市公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計

62、入股本的金額為（ ?。┤f元。A.1 000　　B.4 920 C.4 980　　D.5 000,參考答案：A答案解析：股本的金額就是1000×1=1000萬元。,2、單選題：（2009年）某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（ ?。.盈余公積　　B.營業(yè)外收入C.資本公積　　D.未分配利潤,【答

63、案】C【解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額記入“資本公積—股本溢價”科目。,第二節(jié)　資本公積,一、概述1.構成資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。2.特點：（1）資本公積不直接表明所有者對企業(yè)的基本產權關系，不體現各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務經營決策或進行利潤分配（或股利分配

64、）的依據。,（2）資本公積的來源不是企業(yè)實現的利潤---與留存收益不同。（3）資本公積的主要用途是用來轉增資本（或股本）。二、資本公積增加的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）考點一、有限公司——資本溢價考點二、股份公司---股本溢價（1）溢價收入：股本溢價的數額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分。,（2）發(fā)行費用：發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，

65、沖減資本公積（股本溢 價），無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。【例題·判斷題】（2011）企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的計入財務費用。（ ?。?解析：企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調整留存收益。,（二）其他資本公積企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，

66、對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業(yè)所有者權益的增加數額；如果是損失，則作相反的分錄。三、資本公積減少資本公積轉增資本---不影響所有者權益總額發(fā)生變動。借：資本公積貸：實收資本（或股本）,1.資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源和性質看。實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現了企業(yè)所

67、有者對企業(yè)的基本產權關系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產權關系。,（2）從用途看。實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據。資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本）。資本公不體現各所有者的占有比例也不能作為所

68、有者參與企業(yè)財務經營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據。2.資本公積與留存收益的區(qū)別留存收益是企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，來源于企業(yè)生產經營活動實現的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。,1、單選題：（2008年）甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素）

69、，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務計入“資本公積”科目的金額為（?。┤f元。A.4 000　 　　B.11 680C.11 760　　　D.12 000,答案：B解析：計算過程16000-4000-16000×2%=11680。,第三節(jié) 留存收益,一、留存收益概述 包括盈余公積和未分配利潤二、留存收益的賬務處理（一）利潤分配考點一、分配對象：對企業(yè)當年可供分配利潤進行分配可供分配的利潤=當年實