1、21世紀(jì)是科學(xué)技術(shù)飛躍發(fā)展的世紀(jì)，也是一個(gè)無形資產(chǎn)的世紀(jì)。無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例越來越大，商譽(yù)作為一種“最無形”的無形資產(chǎn)，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利中也發(fā)揮著愈來愈重要的作用。近些年來，企業(yè)在并購(gòu)、改造、資產(chǎn)重組等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中確認(rèn)的商譽(yù)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了有形資產(chǎn)。自從十九世紀(jì)末商譽(yù)在會(huì)計(jì)賬簿中出現(xiàn)，在迄今為止的一百多年歷史中，人們圍繞商譽(yù)的涵義、性質(zhì)、歸屬等問題展開了激烈的討論。在這些討論中，有些已達(dá)成共

2、識(shí)，但關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題一直未得到解決。限于穩(wěn)健性及歷史成本計(jì)量屬性的約束，自創(chuàng)商譽(yù)長(zhǎng)期被排除在資產(chǎn)之外，但是伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位為人們重新認(rèn)識(shí)它提供了現(xiàn)實(shí)的土壤。特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛應(yīng)用又為自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量提供了理論依據(jù)。自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)入賬，必將帶來一系列的確認(rèn)、計(jì)量、披露等會(huì)計(jì)問題，這些問題都值得我們?nèi)パ芯?，這也正是本文研究的主要內(nèi)容所在。 本文共分為四個(gè)部分 第一部分是商譽(yù)的概

3、述，介紹了早期關(guān)于商譽(yù)的一些論斷，以及會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)的一些主要觀點(diǎn)。即：超額利潤(rùn)觀、剩余價(jià)值觀、無形資源觀。并對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的盈利能力及其表現(xiàn)形式進(jìn)行分析，在這里詳細(xì)的介紹了自創(chuàng)商譽(yù)之所以給企業(yè)帶來超額盈利能力在于它不同于其他資產(chǎn)的三性，稀缺性、不完全可模仿性及不可替代性。并對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的盈利潛力進(jìn)行了分析。最后論述了自創(chuàng)商譽(yù)超額盈利能力的具體表現(xiàn)形式。 第二部分是關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，論述自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的必要性，以及目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界關(guān)于自創(chuàng)

4、商譽(yù)的有關(guān)規(guī)范，接著列舉會(huì)計(jì)理論界不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的主要理由即：不符合穩(wěn)健性原則、背離歷史成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、以及其具有不可計(jì)量性。并對(duì)這些理由的依據(jù)從四個(gè)方面提出質(zhì)疑即：從會(huì)計(jì)目標(biāo)看確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的必要性、對(duì)穩(wěn)健性的再思考、歷史成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的再審視、重新認(rèn)識(shí)計(jì)量的可靠性。 第三部分是自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量，首先評(píng)析了目前會(huì)計(jì)計(jì)量的五種計(jì)量屬性，得出未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是自創(chuàng)商譽(yù)最好計(jì)量屬性。接著對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的兩種方法(直接法、間接法)進(jìn)行介紹、分