1、回顧我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程，不難發(fā)現(xiàn)，每項會計準(zhǔn)則的制定都是在特定事件背景下產(chǎn)生的。企業(yè)由于管理不善或遭受外界因素影響導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈、盈利能力下降、資不抵債，陷入債務(wù)困境，導(dǎo)致重組活動不斷發(fā)生，進(jìn)而促成了債務(wù)重組準(zhǔn)則的產(chǎn)生。1998年債務(wù)重組準(zhǔn)則首次頒布，對于規(guī)范我國債務(wù)重組交易行為、保護(hù)債權(quán)人利益等起到了積極作用。2001年準(zhǔn)則對1998年準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，這是我國政府根據(jù)市場環(huán)境特點以及債務(wù)重組具體實務(wù)中存在的問題做出的突破性舉措。

2、2001年準(zhǔn)則在一定程度上防止了上市公司利用準(zhǔn)則進(jìn)行利潤操縱以及盈余管理。2006年準(zhǔn)則的修訂，其目的就是力圖建立一套符合我國實際情況、指導(dǎo)重組交易行為并能夠與國際會計慣例接軌的準(zhǔn)則。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要相關(guān)法規(guī)的規(guī)范與約束。 2006年債務(wù)重組新準(zhǔn)則較2001年準(zhǔn)則發(fā)生了很大的變化，與1998年制定的準(zhǔn)則基本相同。新準(zhǔn)則使用公允價值的計量方法，使用現(xiàn)值的估計技術(shù)，產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。這些都與當(dāng)今國際準(zhǔn)則中的做法相吻

3、合。新的準(zhǔn)則帶來新的氣象。如何做好新舊準(zhǔn)則的銜接與交替，如何合理、可靠地運用新準(zhǔn)則，成為準(zhǔn)則頒布后的重點。2006年新準(zhǔn)則提倡公允價值的使用?；钴S市場的存在是公允價值獲取的前提條件。債務(wù)重組事項中既涉及資產(chǎn)的公允價值，又涉及負(fù)債的公允價值。而在當(dāng)前，我國沒有完善、活躍的市場，公允價值的獲得要較多地依靠估計技術(shù)，即使用未來現(xiàn)金流量折成現(xiàn)值的方法。傳統(tǒng)的現(xiàn)值方法沒有考慮風(fēng)險的因素，本文針對該問題，對之進(jìn)行了改進(jìn)，將風(fēng)險因素考慮進(jìn)去，對現(xiàn)金流

4、量進(jìn)行調(diào)整，或?qū)N現(xiàn)率進(jìn)行調(diào)整。在市場成熟條件下，公允價值可以通過市場自動形成，市價便是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。另外，對于負(fù)債公允價值的獲取，需要考慮企業(yè)的資信狀況，資信低的企業(yè)貼現(xiàn)率高，同樣的現(xiàn)金流量折成的現(xiàn)值就越低，將會產(chǎn)生“資信不良企業(yè)受益”的現(xiàn)象。而在我國，資信狀況評級體系沒有形成，所以，債務(wù)評估獲取仍有一定難度。 當(dāng)前，我國應(yīng)該加強(qiáng)資信評估體系的構(gòu)建，使企業(yè)的資信狀況反映在貼現(xiàn)率中，減少債務(wù)重組交易中資產(chǎn)和負(fù)債評估的風(fēng)險