1、伴隨著現代企業(yè)制度的推進和資本市場的發(fā)展，關聯企業(yè)這種企業(yè)之間的聯合成為現實經濟生活中的一種日益常見的經濟現象。由于關聯方的存在，關聯交易隨之而產生。從理論上講，關聯交易與一般商業(yè)交易行為沒有什么不同，是一個中性經濟范疇具有兩面性的特征，從法律角度看，關聯方交易的雙方在法律上是平等的，但在事實上卻不平等，關聯人在利己動機的誘導下，往往濫用對公司的控制權，使關聯方交易違背了等價有償的商業(yè)條款，導致不公平、不公正的關聯方交易的發(fā)生，進而損害

2、了公司及其他利益相關者的合法權益。我們將后者定義為非公允關聯交易。 如同正常的市場交易一樣，企業(yè)所發(fā)生的關聯交易同樣也要進入會計信息加工系統(tǒng)，其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，經過會計要素的確認、計量、披露和報告等環(huán)節(jié)，最終反映在企業(yè)的會計報表中。從會計的角度講，公允的關聯交易不會扭曲企業(yè)的財務狀況和經營成果，但是非公允的關聯交易由于存在交易價格的不合理以及利益在企業(yè)之間的轉移，因而會影響企業(yè)資產和收益的質量，進而影響企業(yè)會計信

3、息的質量，這會使會計信息的使用者難以正確地判斷企業(yè)的財務狀況和盈利能力，從而做出錯誤的投資決策。因此，如何從會計的確認和計量角度去反映關聯交易的經濟實質，如何從披露角度去保證會計信息使用者能夠根據所披露的信息判斷關聯交易的公允性以及對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，就成為關聯交易會計所需要解決的問題。 本文在對關聯方及關聯交易等理論問題進行比較界定的基礎上，主要對關聯交易的會計處理和信息披露進行研究，并認為將非公允關聯交易產生的利

4、潤計入資本公積并不是解決公司利用關聯交易解決利潤操縱的最優(yōu)辦法，真實、完整的信息披露才是解決之道。 全文共分四章 第一章關聯方界定 首先比較了不同國家、地區(qū)、組織對關聯方所下的定義，并對我國企業(yè)會計準則對關聯方所下的定義進行了詳盡的分析。同時，結合2006年財政部對關聯方準則的修訂，闡述了我國對關聯方界定的優(yōu)點及不足，最后將會計與稅法中對關聯方定義進行對比，認為關聯方界定在會計上側重于實質重于形式，而稅法的標準更

5、強調形式。 第二章關聯交易的界定及分類 在闡述我國對關聯交易定義的基礎上，對關聯交易進行了分類，認為在日常經濟生活中我們所提到的關聯交易一般均為貶義，而事實上關聯交易是一個中性的范疇。關聯交易有積極的一面，也有消極的一面，應辯證地對待。對關聯交易的會計規(guī)范主要是針對與關聯交易中非公允的部分進行。 第三章關聯交易會計核算問題研究 如何從會計的確認和計量角度去反映關聯交易的經濟實質，成為關聯交易會計核算(本文

6、所指會計核算主要是指會計確認與計量)上的最大的問題。財政部2001年12月21日印發(fā)了《關聯方之間出售資產有關會計處理問題暫行規(guī)定》明確要求上市公司與關聯方之間的交易，將超額利潤部分計入資本公積。該規(guī)定在限制利潤操縱方面具有一定的積極意義，通過分析筆者認為該規(guī)定過分注重謹慎性原則，但卻忽略了會計自身的規(guī)律。建議對關聯交易采用正常處理，而只需要在附注中進行相應披露。 由于按《關聯方之間出售資產有關會計處理問題暫行規(guī)定》進行核算會產

7、生資本公積，由此帶來當集團母公司在按照《合并會計報表暫行規(guī)定》編制合并會計報表時，對由此產生的“資本公積”科目的抵銷事項如何處理，財政部并無明確規(guī)定。筆者根據合并報表的編制方法及抵銷分錄的原理，分析了關聯交易產生的資本公積的抵銷處理。 第四章關聯交易信息披露研究 關聯交易強制信息披露之根源在于非公允關聯交易會對會計信息的質量有不良的影響。這種不良影響主要體現在會計信息的可理解性和相關、可靠性等方面。本文首先對中美會計信息

8、質量特征進行分析，進而闡述關聯交易對信息質量的影響，提出關聯交易信息披露應遵循的基本原則。結合2006年財政部對準則的修訂對新舊準則之間的差異進行分析，最后提出關聯交易的會計規(guī)范不在于規(guī)范本身，而在于加強監(jiān)管。 竊以為，本文在以下方面存在創(chuàng)新 1、認為關聯交易本身不是“壞”的東西，關聯交易具有二重性，應辯證地對待。無論是會計核算還是信息披露的強制規(guī)定，均主要針對非公允關聯交易。 2、會計核算應反映經濟業(yè)務發(fā)生的本