1、勞務派遣及人力資源外包差額扣除規(guī)定梳理,主講人：林文熹,,,,,,CONTENTS,目錄,,,銷售額的確定,計稅方法的選擇,一般納稅人選擇差額計稅方法發(fā)票開具方式,增值稅申報表填報,,銷售額的確定,,,,,,,,,1、增值稅一般納稅人：▲勞務派遣納稅人可選擇:1. 選擇一般計稅方法計算繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。2. 選擇差額納稅計算繳納增值稅的，適用簡易計稅方法，以【全部價款和價外費用 － 代用工單位支付

2、給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金】為銷售額?！肆Y源外包納稅人:銷售額為取得的全部價款和價外費用，不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。（注：即如有收取代為發(fā)放的工資和代繳的社保、公積金，則均可差額扣除。）,銷售額的確定,,,,,,增值稅小規(guī)模納稅人：▲勞務派遣納稅人可選擇:1. 按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售

3、額。2.按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，適用差額納稅，以【全部價款和價外費用 － 代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金】為銷售額?！肆Y源外包納稅人:銷售額為取得的全部價款和價外費用，不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。（注：即如有收取代為發(fā)放的工資和代繳的社保、公積金，則均可差額扣除。）,銷售額的確定,,計稅方法的選擇,,,,,,,

4、,,增值稅一般納稅人：▲勞務派遣納稅人可選擇:1.一般計稅方法，不可差額計稅。（適用稅率6%）2.簡易計稅方法，可差額計稅。（適用征收率5%）▲人力資源外包納稅人:1.一般計稅方法，可差額計稅。（適用稅率6%）2.簡易計稅方法，可差額計稅。（適用征收率5%）增值稅小規(guī)模納稅人：▲勞務派遣納稅人可選擇:1.不差額計稅。（適用征收率3%）2.差額計稅。（適用征收率5%）▲人力資源外包納稅人:差額計稅，適用征收率為3%

5、。,計稅方法的選擇,,一般納稅人選擇差額計稅方法發(fā)票開具方式,,,,,,,,▲勞務派遣納稅人建議選擇:文件規(guī)定：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。,一般納稅人選擇差額計稅方法發(fā)票開具方式,,,,,,例：A企業(yè)為B單位提供勞務派遣服務，收取勞務派遣服務費5000元及代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及

6、住房公積金15000元，共計20000元（以上均為不含稅金額）。1.全額開具普通發(fā)票。即開具金額為20000元，征收率為5%，稅額為1000元的普通發(fā)票。2.分別開具增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票。即開具金額為5000元，征收率為5%，稅額為250元的增值稅專用發(fā)票；同時開具金額為15000元，征收率為5%，稅額為750元的普通發(fā)票。3.通過差額征稅模塊開具增值稅專用發(fā)票。即開具金額為20750元，征收率為*號，稅額為250元，備注欄

7、體現(xiàn)“差額征稅”字樣的增值稅專用發(fā)票。（使用該種開票方式的納稅人已可在網上正常申報提交報表。（稅總發(fā)【2017】124號、稅總函【2018】94））,一般納稅人選擇差額計稅方法發(fā)票開具方式,,,,,,▲人力資源外包納稅人建議選擇:文件規(guī)定：向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。選擇一般計稅方法納稅人票面應選擇其適用稅率6%（簡易計稅征收率為5%），發(fā)票開具方式與勞務派

8、遣納稅人相同。,一般納稅人選擇差額計稅方法發(fā)票開具方式,,,,,,1、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）2、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知 》（財稅〔2016〕47號）注：如有新政策新文件，以新文件規(guī)定為準。,文件依據：,,增值稅申報表填報,,,,,,,,例：A企業(yè)是提供勞務派遣服務的一般納稅人，增值稅按

9、月申報，選擇差額納稅方法計稅。8月提供勞務派遣服務取得服務費收入10000元(不含稅)，代收支付給員工的工資50000元(不含稅)。1. A企業(yè)為服務接受方開具了一張金額為60000元，稅額為3000的增值稅普通發(fā)票。申報表填報如下：,增值稅申報表填報,,,,,,,增值稅申報表填報,,,,,增值稅申報表填報,,,,,,2. A企業(yè)為服務接受方開具了一張金額為10000元，稅額為500的增值稅專用發(fā)票與一張金額為50000元，稅額為

10、2500的增值稅普通發(fā)票。申報表填報如下：,增值稅申報表填報,,,,,,,增值稅申報表填報,,,,,增值稅申報表填報,,,,,,3. A企業(yè)為服務接受方通過差額開票模塊開具了一張金額為62500元，稅額為500元的增值稅專用發(fā)票。申報表填報如下：,增值稅申報表填報,,,,,,,增值稅申報表填報,,,,,增值稅申報表填報,,,,,,提供人力資源外包服務的一般納稅人（選擇差額計稅方法）在填寫申報表時，除《營改增稅負分析測算明細表》中“應