1、第十章 應(yīng)付及應(yīng)交款項,本章學(xué)習(xí)目的,1、掌握負(fù)債的概念、特征及其分類。2、掌握短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、長期借款、應(yīng)付債券的概念和相關(guān)會計核算。3、熟悉預(yù)收賬款、辭退福利、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用的概念和相關(guān)會計核算。4、了解股份支付的概念和相關(guān)會計核算。,第十章 應(yīng)付及應(yīng)交款項,第一節(jié) 應(yīng)付款項第二節(jié) 應(yīng)交稅費第三節(jié) 職工薪酬,負(fù)債的概

2、念及特征 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債與所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)的資金來源。負(fù)債是一個重要的會計要素，反映了企業(yè)外部債權(quán)人向企業(yè)提供的資金，也稱之為債權(quán)人權(quán)益。,一、應(yīng)付款項的確認(rèn)與計量,（一）應(yīng)付款項的確認(rèn) 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款,二、應(yīng)付款項的賬務(wù)處理,(一）應(yīng)付票據(jù)的會計處理 應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購買

3、材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)付票據(jù)” 反映企業(yè)尚未到期的商 業(yè)匯票的票面金額。,,,,1.不帶息票據(jù)的處理： 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等 借：材料采購”、“庫存商品”等科目， 貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費：借：財務(wù)

4、費用 貸：銀行存款支付票款：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款,銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中應(yīng)予注銷。,【例10-1】甲公

5、司20×7年6月5日采用商業(yè)承兌匯票向乙公司購入商品一批，價款100 000元，增值稅額17 000元入，當(dāng)日該批商品已驗收人庫。該商業(yè)承兌匯票的期限為3個月，甲公司進(jìn)行會計處理如下： （1）20×7年6月5日簽發(fā)商業(yè)承兌匯票,借：,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000,應(yīng)付票據(jù) 117 000,庫存商品 100 000,（2）票據(jù)到期支付款項,借：,應(yīng)付票據(jù) 117 000,銀行存款

6、 117 000,若該公司無力償還款項則,借：,應(yīng)付票據(jù) 117 000,應(yīng)付賬款 117 000,假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費200元；且在銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款。甲公司相關(guān)會計處理如下： （1）支付銀行承兌手續(xù)費：,借：,財務(wù)費用 200,銀行存款 200,（2）到期無力支付票據(jù)：,借：,應(yīng)付票據(jù) 117 000,短期借款 117 000,2.帶息票據(jù)利息的處理

7、（1） 按面值入賬（2）按期計算利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù) （3）票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費用 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價值） 財務(wù)費用（尚未計的利息） 貸：

8、銀行存款（實際支付的金額）,【例10-2】某企業(yè)采購材料一批，2007年10月1日按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票一張，面值4萬，其中含增值稅5000元，年利率8.4％，六月期，開出票據(jù)之前，向銀行繳納手續(xù)費40元。票據(jù)到期，收到銀行付款通知，將款項歸還銀行。,支付承兌手續(xù)費：,借：應(yīng)付票據(jù) 40 840 財務(wù)費用 840

9、 貸：銀行存款 41 680,開出票據(jù)，購買材料：,2007年12月31日，計算3個月的利息,票據(jù)到期時，收到銀行的付款通知,借：財務(wù)費用 40 貸：銀行存款 40,借：物資采購 35 000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5 000 貸：應(yīng)付票據(jù)

10、 40 000,40000×8.4%÷12×3=840（元） 借：財務(wù)費用 840 貸：應(yīng)付票據(jù) 840,(二）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款——按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算

11、 反映企業(yè)尚未支付的 應(yīng)付賬款余額。,,,,,企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值) 借：材料采購”、“在途物資” 貸：“應(yīng)付賬款”,接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單： 借：“生產(chǎn)成本

12、”、“管理費用” 貸：“應(yīng)付賬款”科目。 支付時：借：“應(yīng)付賬款” 貸 ：“銀行存款”,【例10-3】 甲公司向乙公司購人輔助材料1000公斤，價款200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為34 000元，材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。甲公司會計處理如下：,借：,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000,應(yīng)付賬款 234 000,材料采購 200 000,如果甲公司不使用銀行

13、存款支付欠款，而是開出面值234 000元期限3個月的商業(yè)匯票抵付欠款，則應(yīng)作如下會計分錄：,借：,應(yīng)付賬款 234 000,應(yīng)付票據(jù) 234 000,【例10-4】 某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，存貨按實際成本法核算。某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購等業(yè)務(wù)。1.5日，向A公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50，000元，增值稅稅額為8，500元，A公司代墊運雜費1，000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到

14、，材料已驗收入庫，但貨稅款尚未支付。2.12日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付所欠A公司貨稅款59，500元。3.15日，企業(yè)開出并承兌為期兩個月不帶息的商業(yè)匯票70，200元，交給供應(yīng)單位丙廠，以抵付上月購料所欠的貨款。4.26日，向B公司購入甲材料10噸，材料已運到，并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未收到，貨款未付。,5.月末，計算本月應(yīng)付電費125，000元（不含稅），其中：基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的電費為97，600元，基本生產(chǎn)車間

15、照明用電費為5，400元，行政管理部門用電費為22，000元。電費尚未支付。6.月末，仍未收到已于26日驗收入庫10噸甲材料的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，即按暫估價格每噸6，000元入賬。,1.借：原材料                    &

16、#160;   51，000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8，500 　貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付A公司    59，5002.借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付A公司  59，500 　　　貸：銀行存款              

17、60; 59，5003.借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付丙廠   70，200 　　　貸：應(yīng)付票據(jù)                70，200,4.暫不作賬務(wù)處理，可根據(jù)“材料入庫單”登記原材料明細(xì)賬的收入數(shù)量。5.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本  97，600 　

18、　 制造費用                   5，400 　　 管理費用               &

19、#160;  22，000 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供電公司  125，0006.借：原材料                   60，000　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款  60，000　下月初，再用紅字將上述

20、分錄沖回。,（三）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。 預(yù)收賬款通過設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行核算。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”科目可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。,,企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項：借：“銀行存款” 貸：“預(yù)收賬款”銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入借：“預(yù)收賬款” 貸：“主營業(yè)務(wù)收入” “預(yù)收賬款”科目科目期末貸方余額，反

21、映企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。,【例10-5】 甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品1000件，合同價款200 000元，甲、乙公司適用增值稅率均為17％，按照合同約定，甲公司接受乙公司預(yù)付款100 000元。交易完成時，因市場變化原因，該批商品成交價為220 000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司會計處理如下： （1）甲公司接受乙公司預(yù)付款,借：,銀行存款 100 000,預(yù)收賬

22、款 100 000,借：,銀行存款 157 400,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37 000,主營業(yè)務(wù)收入 220 000,預(yù)收賬款 100 000,（2）交易完成時,（四）長期應(yīng)付款1、概念 長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)應(yīng)付款項等。2、長期應(yīng)付款的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目核算應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以

23、分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項。本科目可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。,（1）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目按發(fā)生的初始直接費用，貸記“

24、銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。企業(yè)按期支付租金，借記“長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。【例10-6】書P262,（2）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本

25、或當(dāng)期損益。 按應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目 按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目 按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,一、應(yīng)交稅費的形成及內(nèi)容二、應(yīng)交稅費的確認(rèn)與計量三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理,一、應(yīng)交稅費的形成及內(nèi)容 企業(yè)在經(jīng)營過程中會實現(xiàn)各種收入，按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定企業(yè)會成為納稅義務(wù)人，這些稅金在交付之前就構(gòu)成了企業(yè)的一項負(fù)債。

26、 企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。,三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理,“應(yīng)交稅費”——可按需要設(shè)置明細(xì)科目反映企業(yè)多交或尚未 反映企業(yè)尚未交納抵扣的稅費 的稅費計算確定應(yīng)交稅費數(shù)額時 借：相關(guān)費用科目 貸：應(yīng)交稅費實際繳納稅費時 借：

27、應(yīng)交稅費 貸：銀行存款,,,,（一） 應(yīng)交增值稅 1. 增值稅概述 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。在增值稅的管理和征收過程中，納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,2、一般納稅人的核算 一般納稅人適用稅率為17%，部分商品稅率為13%。應(yīng)納增值稅的計算 應(yīng)納增值稅=本期銷項

28、稅額-本期進(jìn)項稅額 本期銷項稅額=本期銷售額×增值稅稅率 進(jìn)項稅額有一定的法律規(guī)定,,不含稅銷售額,應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅,,,進(jìn)項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅,銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅,應(yīng)交稅費——未交增值稅,,,多交的上繳的應(yīng)交未交的,當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅,,累計多交的增值稅,累計未交的增值稅,,,,,,,,,,,（1）一般納稅人一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)采購物資：借：材料采購、在途物

29、資、原材料、庫存商品” 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款” 貸：“應(yīng)交增值稅——銷項稅額 “主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。,【例10-6】某公司20×7年3月購進(jìn)甲材料一批，銷貸方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款100 000元．

30、增值稅17 000元。價、稅款均以銀行存款支付，甲材料驗收入庫。 該公司編制會計分錄：,借：,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17 000,銀行存款 117 000,原材料 100 000,【例10-7】某公司20×7年3月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入500 000元（不含稅價格），該產(chǎn)品適用增值稅率為17％，貨款已收到。假設(shè)不考慮其他因素。 該公司會計處理，應(yīng)編制以下會計分錄：,借：,銀行存款 585

31、 000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 000,主營業(yè)務(wù)收入 500 000,（2）一般納稅人購進(jìn)免稅產(chǎn)品的會計處理 企業(yè)在購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或其他免征增值稅的商品時，一般不能從銷售方獲得增值稅專用發(fā)票，不能扣稅。 但是在企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等情況下可按企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等的買價的一定比率計算進(jìn)項稅額，并從銷項稅額中扣除。計算進(jìn)項稅額時， 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項

32、稅額) 物資采購、庫存商品(按買價減去按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款,【例10-8】某公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，以銀行存款支付價款100 000元，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫。該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品允許扣除的增值稅進(jìn)項稅額按購價的10％計算。 該公司會計處理如下： 進(jìn)項稅額＝100 000×10％＝10 000元 采購成本＝100 000—10 0

33、00＝90 000元,借：,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10 000,銀行存款 100 000,庫存商品 90 000,（3）視同銷售的會計處理 按照稅法規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： ①將貨物交付他人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用

34、于非應(yīng)稅項目；,⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售的情況下，從會計的角度看不是銷售行為不能確認(rèn)收入，但是按照稅法的要求，要確認(rèn)計算相應(yīng)得應(yīng)交稅額。,【例10-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價款100 000元

35、。同期與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，將該原材料作為對乙企業(yè)的投資。該原材料適用的增值稅率為17%。甲、乙企業(yè)的相關(guān)會計處理如下： 甲企業(yè),借：,長期股權(quán)投資 117 000,原材料 100 000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000,乙企業(yè),借：,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 000,實收資本 117 000,原材料 100 000,（4）不予抵扣的會計處理 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按

36、照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①購進(jìn)固定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；③用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；⑤非正常損失的購進(jìn)貨物；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,,其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交

37、增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值 稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目,,【例10-10】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。E企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：,借：,待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700,原材料

38、 10 000,貸：,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1 700,,【例10-11】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。C企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：,借：,在建工程 58 500,原材料

39、 50 000,貸：,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 8 500,（5）上交增值稅的會計處理,應(yīng)交增值稅企業(yè)與交、多交 企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅 增值稅稅法規(guī)定，企業(yè)上月的未交增值稅不能與本月的進(jìn)項稅額抵扣,,,,【例10-12】某公司為增值稅一般納稅人。三月初，“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅”有貸方余額21 000元。三月份，該公司購入原材料發(fā)生進(jìn)

40、項稅額510 000元；銷售商品等發(fā)生銷項稅額484 500元；在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用料發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出17 000元。該公司三月份有關(guān)的會計處理如下：（1）對上交上月未交增值稅的會計處理：借：應(yīng)交稅費--（已交稅金） 21 000 貸：銀行存款 21 000（2）3月末結(jié)帳后，“應(yīng)交稅費--應(yīng)繳增值稅”有借方余額8 500元[484 500 -（510 000 – 17 000）]

41、，為尚未抵扣的增值稅進(jìn)項，4月份可繼續(xù)用于抵扣銷項稅額。,3、小規(guī)模納稅人的核算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額實行簡易計算辦法：即購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計人有關(guān)貨物或勞務(wù)成本，不得抵扣其應(yīng)納稅額；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，是向購買方收取的全部價款和價外費用；銷售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納增值稅額合并定價。其應(yīng)納增值稅額的計算公式為：,應(yīng)納稅額＝不含稅銷

42、售額×征收率其中：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷ (1+征收率)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為6％,小規(guī)模納稅人的會計處理 規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下

43、設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。,【例10-13】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)購進(jìn)原材料一批，價款10 000元，增值稅1 700元，共計117 000元。 銷售產(chǎn)品一批，全部價款為212 000元，款項收到，存入銀行。 相關(guān)會計處理如下

44、：（1）購入原材料,借：,原材料 117 000,銀行存款 117 000,（2）銷售商品不含稅價格=212 000÷（1+6%）=200 000應(yīng)納稅額=200 000×6%=12 000,借：,銀行存款 212 000,主營業(yè)務(wù)收入 200 000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 12 000,（二）應(yīng)交消費稅 1．消費稅概述 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費

45、稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納消費稅。消費稅與增值稅不同，一般來說屬于價內(nèi)稅。消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：,實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額,不含增值稅,,2．消費稅的會計處理 消費稅通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)

46、交消費稅”科目，貸金“銀行存款”。按照規(guī)定確認(rèn)應(yīng)該交納的消費稅額時，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，借記“營業(yè)稅金及附加”科目。,（1）銷售應(yīng)稅消費品的會計處理 【例10-14】某企業(yè)當(dāng)月銷售應(yīng)稅消費品一批，不含增值稅的價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，該產(chǎn)品消費稅率為10%。相關(guān)會計處理如下： 應(yīng)交增值稅額為 100 000×17%=17 000 應(yīng)交消費稅額為 100 000

47、15;10%=10 000,借：,銀行存款 117 000,營業(yè)稅金及附加 10 000,主營業(yè)務(wù)收入 100 000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 17 000,——應(yīng)交消費稅 10 000,貸:,（2）視同銷售的會計處理 企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的視同銷售，應(yīng)當(dāng)計算并交納消費稅。 視同銷售的

48、銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算，沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)當(dāng)按照組成計稅價格計算，其計算公式為：,組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅率）,【例10-15】某企業(yè)20×7年3月，將某應(yīng)稅消費品用于某在建工程的建設(shè)。共耗用該產(chǎn)品20噸，每噸成本8 000元，市場銷售價格10 000元，消費稅率20%。相關(guān)會計處理如下： 應(yīng)交消費稅=10 000×20×20%=40 000

49、元,借：,在建工程 200 000,庫存商品 160 000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 40 000,（3）委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費稅。企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，交納的消費稅可

50、以抵扣，在企業(yè)銷售最終產(chǎn)品時，再根據(jù)相關(guān)銷售額計算應(yīng)交的全部消費稅。企業(yè)收回的委托加工應(yīng)稅消費品如果直接用于出售的，則交納的消費稅計入成本,組成計稅價格=售價÷（1-消費稅率）沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）,【例10-16】某公司發(fā)生有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)，會計處理如下： （1）發(fā)出原材料一批，實際成本300 000

51、元，加工應(yīng)稅消費品,借：,委托加工物資 300 000,原材料 300 000,（2）收回加工完成的應(yīng)稅消費品已驗收入庫，用銀行存款支付加工費80 000元及相關(guān)稅費。適用的增值稅率為17%，消費稅20 000。加工后消費稅率5% 應(yīng)交增值稅=80 000×17%=13600 應(yīng)交消費稅=2 0000 若收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品則,借：,委托加工物資 80 000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值

52、稅（進(jìn)項稅額）13600,應(yīng)交消費稅 20 000,銀行存款 113 600,原材料 380 000,貸:,借：,貸:,委托加工物資 380 000,借：,委托加工物資 100 000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13 600,銀行存款 113 600,原材料 400 000,貸:,借：,貸:,委托加工物資 400 000,若收回的應(yīng)稅消費品直接用于出售,（三）應(yīng)交營業(yè)稅 1．營業(yè)稅概述 在我國境內(nèi)提供交

53、通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅也是價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計算公司為：,應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率,2．營業(yè)稅的會計處理 營業(yè)稅通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”。按照規(guī)定確認(rèn)應(yīng)該交納的營業(yè)稅額時，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)

54、稅”科目，提供應(yīng)稅勞務(wù)等借記“營業(yè)稅金及附加”、出讓不動產(chǎn)借記“固定資產(chǎn)清理”科目。,【例10-17】某企業(yè)對外提供運輸服務(wù)，取得營業(yè)收入10 000元，營業(yè)稅率3%。當(dāng)期交納營業(yè)稅2 000元。相關(guān)會計處理如下：,借：,營業(yè)稅金及附加 300,應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 300,借：,應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 2 000,銀行存款 2 000,（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)

55、稅應(yīng)納稅額的確定根據(jù)應(yīng)交增資稅、消費稅、營業(yè)稅的金額還有一定的比例來計算。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其它業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實際上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。,五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅,借:管理費用貸：應(yīng)交稅費,第三節(jié) 職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪酬二、股份支付,（一）職工薪酬概述 職工薪酬，是

56、指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括： ①職工工資、獎金、津貼和補貼； ②職工福利費； ③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； ④住房公積金； ⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； ⑥非貨幣性福利； ⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； ⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,企業(yè)

57、職工的范圍指：①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；②雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；③在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。,2．職工薪酬賬務(wù)處理概述 職工薪酬通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！皯?yīng)付職工薪酬”科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”

58、、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付職工薪酬”科目科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。,（二）職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：1．應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2．應(yīng)由在建工程

59、、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3．上述1和2之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。,（三）職工薪酬的計量與賬務(wù)處理 1.貨幣性職工薪酬的計量 （1）貨幣性職工薪酬計量概述。貨幣性職工薪酬的計量主要取決于是否有確定的計量標(biāo)準(zhǔn)。 ①計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。 ②沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情

60、況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。,（2）貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生貨幣性職工薪酬時，分以下情況處理：借：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本” “在建工程”、“研發(fā)支出” “管理費用”“銷售費用” 貸：“應(yīng)付職工薪酬——工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”科目。,向職工支付工資、獎金、津貼、福利費借：“應(yīng)付職工薪酬—工資、職工福利” 貸：“銀

61、行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“ 應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費借：“應(yīng)付職工薪酬工資—工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費” 貸:“銀行存款”繳納社會保險費和住房公積金借:“應(yīng)付職工薪酬工資—社會保險費、住房公積金” 貸:“銀行存款”,【例10-6】2007年1月，某公司應(yīng)發(fā)工資總額為100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資30萬元，生產(chǎn)管理人員工資20萬元，公司管理人員工資元10萬元，公

62、司專門銷售人員工資20萬元，建設(shè)廠房人員工資10萬元，新模具開發(fā)人員工資10萬元（該模具研制已處于開發(fā)階段）。按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該公司分別按照職工工資總額的10%計提醫(yī)療保險費，12%計提養(yǎng)老保險費、2%計提失業(yè)保險費、12%計提住房公積金，2%計提工會經(jīng)費和1.5%計提職工教育經(jīng)費等。,應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額=30×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25萬元應(yīng)計入制造費用的職工薪酬總額=2

63、0×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元應(yīng)計入管理費用的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬總額=20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元,,應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元應(yīng)計入

64、無形資產(chǎn)成本的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元,借：,生產(chǎn)成本 47.25,制造費用 31.5,管理費用 15.75,銷售費用 31.5,在建工程 15.75,研發(fā)支出——資本化支出 15.75,相關(guān)會計分錄如下：,貸:,應(yīng)付職工薪酬——工資 100,——社會保險 24,——住房公積金 12,——工會經(jīng)費 2,——職工教育經(jīng)費 1.

65、5,2. 非貨幣性職工薪酬的計量 （1）非貨幣性職工薪酬計量概述 非貨幣性職工薪酬主要有以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用和租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用等情況。 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。,將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用---應(yīng)當(dāng)根

66、據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。,（2）非貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理 企業(yè)決定以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬 借:“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”

67、 貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性職工福利 企業(yè)實際以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 貸:主營業(yè)務(wù)收入同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。,無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額借:“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用” 貸:“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利同時，借:“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性職工福利”

68、 貸:累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按應(yīng)支付的租金: 借:管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用” 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 貸:“銀行存款”,【例10-7】某公司為一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，2007年1月，該公司以其生產(chǎn)的成本為每箱100元的果汁飲料和外購的每臺不含稅價格為1000元的電動車作為福利發(fā)放

69、給公司每名職工。該型號飲料的售價為每箱140元，該公司適用的增值稅率為17%；該公司購買的電動車也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定100名職工中70名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,相關(guān)賬務(wù)處理如下果汁飲料的市場售價為140×70+140×30 =9800+4200=14 000果汁飲料的銷項稅額為140×70×17%+140×30 ×1

70、7%=1666+714=2 380電動車的銷項稅額為1000×70×17%+1000×30 ×17%=11900+5100=17 000,該公司決定發(fā)放果汁飲料時,借：,管理費用 4914,應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16380,生產(chǎn)成本 11466,借：,應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16380,主營業(yè)務(wù)收入 14 000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 380,主營業(yè)務(wù)成

71、本 10 000,庫存商品 10 000,發(fā)放果汁飲料時,貸:,借：,貸:,決定發(fā)放電動車時,借：,管理費用 35 100,應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 117 000,生產(chǎn)成本 81 900,購買發(fā)放電動車時,借：,應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 117 000,銀行存款 117 000,【例10-8】某公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提