1、1再論現(xiàn)行會計準則對商譽的處理【摘要】隨著企業(yè)間競爭的加劇，商譽作為一項無形資源，日益引起人們的高度關(guān)注。2006年版現(xiàn)行企業(yè)會計準則對有關(guān)商譽的會計處理進行了較大的改革，創(chuàng)新商譽會計處理的思路和方法，逐步與國際會計慣例協(xié)調(diào)靠攏。包括對商譽的確認、攤銷和減值等問題。但究其淵源乃至確認的適當性，依然存在諸多值得探討之處。如何合理進行商譽會計處理，提出完善商譽會計處理的思路，以助于商譽會計的不斷完善，對理論工作者而言義不容辭?！娟P(guān)鍵詞】新會

2、計準則；商譽；確認；完善傳統(tǒng)意義上的商譽是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得客戶的信任，或由于組織得當，生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進，掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平，即具有超過正常投資報酬率的信譽和能力?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，將企業(yè)合并過程中，對于購買方合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即外購商譽，確認為商譽，自創(chuàng)商譽不予確認。

3、一、現(xiàn)行會計準則對商譽的界定根據(jù)《〈企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》及《〈企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》，商譽是企業(yè)合并成本大于3其次，現(xiàn)行準則對商譽的認定范圍存在根本性誤差。從上述現(xiàn)行準則對商譽所給的“解釋”可以看出，此次的界定對象僅限于“外購商譽”，根本沒有對企業(yè)自創(chuàng)商譽予以涉及。而會計理論工作者基本都有共同認識，即作為企業(yè)的商譽，可以自創(chuàng)，也可以外購。外購商譽僅是商譽在產(chǎn)權(quán)交易時點的一個短暫狀態(tài)，商譽則更多

4、地是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的?，F(xiàn)行會計對短暫的外購商譽予以確認，而對自創(chuàng)商譽則不予確認，這是非常不合理的，也有悖于一致性原則。即使外購商譽可從收購后企業(yè)整體自創(chuàng)商譽中分辨出來，對外購商譽部分給予確認，而對收購企業(yè)原來自創(chuàng)的商譽部分不予確認，這對并購后企業(yè)自創(chuàng)商譽的確認也是殘缺不全的。投資者、債權(quán)人會因此產(chǎn)生一種錯覺，以為企業(yè)的商譽只有那么多，因而對并購后企業(yè)的盈利能力難以做出準確判斷，有悖于決策有用性的會計目標。這不能不讓人感覺其在有意

5、回避問題所在——外購商譽可以確認并進行計量，那么自創(chuàng)商譽為何被排除在商譽范圍之外？最后，作為對商譽的最新界定本身缺乏預見性與成熟性。商譽怎么可能只產(chǎn)生于產(chǎn)權(quán)交易屆時呢？《〈企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》規(guī)定：非同一控制下的控股合并，如果“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為合并資產(chǎn)負債表中的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)、公允價值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負債表中