1、,增值稅一般納稅人重點行業(yè)涉稅風險防范,2017年7月,01,02,03,CONTENTS,目錄,涉稅風險介紹,一般納稅人涉稅風險點,重點行業(yè)風險防范,1,涉稅風險介紹,涉稅風險的概念,涉稅風險的特點,涉稅風險產生的原因,1.涉稅風險的概念,,,,,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金 、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。,另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠

2、政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。,,,企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務風險主要包括兩方面：,2.涉稅風險的特點,,,,,,,,（1）主觀性,涉稅風險的特點,,,,,,,,（2）必然性,涉稅風險的特點,,,,,,,,（3）預先性,,（1）企業(yè)所處宏觀環(huán)境誘發(fā)稅務風險,（2）企業(yè)生產經(jīng)營管理中存在稅務風險,,,3.涉稅風險產生的原因,企業(yè)外部稅務風險因素：經(jīng)濟環(huán)境

3、 、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會意識、稅務執(zhí)法等都會造成一定的稅務風險。一方面，隨著我國稅收政策、法規(guī)等不斷調整和更新，在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，企業(yè)財務人員難免因為對新出臺的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風險；另一方面，不同稅務執(zhí)法機構和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅務機關在涉稅實務中具有的自由裁量權，也會給企業(yè)造成一定的稅務風險可能性。,企業(yè)內部稅務風險因素：當前，

4、企業(yè)管理者涉稅意識有待加強、財務工作者業(yè)務水平偏低、內部審計不健全、內部控制制度不完善，以及近年來稅務代理服務的出現(xiàn)，尤其是稅務代理服務質量的高低，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務風險的主要因素。,2,一般納稅人涉稅風險點,六種涉稅風險,3.專用發(fā)票開具不符合要求，購買方有權拒收。,2.銷售開票未將價款和折扣額分別注明，銷售額不得扣減折扣額。,1.視同銷售行為，未按規(guī)定確認收入申報納稅,6.十三種特定應稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票。,5.取

5、得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定，其進項稅額不得抵扣。,4.未按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不得扣減銷項稅額或者銷售額。,,1.視同銷售行為，未按規(guī)定確認收入申報納稅,視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。下列11種情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設

6、在同一縣（市）的除外；將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購進的貨物作為投資；將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送他人；單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；財政部

7、和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。視同銷售的稅務處理，以下5種情況不確認收入，其他情況都應確認收入。設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，用于公益

8、事業(yè)或者以社會公眾為對象。,,2.銷售開票未將價款和折扣額分別注明，銷售額不得扣減折扣額,根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。,,3.專用發(fā)票開具不符合要求，購買方有權拒收,根據(jù)國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

9、的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號），專用發(fā)票應按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票， 購買方有權拒收。,,4.未按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不得扣減銷項稅額或者銷售額。,不符合作廢條件等六種情形，需要開具紅字專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問

10、題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）的規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生1、銷貨退回；2、開票有誤；3、銷售服務中止；4、以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件；5、或者因銷貨部分退回；6、及發(fā)生銷售折讓；,,5.取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定，其進項稅額不得抵扣,增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅

11、額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,,6.十三種特定應稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票,“營改增”增值稅納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額?！盃I改增”試點取得增值稅一般納稅人資格的，并非皆可開具增值稅專用發(fā)票，是否允許開具增值稅專用發(fā)票需要視情而論?！盃I改增”新稅政特別規(guī)定，納稅人發(fā)生的下

12、列十三種特定應稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料；2、應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理；3、向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產；4、適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為；5、不征收增值稅項目；6、金融商品轉讓；7、經(jīng)紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；8、提供有形動產融資性售后回租服務收取的有形動產價款本金；9、向旅游服務購買方收取并支付的費用；

13、10、銷售使用過的固定資產適用按簡易辦法征收增值稅；11、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產；12、納稅人銷售舊貨；13、單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡易辦法計算應納稅額。,3,重點行業(yè)風險防范,再生資源綜合利用銅加工企業(yè)經(jīng)營規(guī)模,交通運輸業(yè)經(jīng)營規(guī)模,經(jīng)營中可能存在風險,防范風險建議,一、再生資源綜合利用銅加工企業(yè)經(jīng)營規(guī)模,,經(jīng)營規(guī)模,23383.14萬元,23817.51萬元,,434.4萬元,入庫增值稅,2016年同期

14、,2017年1-5月,,經(jīng)營規(guī)模,15299.72萬元,4508.67萬元,,10791.05萬元,增值稅凈入庫,2016年同期,2017年1-5月,,經(jīng)營規(guī)模,83.25萬元,0,,83.25萬元,入庫企業(yè)所得稅,2016年同期,2017年1-5月,二、交通運輸業(yè)經(jīng)營規(guī)模,,經(jīng)營規(guī)模,6738.1萬元,8735.77萬元,,1997.67萬元,入庫交通運輸業(yè)增值稅,2016年同期,2017年1-5月,,經(jīng)營規(guī)模,8.2%,7.61%,

15、,0.59%,稅負率,2016年同期,2017年1-5月,,,,1. 有色金屬企業(yè)原材料購進使用收購發(fā)票作為入庫憑證，且自行填開，收購數(shù)量、價格真實性如何把控。,3.交通運輸企業(yè)簽訂運輸合同業(yè)務是否真實性，運輸過程的真實性如何體現(xiàn)，如外聘車輛運輸企業(yè)自編為自有車輛運輸，資金長期掛往來等現(xiàn)象。,2.政府獎勵力度大小對兩個行業(yè)影響大，企業(yè)業(yè)務穩(wěn)定性差，對稅收計劃影響大，在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務基本真實情況下，是否存在票貨分離虛開發(fā)票。,三、經(jīng)營中可能

16、存在風險,,1.購銷業(yè)務做到貨物流、資金流、運輸流相一致，為防范風險提供保證。,2.進一步加強企業(yè)財務核算，做到帳帳、賬實相符。,4.有色金屬加工企業(yè)進一步細化企業(yè)財務核算，建立相配套的輔助臺帳，提供原始單據(jù)來佐證企業(yè)原材料購進、完善生產領用原材料入出庫相關手續(xù)，明確其相關人員責任。產品銷售在貨物流、資金流、運輸方面真實性，防范票貨分離現(xiàn)象發(fā)生。,3.交通運輸業(yè)做到合同真實，真實反應運輸過程的真實性，是自有車車運輸按自有運輸車輛業(yè)務進行