1、成本管理會計,第三章* 生產(chǎn)經(jīng)營費用的歸集與分配（1）會計學院 周曉敏,生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟用途分類,2,課程內(nèi)容,第一節(jié) 材料費用的歸集與分配*第二節(jié) 人工費用的歸集與分配*第三節(jié) 其他費用的歸集與分配第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配**第五節(jié) 制造費用的歸集與分配*第六節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配第七節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配**,3,第一節(jié) 材料費用的歸集與分配,材料的內(nèi)容與分類材料的計價材料的

2、領用及其控制材料費用的歸集和分配,一、材料費用的歸集和分配,在會計核算上，原料及主要材料、輔助材料、修理用備件配件等均反映在“原材料”賬上。在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的這些費用，按其經(jīng)濟用途的不同分別歸集到：“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶。,5,一、材料費用的歸集與分配,1.材料費用的歸集 （1）原材料的定義： ?原料：凡在生產(chǎn)過程中直接取之于自然界的勞動對象（如各種礦石、原棉

3、等），一般叫原料； ?材料：已經(jīng)過工業(yè)加工的產(chǎn)品作為勞動對象的（如各種鋼材等），一般叫材料。 ?原材料：在實際工作中，有時會把原料和材料兩者合并起來，叫做原材料。 （2）材料按其用途分為以下幾大類： ?原料及主要材料；?輔助材料； ?燃料； ?修理用備件； ?包裝物； ?低值易耗品。,6,一、材料費用的歸集與分配,

4、?原料及主要材料：是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料和材料，如煉鐵企業(yè)使用的礦石以及紡織企業(yè)使用的原棉和棉紗等。 ?輔助材料：是指在生產(chǎn)中不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體，只起一定輔助作用的各種材料。有的與產(chǎn)品的主要材料結(jié)合形成產(chǎn)品，如燃料、油漆等；有的供勞動資料耗用，如起潤滑、防護作用的潤滑油和防銹劑等；有的為正常勞動提供條件，如各種清潔用具和照明燈具等。 ?燃料：是指生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱的各種材料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤、

5、油、天然氣等。,7,一、材料費用的歸集與分配,?修理用備件：是指修理本企業(yè)機器設備和運輸工具所專用的各種備品備件，如齒輪、軸承、閥門、輪胎等。 ?包裝物：是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一起出售或者在銷售產(chǎn)品時租給、借給購貨單位使用的各種包裝物品，如桶、瓶、壇、袋等包裝容器。各種包裝用材料，如紙張、繩子、鐵絲等不屬于包裝物，而應列入輔助材料一類。 ?低值易耗品：是指單項價值在規(guī)定限額以下，或者使用期限不滿一年，不能作為固定資產(chǎn)管理的各

6、種物品，如工具、管理用具、勞動保護用品等。,8,材料費用的歸集——直接歸集,確認條件 能夠從領料憑證上直接確定原材料費用是為生產(chǎn)哪種產(chǎn)品所實際耗用，因而可直接歸集到該產(chǎn)品生產(chǎn)成本賬戶中去。賬務處理 借：基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品 貸：原材料,9,材料費用的歸集——間接歸集,確認條件 不能從領料憑證上直接確定原材料費用是為哪一種產(chǎn)品所實際耗用，而需選用適當

7、的分配方法分配以后，方可歸集到各產(chǎn)品生產(chǎn)成本賬戶中去。,10,一、材料費用的歸集與分配,2.材料費用歸集的基礎工作 （1）購入材料成本的確定；一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁，材料可按實際成本計價；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁，材料則應按計劃成本計價。 （2）材料的領用憑證及其控制；領用材料使用的原始憑證主要包括：領料單、限額領料單和領料登記表等。 （3）消耗材料的計量；對于庫存材

8、料的計量，可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進行核算。 （4）發(fā)出材料成本的確定；在材料按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料，應在相關發(fā)出材料的原始憑證中及時反映發(fā)出材料的材料成本差異；對于期末庫存材料，應按實際成本反映在資產(chǎn)負債表上。,11,領料憑證（可一單一料或一單多料，一式三聯(lián)）,領料單（一次性使用）,編號：42056領料單位：第一車間 用途：生產(chǎn)S產(chǎn)品 日期：2012.3.1 發(fā)料倉庫：鋼材倉庫,

9、發(fā)料人：李云峰 領料人： 馬碩 領料單位負責人：林小燕,適用：未制定消耗定額或不經(jīng)常使用的材料,12,領料憑證,領料登記表（多次使用）,編號：42056領料單位：第一車間 用途：生產(chǎn)S產(chǎn)品 日期：2012.3.1 發(fā)料倉庫：鋼材倉庫,適用：經(jīng)常領用的消耗材料。一個月內(nèi)連續(xù)使用，月末匯總記賬,13,領料憑證,14,二、材料費用的分配,1.材料費用的分配 （1）材料費

10、用分配原則 通常情況下，材料費用的分配是按部門、用途和受益對象進行分配的。 ?直接計入原則：用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接計入，間接材料費用經(jīng)分配計入各成本計算對象的“直接材料”成本項目中。 ?間接計入原則：對于生產(chǎn)車間、行政管理等部門耗用的一般材料，應分別按車間、部門分別列入制造費用和管理費用等有關科目中。 ?重要性原則：在材料費

11、用的分配中，對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料，如果數(shù)量較少、金額較少，根據(jù)重要性原則，可以采用簡化的分配方法，全部計入制造費用，以省去一些復雜的計算分配工作。,15,二、材料費用的分配,2.共耗材料費用的分配 對于多種產(chǎn)品共同耗用的材料費用，分配標準很多。可以按產(chǎn)品重量、體積和產(chǎn)量進行分配，也可以按材料定額消耗量比例或材料定額成本比例進行分配。企業(yè)應根據(jù)具體情況選擇與原材料發(fā)生有密切關系的因素作為分配標準。共耗材料

12、費用的分配公式一般為：,16,材料費用的分配,前提——間接歸集的材料費用分配方法按重量比例分配按產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)值）比例分配按材料定額消耗量比例分配*按材料定額成本比例分配*,17,1.材料費用的分配——按重量比例分配,各產(chǎn)品共同耗用的原材料費用　　分配率＝———————————————　　　　　　　　　 各產(chǎn)品重量之和　　某產(chǎn)品應分配的　　 材料費用　　練習一：　　 某企業(yè)某月生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品重量為２００千克，

13、Ｂ產(chǎn)品重量為３００千克，共同耗用的原材料費用為５０００元。,＝ 該產(chǎn)品重量×分配率,18,2.材料費用的分配——按產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)值）比例分配,各產(chǎn)品共同耗用的原材料費用　　分配率＝————————————————　　　　　　　　 各產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）之和　　某產(chǎn)品應分配的　　 材料費用　　練習二：　　　 某企業(yè)某月生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品500件，Ｂ產(chǎn)品300件，共同耗用的原材料為2 400噸，每噸單價4元。,＝該產(chǎn)

14、品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）×分配率,19,3.材料費用的分配——按材料定額消耗量比例分配,各產(chǎn)品共同耗用的原材料費用　　分配率＝———————————————　　　　　　 各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和　　某產(chǎn)品應分配的　　 材料費用,＝該產(chǎn)品原材料定額消耗量×分配率,練習三： 某企業(yè)某月生產(chǎn)Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料2 000千克，單價5元，共10 000元。A產(chǎn)品產(chǎn)量40件，單位消耗定額為2

15、5千克；B產(chǎn)品產(chǎn)量50件，單位消耗定額30千克。,20,4.材料費用的分配——按材料定額成本比例分配,各產(chǎn)品共同耗用的原材料費用　　分配率＝——————————————　　　　　　 各產(chǎn)品原材料定額成本之和　　某產(chǎn)品應分配的　　 材料費用,＝該產(chǎn)品原材料定額成本×分配率,練習四：　　某企業(yè)某月生產(chǎn)Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料8424千克，材料單價20元，共168 480元。A產(chǎn)品產(chǎn)量1 600件，單位消

16、耗定額為4.8千克；B產(chǎn)品產(chǎn)量1 200件，單位消耗定額4.4千克。,21,例題,某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩個輔助生產(chǎn)車間（機修車間和供水車間）為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務。某月Ａ產(chǎn)品的產(chǎn)量為５０件，Ｂ產(chǎn)品的產(chǎn)量為１００件，根據(jù)領料單匯總各單位領料情況如下表：,22,該企業(yè)日常收發(fā)采用實際成本法核算，A、B產(chǎn)品共同領料以產(chǎn)量為標準進行分配。 要求：根據(jù)上述資料，編制材料費用分配表并做有關會計分錄。,23,材

17、料費用分配率=2100/（50+100）=14元/件A產(chǎn)品應分配的材料費用=50件×14元/件=700元B產(chǎn)品應分配的材料費用=100件×14元/件=1400元,材料費用分配匯總表,24,會計分錄,借：基本生產(chǎn)成本——A 7 700 ——B 11 000 輔助生產(chǎn)成本——機修 500 ——供水 300 制造費用—

18、—基本車間 200 管理費用 400 貸：原材料 20 100,25,課后練習題,[資料]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料費用共計64 000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。單價原材料費用定額：甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。 [要求]根據(jù)上述材料，采用原材料定額費用比例分配甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。[資料]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)

19、品，共同領用A、B兩種主要材料，實際費用共計51 000元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單件8元。 [要求]采用定額成本法分配原材料費用。,26,第二節(jié) 工資費用的歸集和分配,職工薪酬的組成職工薪酬的核算工資的計算工資費用的歸集工資費用的分配,職工薪酬的組成,定義企業(yè)為獲取職工提供的服務而給予

20、的各種形式的報酬以及其他相關支出。構(gòu)成內(nèi)容1.職工工資 2.職工福利3.住房公積金 4.非貨幣性福利5.醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險6.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費7.因解除與職工的勞動關系給予的補償8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出,28,職工薪酬的核算,設置賬戶：應付職工薪酬——工資 ——職工福

21、利 ——社會保險費 ——住房公積金 ——工會經(jīng)費 ——職工教育經(jīng)費 ——解除職工勞動關系補償。賬務處理 借：生產(chǎn)成本∕制造費用∕管理費用∕銷售費用∕在建工程∕研發(fā)支出 貸：應付職工薪酬,29,工資的計

22、算——計時工資,計時工資每月應付給職工的工資數(shù)根據(jù)每一職工的工資等級、工資標準、出勤情況和其他規(guī)定進行計算。1.月工資扣除缺勤工資：應付工資=月標準工資+獎金+各種工資性津貼-（事假天數(shù)×日工資標準）-（病假天數(shù)×日工資標準× 病假應扣工資比例）2.按出勤日數(shù)計算工資：應付工資=（出勤日數(shù)×日工資標準）+獎金+各種工資性津貼+（病假天數(shù)×日工資標準× 病假應發(fā)工資比例

23、）,30,工資的計算——計件工資,計件工資每月應付給職工的工資數(shù)根據(jù)產(chǎn)量憑證的記錄中每一個工人制造完成的合格品數(shù)量，乘以規(guī)定的計件單價計算的標準工資。如：應由四級車工制造的A零件，其時間定額是48分鐘，其小時工資標準為0.5元，則A零件的計件工資率為0.5×48/60=0.4元。若某工人本月加工完成A零件500件，應付計件工資為500×0.4=200元。,31,工資結(jié)算單（多人合計）,32,工資費用的歸集,

24、企業(yè)的工資費用應按發(fā)生的具體地點（車間、部門等）分別計入相應的賬戶（“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等）。,33,工資費用的分配,基本生產(chǎn)車間工人工資中，間接計入產(chǎn)品成本費用的，需要按生產(chǎn)工時比例等分配標準分配后再計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分配標準 1.實際生產(chǎn)工時 2.定額工時計算公式 生產(chǎn)工人工資 費用分配率

25、某產(chǎn)品應負擔 的工資費用,各產(chǎn)品共同負擔的生產(chǎn)工人工資費用 各產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時（或定額工時）之和,= —————————————————,= 該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時（或定額工時）×分配率,34,35,例題,資料：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間6月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品120件，乙產(chǎn)品250件，計件工資為86 000元，甲產(chǎn)品應負擔40 000元，乙產(chǎn)品應負擔46 000元，發(fā)生計

26、時工資等間接費用為52 000元，甲產(chǎn)品實際工時為6 000小時；乙產(chǎn)品實際工時為4 000小時。生產(chǎn)工人固定的工資費用按生產(chǎn)工時比例分配，職工福利按工資總額的10%計提。其他應付職工薪酬的資料如下表所示。要求：根據(jù)上述資料，編制應付職工薪酬的分配表及有關的會計分錄。,36,解析,生產(chǎn)工人工資費用分配率=52 000/(6 000+4 000)=5.2甲產(chǎn)品應負擔的工資費用=6 000×5.2=31 200（

27、元）乙產(chǎn)品應負擔的工資費用=4 000×5.2=20 800（元）,37,解析,借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 71 200 ——乙產(chǎn)品 66 800 輔助生產(chǎn)成本——機修車間（固定費用） 2

28、 500 ——供水車間（固定費用） 1 200 制造費用——固定費用 2 000 管理費用——固定費用 4 000 貸：應

29、付職工薪酬——工資 147 700借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 7 120 ——乙產(chǎn)品 6 680 輔助生產(chǎn)成本—

30、—機修車間（固定費用） 250 ——運輸車間（固定費用） 120 制造費用——固定費用 200 管理費用——固定費用

31、 400 貸：應付職工薪酬——職工福利 14 770,38,[練習題]資料：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，每件實際工時5 000小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品200件，每件實際工時為2 500小時，本月工資總額的資料如下：生產(chǎn)工人工資按生產(chǎn)工時比例分配，福利費按工資總額14%計算，要求根據(jù)上述資料，編制

32、工資及福利費用分配表，并編制有關的會計分錄。,39,第三節(jié) 其他費用的歸集與分配,燃料費用的歸集與分配動力費用的歸集與分配折舊費用的歸集與分配其他要素費用的歸集與分配,燃料費用的歸集與分配,燃料也是材料，因而燃料費用分配程序和方法與上述原材料費用的分配程序和方法基本是相同的。凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果是分產(chǎn)品領用的，應根據(jù)領料憑證進行歸類匯總，直接計入該種產(chǎn)品成本中的“直接材料”成本項目；如果不分產(chǎn)品領用，則應采用適當分配

33、方法分配后再計入各有關產(chǎn)品的“直接材料”成本項目。在有些企業(yè)中，燃料費用占產(chǎn)品成本比重可能較大，按照重要性原則，會計上可以專門設置“燃料”總賬，而不將其并入“原材料”賬戶進行核算。對于車間管理部門、廠部行政管理部門和產(chǎn)品銷售部門使用的燃料，按其用途分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶，一般不需要采用數(shù)學方法經(jīng)過分配后再計入。,41,動力費用的歸集與分配,動力費用：是指企業(yè)耗用的電力、蒸汽等費用。動力費用可以分為自制

34、和外購兩種情況。自制動力分配屬于輔助生產(chǎn)費用分配的內(nèi)容。外購動力費用的歸集 外購動力一般是由動力供應單位（如供電局）根據(jù)動力計量表上反映的耗用量和計價標準開列賬單向企業(yè)收取的。企業(yè)必須在月末自行派人抄錄計量表上反映的動力耗用數(shù)量，以此確定本月發(fā)生的動力費用，作為當期分配的基準數(shù)。外購動力費用的分配,,42,折舊費用的歸集與分配,折舊費用：是產(chǎn)品成本的組成部分，不單獨設立成本項目，而是按照固定資產(chǎn)的使用車間、職能

35、部門進行核算，分別借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。折舊費用的分配：是通過編制折舊費用分配表進行的，并據(jù)此編制會計分錄，登記有關總賬及所屬明細賬。,43,其他要素費用的歸集與分配,在制造企業(yè)中，除材料、燃料、動力、工資、職工福利、折舊費用外，其他要素費用還包括：利息費用、稅金支出、郵電費、租賃費、印刷費、圖書、資料、報刊、辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、