1、會計職能論文會計核算監(jiān)督研究論文：淺談包裝物的增值稅核算淺談包裝物的增值稅核算摘要：包裝物在會計核算中屬于周轉(zhuǎn)材料在流轉(zhuǎn)稅中屬于貨物對于增值稅一般納稅人而言有關(guān)包裝物的涉稅業(yè)務(wù)主要有三大類即購進(jìn)與視同購進(jìn)業(yè)務(wù)、銷售與視同銷售業(yè)務(wù)、出租出借業(yè)務(wù)。本文針對包裝物不同涉稅業(yè)務(wù)特點從會計準(zhǔn)則與增值稅稅法規(guī)定兩個方面剖析其核算。關(guān)鍵詞：包裝物增值稅核算包裝物通常是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物在會計核算中屬于周轉(zhuǎn)材料在流轉(zhuǎn)稅中屬

2、于貨物對于增值稅一般納稅人而言有關(guān)包裝物增減且與繳納增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)主要有三大類即購進(jìn)與視同購進(jìn)業(yè)務(wù)、銷售與視同銷售業(yè)務(wù)、出租出借業(yè)務(wù)。本文針對包裝物的不同涉稅業(yè)務(wù)特點從會計準(zhǔn)則與增值稅稅法規(guī)定兩個方面剖析其核算。一、購進(jìn)、視同購進(jìn)包裝物的財稅處理(一)一般購進(jìn)業(yè)務(wù)。一般購進(jìn)業(yè)務(wù)是指會計主體直接從市場上購入包裝物的業(yè)務(wù)。如果購進(jìn)時從銷售方取得了增值稅專用發(fā)票并且將取得的專用發(fā)票在當(dāng)期辦理了認(rèn)證就可憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。此時按增值稅專用

3、發(fā)票上的不含稅金額借記“周轉(zhuǎn)材料”科目按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目按已付或應(yīng)付的全部價款貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果購進(jìn)時未從銷售方取得增值稅專用發(fā)票則不可抵扣進(jìn)項稅額。此時按普通發(fā)票上的全部金額借記“周轉(zhuǎn)材料”科目貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。(二)視同購進(jìn)業(yè)務(wù)。現(xiàn)實中包裝物除了從市場直接購入之外還可以通過接受投資、接受捐贈、抵債換入、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等途徑取得這些

4、取得途徑均從實質(zhì)上增加了包裝物但又不屬于直接從市場購買的本文稱之為“視同購進(jìn)業(yè)務(wù)”。下面以表格的形式比較說明包裝物視同購進(jìn)業(yè)務(wù)的財稅處理。(表1)從表1可以看出視同購進(jìn)業(yè)務(wù)因取得包裝物的途徑不同會計核算有所區(qū)別但有一點是相同的也就是無論哪種取得途徑只有在包裝物增加的同時取得了增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項稅額會計核算中才能按專用發(fā)票標(biāo)明的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目否則不得抵扣進(jìn)項稅額相應(yīng)地也無需核算進(jìn)項稅額。二、銷售、

5、視同銷售包裝物的財稅處理(一)一般銷售業(yè)務(wù)。一般銷售業(yè)務(wù)是指將包裝物直接對外銷售的業(yè)務(wù)。包裝物一般隨同所包裝的貨物一起對外銷售。發(fā)生包裝物的一般銷售業(yè)務(wù)時從稅收方面講屬于銷售貨物的應(yīng)納增值稅行為無論是否開具發(fā)票無論開具的是否為增值稅專用發(fā)票均應(yīng)計算和核算應(yīng)繳納的增值稅。發(fā)生一般銷售業(yè)務(wù)時按已取得或應(yīng)取得的全部價款借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目按不含稅的銷售額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目(當(dāng)包裝物隨同商品出售且單獨(dú)計價時包裝物的銷售收入與