1、2024/3/23,1,非居民企業(yè)稅收政策講解,2024/3/23,2,內(nèi)容提綱,一、非居民企業(yè)稅收政策二、非居民企業(yè)提供勞務稅收管理三、源泉扣繳管理四、代表處稅收管理與核定征收五、非居民稅收管理的有關(guān)文件,2024/3/23,3,一、非居民企業(yè)稅收政策,（一）劃分居民和非居民的標準,2024/3/23,4,一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）,（二）非居民企業(yè)類型 1、在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的企業(yè)： 主要

2、是外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司、 常駐代表機構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞 務的企業(yè)； 2、在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來 源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,2024/3/23,5,一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）,（三）兩類企業(yè)的稅收處理,2024/3/23,6,一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）,（四）境內(nèi)外所得判定標準1、銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地；2、提供勞務所得：勞務發(fā)生地；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所

3、得： （1）不動產(chǎn)在不動產(chǎn)所在地 （2）動產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地 （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)在被投資企業(yè)所在地4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè) 所在地；5、利息、租金、特許權(quán)使用費：負擔、支付的企業(yè) 或者機構(gòu)、場所所在地，或個人的住所地；,2024/3/23,7,一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）,（五）所得實現(xiàn)的確定原則 1、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方

4、作出分配決定的日期； 2、利息、租金、特許權(quán)使用費所得：合同約定的應付款項的日期；,2024/3/23,8,一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）,（六）納稅地點 1、機構(gòu)場所：以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 2、源泉扣繳：以扣繳義務人所在地為納稅地點。,2024

5、/3/23,9,二、非居民企業(yè)提供勞務稅收管理,（一）登記備案 1、非居民企業(yè)在項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，辦理稅務登記手續(xù)。 2、負有稅款扣繳義務的境內(nèi)機構(gòu)和個人，自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，辦理扣繳登記。 3、發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的境內(nèi)機構(gòu)和個人，自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報告，并附送相關(guān)資料；合同變更之日起10日內(nèi)報告。,2024/3/23,10,

6、二、非居民企業(yè)提供勞務稅收管理（續(xù)）,（二）申報征收 1、非居民企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結(jié)清稅款。 2、企業(yè)所得稅申報，享受協(xié)定待遇（不構(gòu)成PE）備案。,2024/3/23,11,二、非居民企業(yè)提供勞務稅收管理（續(xù)）,3、指定扣繳 （1）預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；　?。?）沒有辦

7、理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的；　　（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。　　 由縣級以上稅務機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。,2024/3/23,12,二、非居民企業(yè)提供勞務稅收管理（續(xù)）,（三）跟蹤管理 1、境內(nèi)機構(gòu)和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務機關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構(gòu)或者

8、注冊會計師的確認證明，審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。,2024/3/23,13,二、非居民企業(yè)提供勞務稅收管理（續(xù)）,2、欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金又不提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。 3、 對于非居民工程或勞務項目完畢，未按期結(jié)清稅款并已離境的，主管稅務機關(guān)通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務，同時通知境

9、內(nèi)發(fā)包方或勞務受讓者協(xié)助追繳稅款。,2024/3/23,14,二、非居民企業(yè)提供勞務稅收管理（續(xù)）,（四）發(fā)包方法律責任 境內(nèi)機構(gòu)或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，未按規(guī)定向主管稅務機關(guān)報告有關(guān)事項的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。,2024/3/23,15,三、源泉扣繳管理,（一）扣繳義務人 對非居民企業(yè)取得來源于中國境

10、內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。,2024/3/23,16,三、源泉扣繳管理（續(xù)）,（二）登記備案 1、扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂有關(guān)業(yè)務合同，自合同簽訂之日起30日內(nèi)，申報辦理扣繳稅款登記；每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)業(yè)務合同時

11、，自簽訂合同之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料。 2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務機關(guān)。 3、扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關(guān)的檢查。,2024/3/23,17,三、源泉扣繳管理（續(xù)）,（三）征收管理 1、扣繳

12、義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付所得時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳所得稅。 2、到期應支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。 3、扣繳義務人每次扣繳稅款時，向主管稅務機關(guān)報送扣繳表及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。,2024/3/23,18,三、源泉扣繳管理（續(xù)）,4、非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應暫停支付相當于應納稅款的款項

13、，在1日之內(nèi)向稅務機關(guān)報告。 5、扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地稅務機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。 6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。,2024/3/23,1

14、9,三、源泉扣繳管理（續(xù)）,7、非居民企業(yè)未依照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出稅務事項通知書，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。,2024/3/23,20,四、代表處稅收管理與核定征收,（一）代表處稅收管理

15、 1、明確納稅義務：應就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。 2、明確申報義務：應按照有關(guān)規(guī)定設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并按實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額。,2024/3/23,21,,★ 對不能據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅所得額。,2024/3/23,22,四、代表處稅收管理與核定征收,3、明

16、確核定征收方法 （1）企業(yè)所得稅：采取按經(jīng)費支出換算收入和按收入總額兩種方法核定其應納稅所得額。 核定利潤率不應低于15%。 （2）營業(yè)稅和增值稅：按照營業(yè)稅、增值稅條例規(guī)定核定。,2024/3/23,23,四、代表處稅收管理與核定征收（續(xù)）,4、明確協(xié)定待遇：代表處從事準備性和輔助性活動的，可按照124號文件規(guī)定享受不構(gòu)成常設機構(gòu)的待遇。 5、

17、明確免稅處理:代表處不存在免稅審批情形。,2024/3/23,24,四、代表處稅收管理與核定征收（續(xù)）,（二）企業(yè)所得稅核定征收辦法1、核定征收三種方法，分別是按收入總額、按成本費用和按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額。,2024/3/23,25,四、代表處稅收管理與核定征收（續(xù)）,2、核定利潤率分為三檔 （1）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%； （2）從事管理服務的，利潤

18、率為30%-50%； （3）從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。,2024/3/23,26,四、代表處稅收管理與核定征收（續(xù)）,3、核定不能取代據(jù)實 稅務機關(guān)有合理理由認為實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應稅所得。 4、稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。

19、,2024/3/23,27,五、非居民稅收管理的有關(guān)文件,（1）國稅函【2008】897號，向境外H股非居民企業(yè)派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅； （2）國稅函【2008】955號，非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅； （3）國稅函【2009】47號，向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅； （4）國稅函〔2009〕698號，國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓