1、企業(yè)所得稅與會計差異有關問題講解,國家稅務總局所得稅司?。ê颖笔∈仪f市2010年4月1日）,第一部分 收入財稅差異問題,一、收入的概述,會計：收入是企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入 提供勞務收入 讓渡資產使用權收入（利息收入、無形資產使用費收入） 企業(yè)發(fā)生的既不屬于經常性活動，也不屬于與經常性活動有關的其他

2、活動導致經濟利益的流入屬于營業(yè)外收入。,稅法：收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 不征稅收入 收入總額 免稅收入 應稅收入 征稅收入,,,,,,，按照組織收入形成：稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨

3、幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；,,（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。（稅法第六條）,二、稅法與會計對收入的差異,會計核算的主要目的是向管理者、投資者、債權人和潛在的投資者全面、真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果及財務狀況的變動情況。會計核算要

4、遵循客觀性原則、實質重于形式的原則和謹慎性原則，注重收入實質性的實現，而不僅僅是收入法律上的實現。,,稅法的目的是對納稅人在一定時期內所獲得的經濟收入進行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財政收入，滿足政府實現經濟和社會職能的需要。稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準確計算應納稅額的計稅依據?！∫虼?，兩者在確認原則、收入范圍、收入確認選擇方式不同。,三、具體收入的差異和分析,㈠ 商品銷售收入的差異1、

5、會計確認標準 ①企業(yè)已將商品所有權上主要風險和報酬轉移給購貨方； ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施有效控制； ③收入的金額能夠可靠計量； ④相關經濟利益很可能流入企業(yè)； ⑤相關的、己發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。,,2、 會計確認金額： ①銷售商品的收入，應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定。②現金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；③銷售折

6、讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。④銷售退回： 不屬于資產負債表日后事項的退回 屬于資產負債表日后事項的退回,3、稅收規(guī)定：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅發(fā)【2008】875號)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：?。?）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；　（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；　（

7、3）收入的金額能夠可靠地計量；?。?）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現時間：　?。?）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入?！　。?）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。　?。?）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入?！　。?）銷售商品采

8、用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。,,采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。,,銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。,,商業(yè)折扣的處理：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價

9、格扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,,現金折扣的處理：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。,,銷售折讓的處理：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。,,

10、銷售退回的處理：企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。,視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入、計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。,4、視同銷售,稅收上視同收入,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換、償債、產品自用，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產

11、和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （條例第二十五條）例外情況，國稅函發(fā)［2008］828號,,一是，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。,,（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能； （三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）； （四）

12、將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。,,二是，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入?！　。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　?。ǘ┯糜诮浑H應酬；　?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠弧　。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌弧　。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；　?。┢渌淖冑Y產所有權屬的用途。,,三是，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時

13、，應當視同銷售，計價如下：屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。,視同銷售業(yè)務分析,分配股利應付職工薪酬具有商業(yè)實質的非貨幣交易債務重組 會計上也確認收入,廣告樣品捐贈贊助 會計按成本轉帳不作收入,㈡ 勞務收入的差異,1、不跨年度勞務收入規(guī)定一致： 采用完成合同法，按合同或協議總金額確認收入，確認標準同商品銷售。2、跨年度的勞務

14、收入的差異： 稅法規(guī)定，只要企業(yè)從事了勞務，就按完工進度或者完成的工作量確認收入實現，而會計還要考慮交易結果能否可靠估計。,提供勞務收入差異分析,資產負債表日勞務交易結果不能可靠估計 （1）勞務成本預計能夠得到補償，從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)發(fā)生的勞務成本確認收入，并按規(guī)定結轉成本?！划a生利潤 （2）如果已發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的

15、金額小于已發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失。 （3）如果已發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。這種處理方式一般會產生虧損。 強調已發(fā)生的勞務總成本是否能夠得到補償,差異：會計上采用謹慎性原則，必須考慮企業(yè)的經營風險，不能多計資產和收益；稅法上確認時，強調稅收均衡入庫，只要企業(yè)從事了勞務，就按完工進度或者完成的工作量確認收入的實現,㈢ 讓渡資產使用權收入的差異,1、會計規(guī)定：利

16、息收入、使用費收入確認原則：同時滿足兩個條件，一是相關經濟利益很可能流入企業(yè)；二是收入金額能夠可靠地計算。利息、讓渡資產使用權收入的計量：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。,2、 稅收規(guī)定：《實施條例》第18條：企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。《實施條例》第19條：租金收入，按照合同約定的承租人應

17、付租金的日期確認收入的實現?！秾嵤l例》第20條：特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。,,,3、有關具體規(guī)定，租金收入具體確認問題國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函〔2010〕79號）其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相

18、關年度收入。,,4、差異分析會計確認收入是權責發(fā)生制稅法是合同約定收入實現。如果合同約定的付款日期不符合權責發(fā)生制，則產生時間性差異。國債利息收入免稅。,《 實施條例》第23條規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。企業(yè)能夠可靠預計收入和配比費用的按照完工進

19、度或完工百分比法確認收入；不能可靠預計的，按稅務機構確定的方法預繳所得稅，工程完成時匯算清繳。,㈣ 建造合同收入的差異,建造合同的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)采用完工百分比法確認合同收入，與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的。 建造合同的結果不能可靠地估計的情況下， 會計不采用完工百分比法，稅法不考慮建造合同的結果能否可靠估計，主要是依據建造合同的進度確認收入。,1、技術轉讓收入的差異一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部

20、分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 《實施條例》第90條：,（六）、特殊收入的差異,《企業(yè)會計制度》規(guī)定，工程達到預計可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈收入，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定 自建的固定資產，以竣工結算前

21、發(fā)生的實際支出為計稅成本。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。待具體明確。,2、在建工程試運行收入的差異,3、補貼收入,企業(yè)會計制度規(guī)定，補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。 （政府補助）,,會計準則：政府補助收入的確認與計量1.政府補助收入的確認條件（1）企業(yè)能夠

22、滿足政府補助所附條件；（2）企業(yè)能夠收到政府補助。具體劃分：（1）與資產相關的政府補助的確認。（2）與收益相關的政府補助確認（3）需要返還的政府補助的確認,差異分析,會計上按權責發(fā)生制確認收入。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益?！《髽I(yè)所得稅對補貼收入按收付實現

23、制確認收益，除稅法規(guī)定國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益外，應一律并入實際收到補助收入年度的應稅所得額，征收企業(yè)所得稅。,稅收的不征稅收入,“不征稅收入”是我國企業(yè)所得稅法中新增加的一個概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應不列入征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定不征稅收入，其主要目的是對非經營活動或非營利活動帶來的經濟利益流入從應稅總收入中排除。,稅法對下列收入不征稅：,（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、

24、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（條例第二十六條）,,財政部稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知(［2008］151號)1、財政性資金?。?）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。,,（2）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總

25、額中減除。,,（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,,所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口

26、退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資,,2、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。,,（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應

27、計入企業(yè)當年收入總額。（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。從2008年1月1日起執(zhí)行。,,關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知(財稅〔2009〕87號)一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得

28、的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：,,（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,,企業(yè)將符合本通知規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部

29、門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。,,國家稅務總局 關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函[2009]118號,,(一)企業(yè)根據搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入：　　　　　　固定資產重置或改良支出　技術改造支出　職工安置準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術

30、改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。,,(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。,,注意事項：（1）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年

31、內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。,,關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知（ 財稅[2008]136號）對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入

32、，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。,,財政部 國家稅務總局 關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知 財稅[2009]68號 2009-08-31,,經國務院批準，現對期貨投資者保障基金（以下簡稱期貨保障基金）有關稅收政策問題通知如下：　　一、對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司（以下簡稱期貨保障基金公司）根據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號，以下簡稱《暫行辦法》）取得的下列收入，不計入其應征企業(yè)所得稅收入：

33、,,1.期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費的3%上繳的期貨保障基金收入；　2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；　3.依法向有關責任方追償所得；　4.期貨公司破產清算所得；　5.捐贈所得。,,第二部分 　成本費用財稅差異問題,一、稅收規(guī)定稅前扣除的要求,1、真實性是稅前扣除的首要條件。真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等扣除外，任何支出除非確屬已經真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。,,2、合法

34、性是指支出必須符合稅法有關扣除的規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可作為費用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。,,3、合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應該符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。,二、稅前扣除的其他原則,納稅人經營活動中發(fā)生各項支出在真實、合法和合理基本條件的基礎上，一般情況下還要遵循權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則。這些原則既是稅前扣除確認時間的要求，

35、又是稅前扣除必須符合的條件。,三、稅前扣除的注意事項,1、企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。2、除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。,,3、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。4、企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠

36、款后的余額，作為扣除額。5、企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入 。,四、成本費用的主要項目,（一）公益性捐贈的稅前扣除會計規(guī)定，營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。,,捐贈扣除的范圍救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會發(fā)展和進步

37、的其他社會公共和福利事業(yè)。,,1、自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。 （財稅[2008]104號）2、奧運會、殘奧運會、好運北京全額扣除（財稅[2008]128號）　　財稅 [2008] 62號,,捐贈扣除的基數財政部、稅務總局、民政部公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅［2008］160號）年度利潤總額，是指

38、企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數額。,,捐贈扣除的條件《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：（1）實施條例規(guī)定的條件（2）申請前3年內未受到行政處罰；,,財政部 國家稅務總局 民政部 關于公布2008年度 2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知 財稅[2009]85號 2009-08-20

39、附件：公益性社會團體名單.　　中國紅十字基金會,,（二）工資薪金會計：按照實際發(fā)生額計入相關成本費用。會計準則，職工薪酬。稅法：企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出準予扣除?；竟べY、獎金、津貼、補貼、年終加薪等。,,國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函〔2009〕3號）合理的工資支出是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。,,（一）企業(yè)制訂了

40、較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。　　（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；,,原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年

41、度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實扣除。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函〔2009〕98號）,,（三）職工福利費職工共同需要的集體生活、體育、文化等職工福利費支出按14%比例扣除。國稅函［2008］264號國稅函〔2009〕3號：,職工福利費包括：,1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利

42、部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。,,2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

43、要求單獨核算。,,2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函〔2009〕98號）,,（四）工會經費按照工資薪金總額的2%準予扣除。,,（五）職工教育經費按照工資薪金總額的2.5%準

44、予扣除。超過部分允許結轉。財建字［2006］317號　　1、上崗和轉崗培訓；　　2、各類崗位適應性培訓等；,,對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函〔2009〕98號）,,軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)

45、所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照2.5%的比例扣除。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知（國稅函〔2009〕202號）,,財政部 國家稅務總局 商務部 科學技術部 國家發(fā)改委關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知財稅[2009]63號技術先進型服務企業(yè),,對經認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生

46、的職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,,（六）業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過0.5%。,,（七）廣告費和業(yè)務宣傳費按照當年銷售收入的15%扣除，如有結余無期限向以后年度結轉。,,企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除

47、。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函〔2009〕98號）,,財政部 國家稅務總局 關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知(財稅[2009]72號 )（1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,,（2）對采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)

48、生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業(yè)所得稅前扣除。,,（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（4）本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。,,國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知國稅函〔2009〕202號關于銷售（營

49、業(yè)）收入基數的確定。企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。,,（八）借款費用扣除1、劃分資本性支出或收益性支出企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并按照稅法有關規(guī)定扣除。,,2、借款費用扣除

50、標準（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。,,3、防止資本弱化企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（法第四十六條）財稅［2008］121號　企業(yè)關聯方利息支出扣除標準問題的通知,,一是

51、，企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：　　金融企業(yè)，為5：1；　　其他企業(yè)，為2：1。,,二是，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。,,三是，企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有

52、按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。,,四是，企業(yè)自關聯方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。,,4、向個人借款利息國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函〔2009〕777號）,,一是，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《稅法》第四十六條及（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣

53、除額。,,二是，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分, 準予扣除。 （1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。,,（九）母子公司間提供服務支付費用企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)

54、內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（實施條例49條）國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)［2008］86號）,,按照獨立交易原則，按企業(yè)間勞務費處理雙方簽定合同、協議，明確服務內容、收費標準、金額；母子公司間可以采取“成本分攤協議”的辦法。以管理費形式提取管理費，子公司不允許扣除（提供有關資料）。,,（十）棄置費用企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面

55、的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,（十一）企業(yè)手續(xù)費及傭金,關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅[2009]29號） （1）保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。,,（2）其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協

56、議或合同確認的收入金額的5%計算限額。,,注意事項：（1）企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除個人外，現金支出不允許扣除。（2）企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。,,（3）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。并依法取得合法真實憑證。,（十二）企業(yè)研究開發(fā)費用扣除

57、,國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號） 1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。2、研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。,,(3）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協議或合同，該協議或合同應明確

58、規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。,（十三）長期待攤費用的稅務處理,1、長期待攤費用的確認在稅務處理上，長期待攤費用，是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1個納稅年度以上（不含1年）的各項費用。,,稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出；(2)租入固定資產的改建支出；(3)固定資

59、產的大修理支出；(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。,,2、長期待攤費用的攤銷（1)第（一）項所規(guī)定的支出，按固定資產預計尚可使用年限攤銷；(2)第（二）項所規(guī)定的支出，按合同約定的剩余租賃期攤銷。(3)第（三）項所規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 (4)其他長期費用，攤銷期限不少于３年,,3、開（籌）辦費扣除（其他長期待攤費用）企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)

60、定處理，但一經選定，不得改變企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函〔2009〕98號）,五、 稅收規(guī)定不得扣除項目,稅法規(guī)定了納稅人在計算應納稅所得時允許扣除的項目，同時也明確了不得扣除項目。,,（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項（二）企業(yè)所得稅稅款（三）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失（四）公益性捐贈以外的捐贈支出、

61、贊助支出,,（五）未經核定的準備金支出（六）國務院稅務主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。,準備金扣除,財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知 財稅〔2009〕64號適用范圍：政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè),,一、準予提取貸款損失準備的貸款資產范圍

62、包括　?。ㄒ唬┵J款（含抵押、質押、擔保等貸款）　?。ǘ┿y行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產；　?。ㄈ┯山鹑谄髽I(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。,,二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下：　　準予當年稅前扣除的貸款損失準備

63、＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額　　金融企業(yè)按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。,,三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。,,四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經稅務機關審批后，應先沖減已在稅

64、前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除?！∥濉⒆?008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。,,財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅[2009]48號）　一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：　　1.非投資型財產保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，

65、不得超過業(yè)務收入的0.05%　　2。。。,,保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。,,二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：　　1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的?！　?.人身保險公司的保險保障基金余

66、額達到公司總資產1%的。,,三、保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。四、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。 五、自2008年1月1日至2010年12月31日執(zhí)行。,,財政部 國家稅務總局 關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知財稅[2009]33號,,一、證

67、券類準備金 （一）證券交易所風險基金。 　　上海、深圳證券交易所依據《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關規(guī)定，按證券交易所交易收取經手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過10億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。,,（二）證券結算風險基金。 　　1.中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關

68、規(guī)定，按證券登記結算公司業(yè)務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。證券公司依據《證券結算風險基金管理辦法》不同期限國債，不同比例。。。,,（三）證券投資者保護基金。 　　1.上海、深圳證券交易所依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。