1、1,,專題1:投資,2,,隨著經濟全球一體化的發(fā)展，跨國投資、跨國貿易、跨國資金和人員的流動，使得稅源國際化的問題越來越突出，世界各國對跨國稅源的爭奪也越來越激烈。對此，國際稅務司要予以高度重視，切實加強跨國稅源管理，努力維護國際稅收權益。,“引進來”和“走出去”,3,專題1:投資,1、外資投資政策風向標----產業(yè)指導目錄2、鼓勵類與限制類政策與對策3、外資投資形式4、地方招商引資政策,4,新產業(yè)指導目錄，引導產業(yè)布局,法律框架

2、,戰(zhàn)略布局 2007產業(yè)指導目錄第57號.doc,5,在中國嚴格的外資準入法規(guī)體系中，《外商投資產業(yè)指導目錄》 承擔著統(tǒng)籌國內發(fā)展和對外開放，促進產業(yè)結構優(yōu)化和升級，提高利用外資質量和水平的宏觀調控功能，因此一直被視為外資領域的政策風向標。自 1995 年首次制定頒布以來，《目錄》已經經歷了四次修訂，而本次修訂距上一版本也已經有三年的時間。在這三年中，新技術和新產品不斷涌現，國內外經濟形勢和產業(yè)發(fā)展局面也發(fā)生了較大的變化，本

3、次《目錄》的調整無疑將對此新環(huán)境下的政策訴求作出具體的回應，亦勢必對外資在中國的未來布局與發(fā)展產生深遠的影響，值得外國投資者和已在國內投資的企業(yè)予以關注。,外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）,6,一、堅持擴大對外開放，促進產業(yè)結構升級 《目錄》在進一步引導外商投資高新技術產業(yè)和高端制造業(yè)的同時，對一些國內已經掌握成熟技術、具備較強生產能力的傳統(tǒng)制造業(yè)不再予以鼓勵，并明確《產業(yè)結構調整指導目錄》中的限制類條目同樣適用于外商投資項目。

4、 舉例：在落實服務業(yè)入世承諾的同時，《目錄》的鼓勵類則增加了高附加值服務產業(yè)條目，順應了國家產業(yè)升級的要求。---六、批發(fā)和零售業(yè) 1. 一般商品的配送 2. 現代物流 ---七、租賃和商務服務業(yè),外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）,7,二、節(jié)約資源、保護環(huán)境 《目錄》鼓勵外商投資發(fā)展循環(huán)經濟、清潔生產、可再生能源和生態(tài)環(huán)境保護領域。 例如 1、新《目錄》在鼓勵類內容中增加了 “環(huán)

5、保型印刷油墨”、“礦山生態(tài)恢復技術的綜合應用”、“生物質能源開發(fā)技術” 等條目。 2、對于國內稀缺或不可再生的重要礦產資源，《目錄》不再鼓勵外商投資，例如銅、鉛、鋅、鋁等有色金屬礦的勘探和開采不再屬于鼓勵類范疇，而鎢、鉬、錫、銻、螢石等的勘查和開采則從限制類調整為禁止類。,外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）,8,三、調整單純鼓勵出口的導向政策 針對貿易順差過大、外匯儲備快速增加等新形勢，《目錄》不再繼續(xù)實施單純鼓勵出口的

6、導向政策；其中最重要的變化體現在 “產品全部直接出口的允許類外商投資項目” 不再被列為《目錄》的鼓勵類項目。,外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）,9,四、促進區(qū)域協調發(fā)展 配合西部大開發(fā)、中部崛起、振興東北的戰(zhàn)略，《目錄》不再列入僅 “限于中西部地區(qū)” 的條目。凡屬于需鼓勵外商投資的中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地的優(yōu)勢產業(yè)和特色產業(yè)，在下一步修訂《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)指導目錄》時將統(tǒng)籌考慮列入。,外商投資產業(yè)指導目錄（2007

7、年）,10,外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）,五、維護國家經濟安全 對部分涉及國家經濟安全的戰(zhàn)略性和敏感性行業(yè)，如電網建設、增值電信業(yè)務等，《目錄》在謹慎開放的基礎上適當調整了相關條目。,11,外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）,部分行業(yè)影響隨著新《目錄》的實施，可以預計未來的外資產業(yè)結構將會發(fā)生改變，某些產業(yè)有望成為新的外資增長點，相反一些傳統(tǒng)的熱點領域則將受到一定程度的限制。以下是幾個主要行業(yè)的影響：,12,外商投資產業(yè)

8、指導目錄（2007年）,貿易服務業(yè) 《目錄》的鼓勵類增加了 “信息技術和業(yè)務流程外包”、“現代物流” 等高附加值服務產業(yè)條目 。“銷售代理”、“貨運代理”、“廣告代理” 等則從原來的限制類項目變更為允許類項目；與此同時，“一般商品的批發(fā)、零售”從鼓勵類項目中剔除，重新歸類于允許類項目。這些規(guī)定均體現了國家促進服務產業(yè)升級的調整思路。,13,外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）,金融業(yè) 對于業(yè)界普遍關注的金融領域，《目錄》則在

9、舊版的基礎上作了適度放寬。2007 年版的《目錄》禁止類條目下已不再包含 “金融業(yè)”，原列入禁止類的 “期貨公司” 現調整為限制類；因此新《目錄》實施后，在中方控股的前提下，外國投資者即可投資設立期貨公司。同時，《目錄》對壽險公司、證券投資基金管理公司、證券公司的外資比例，經營范圍等作出了明確 (外資比例分別不得超過 50%，49%，1/3；證券公司限于從事 A 股承銷，B 股、H 股以及公司和政府債券的承銷和交易)。,14,外商投資產

10、業(yè)指導目錄（2007年）,礦產資源業(yè) 限外政策還體現在 “三高一資” (即高物耗、高能耗、高污染、資源型) 項目的外資管理上，而其中首當其中的便是采礦、冶金等與自然資源密切相關的行業(yè)?！赌夸洝窂耐赓Y準入角度進行的產業(yè)規(guī)范仍然延續(xù)了今年早2期發(fā)布的調低部分商品出口退稅率，增補禁止類和限制類加工貿易目錄的政策精神，不少具有重要意義的礦產資源勘探和開采，以及高能耗的有色金屬冶煉等被歸入到限制類或禁止類的條目下。,15,外商投資產業(yè)指導

11、目錄（2007年）,交通運輸設備制造業(yè) 軌道交通運輸設備制造領域向外資全面開放，雖然鼓勵類中的相關條目將限于中外合作、合資形式，但通過本次修訂，外商投資將可能延伸到更廣泛的領域，從軌道交通運輸相關設備的研發(fā)設計、制造、配套產品生產以至維護維修。,16,新形式下外資房地產的投資和融資,房地產業(yè)在過去幾年中迅速成為外商的重點投資領域，其吸收外資的比重已僅次于制造業(yè)。近年來，國家不斷通過投資與外匯管制、稅務監(jiān)查等調控手段對外資房產項目

12、進行降溫，新《目錄》的相關條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號。在繼續(xù)限制外資進入土地成片開發(fā)和高檔賓館、別墅、高檔寫字樓、國際會展中心的建設和經營領域之外，2007 年版的《目錄》將原列入鼓勵類的 “普通住宅的開發(fā)建設” 調整為允許類，同時在限制類中增加了 “房地產二級市場交易及房地產中介或經紀公司”，從而進一步提高了外資進入房地產及其周邊領域的政策壁壘。,17,外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）,房地產 房地產業(yè)在過去幾年中迅速成

13、為外商的重點投資領域，其吸收外資的比重已僅次于制造業(yè)。近年來，國家不斷通過投資與外匯管制、稅務監(jiān)查等調控手段對外資房產項目進行降溫，新《目錄》的相關條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號。在繼續(xù)限制外資進入土地成片開發(fā)和高檔賓館、別墅、高檔寫字樓、國際會展中心的建設和經營領域之外，2007 年版的《目錄》將原列入鼓勵類的 “普通住宅的開發(fā)建設” 調整為允許類，同時在限制類中增加了 “房地產二級市場交易及房地產中介或經紀公司”，從而進一步提高了外

14、資進入房地產及其周邊領域的政策壁壘。,18,國務院關于進一步做好利用外資工作的若干意見,國發(fā)〔2010〕9號第一，要堅持擴大開放，以開放促改革、促發(fā)展。第二，要和現在正在實施的十個重點產業(yè)調整振興規(guī)劃等相結合，鼓勵新技術、新工藝、新材料、新設備的使用，同時也要防止一些行業(yè)產能過剩的問題加重。第三，中國正在大力培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)，我們考慮鼓勵外商投資于新能源、新材料、生物醫(yī)藥、信息產業(yè)等領域。第四，要促進服務業(yè)的發(fā)展，這也是

15、中國產業(yè)結構調整的一個重要方面，中國現在在產業(yè)上主要還是靠工業(yè)增長拉動整個經濟的增長，服務業(yè)發(fā)展相對滯后，所以我們要繼續(xù)鼓勵外商投資于服務業(yè)，特別是現代服務業(yè)，我們要穩(wěn)步推進服務業(yè)的擴大開放。第五，要支持技術創(chuàng)新，包括鼓勵跨國公司在中國設立研發(fā)中心和延伸產業(yè)鏈。第六，要更加重視環(huán)境保護、節(jié)能減排，積極發(fā)展循環(huán)經濟。,19,2、外商投資產業(yè)指導目錄（2007年）-----應用,1、鼓勵類的外商投資企業(yè)能夠享受投資總額內進口設備免征進口

16、環(huán)節(jié)稅收，2、2009年之前的購買國產設備增值稅退稅3、2008年之前的抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策；----一紙萬金案例因此產業(yè)歸類的變化將直接導致上述優(yōu)惠政策對特定外資項目的適用性，進而影響項目的整體盈利狀況。 4、生產型的假外資與貿易型的假內資現象5、限制性行業(yè)的法律嘗試與創(chuàng)新,20,如何規(guī)避政府對外資收購戰(zhàn)略性行業(yè)中企業(yè)的管制,盛大模式：在發(fā)改委和商務部2007年修訂后的《外商投資行業(yè)指導目錄》中，明確列示了限制外商投

17、資和禁止外商投資的行業(yè)目錄。例如，名優(yōu)白酒生產、出版物印刷、電網建設和運營、期貨公司等行業(yè)被列為限制外商投資行業(yè)，要求必須由中方控股。再如，稀土開采、郵政、圖書出版、新聞網站、互聯網文化經營等行業(yè)被列為禁止外商投資行業(yè)?！锻馍掏顿Y行業(yè)指導目錄》反映了中國政府有選擇地利用外資的原則，體現了政府的行業(yè)政策。,21,,然而，眾所周知，新聞網站一直被中國政府列為禁止外商投資行業(yè)，然而中國的三大新聞門戶網站——新浪、搜狐和網易，卻全部實現了海外上

18、市。中國最著名的網絡游戲運營商，例如盛大、網易和巨人，也都實現了海外上市。事實上，這些互聯網服務提供商（Internet Service Provider，ISP）都異曲同工地采用了一種海外上市模式，我們簡稱為“盛大模式”。,22,案例： 盛大模式,境內ISP運營商A公司是一個純內資企業(yè)，試圖實現海外私募和上市。然而，ISP行業(yè)是國家禁止外商投資的行業(yè)，直接采用紅籌模式是行不通的。因此，A公司在投資銀行建議下，采用了本行業(yè)內企業(yè)海外上

19、市的通行模式。 首先，由A公司實際控制人在境外離岸平臺注冊一家殼公司C，由C公司在中國境內設立一家外商獨資企業(yè)B。B公司和A公司將簽訂一份結構性合同，一方面，B公司向A公司提供全方位的管理咨詢和培訓等服務，另一方面，作為回報，A公司定期將90%的收入和利潤輸送給B公司。由于境外殼公司C通過100%控股的公司B，控制了內資企業(yè)A公司90%的收入和利潤，那么C公司就可以此為基礎，向境外私募股權基金進行私募。私募完成后，由C公司到海外資本市

20、場實施IPO。通過上述融資結構，受到政府嚴格管制的內資企業(yè)A，就間接實現了海外上市,23,,這種結構的最大玄機在于A公司和B公司之間簽署的結構性協議，正是這份協議，確保了A公司向沒有任何股權關系的B公司輸送收入和利潤。不過海外投資者可能存在如下疑慮：一旦C公司在海外IPO成功募集資金之后，如果A公司單方面不履行結構性合同，那么將對C公司股票造成毀滅性打擊。為了解除投資者的疑慮，在上述模式中，B公司通常會要求A公司實際控制人將所持有的A

21、公司股份抵押給獨立第三方（可能是作為B公司國內代理人的內資信托公司），作為A公司履行結構性合同的擔保。一旦A公司拒絕履行合同，B公司可以行駛抵押權，通過內資身份的第三方間接獲得A公司的控股權。,24,3、組織形式：,外國企業(yè)或者個人在中國境內設立合伙企業(yè)管理辦法 中華人民共和國國務院令567號有限責任(中外合資，中外合作，外商獨資），股份有限外國企業(yè) 辦事處合伙企業(yè),25,外商投資合伙企業(yè)的設立及審批,1. 可與中

22、方自然人合伙：中外合資或合作企業(yè)的中方股東身分，自然人被法定排除在外；而合伙企業(yè)允許中方直接以自然人身分成為合伙人。2. 沒有最低注冊資金要求：合伙企業(yè)不具法人資格，沒有注冊資金最低要求。3. 可以用勞務作為出資：外商投資合伙企業(yè)最為寬松的是，除了「公司法」、三資企業(yè)法允許的貨幣、實物、知識產權、土地使用權等出資方式之外，還可以用勞務作為出資，也就是實際上認可了所謂「干股」的存在。4. 直接向工商部門申請登記即可：合伙企業(yè)的設立與

23、變更，無須經商務主管部門前置審批并頒發(fā)「批準證書」，可直接向所在地工商管理部門登記領取「外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照」。,26,合伙企業(yè),外商投資合伙企業(yè)的稅收：合伙人是以自然人身分繳納個人所得稅，公司型態(tài)的法人則繳納企業(yè)所得稅， 外商投資合伙企業(yè)的法律責任：外商投資合伙企業(yè)的設立雖然有諸多優(yōu)勢，但這一組織形式要求普通合伙人對合伙企業(yè)的債務承擔無限責任，而傳統(tǒng)的中外合資、合作及獨資企業(yè)絕大多數都是采取公司的組織形式，股東僅以其認繳的

24、出資額為限對公司債務承擔責任。,27,4、招商引資地方政策----筑巢引鳳,地方獎勵---到位注冊資金千分之3-5獎勵。。。。土地出讓金返還或者減收。。。。。稅收返還。。。企業(yè)所得稅增值稅地方留成部分由財政返還,28,,專題2:融資,29,專題2、融資,1、企業(yè)外債額度？2、案例解析：外債利息與營業(yè)稅，預提所得稅，計稅依據， 以及雙邊協定3、弱化資本：外資企業(yè)是否可能融通資金，債資比超過 2：1？

25、4、融資租賃涉稅解析5、貿易融資與外匯聯網監(jiān)管制度6、如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？,30,《國家工商行政管理局關于中外合資經營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》工商企字〔1987〕第38號第三條 中外合資經營企業(yè)的注冊資本與投資總額的比例，應當遵守如下規(guī)定：（一）中外合資經營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以下(含三百萬美元)的，注冊資本至少應占投資總額的十分之七。（二）中外合資經營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以上至一千萬美元(含

26、一千萬美元)的，其注冊資本至少應占投資總額的二分之一，其中投資總額在四百二十萬美元以下的，注冊資本不得低于二百一十萬美元。（三）中外合資經營企業(yè)的投資總額在一千萬美元以上至三千萬美元(含三千萬美元)的，其注冊資本至少應占投資總額的五分之二，其中投資總額在一千二百五十萬美元以下的，注冊資本不得低于五百萬美元。(四)中外合資經營企業(yè)的投資總額在三千萬美元以上的，其注冊資本至少應占投資總額的三分之一，其中投資總額在三千六百萬美元以下的，注

27、冊資本不得低于一千二百萬美元。,1、外債額度,31,,案例2：內地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務機關的處理如下幾種：1、2006上半年對外支付利息支付不交營業(yè)稅，按照10%交預提。2、2006下半年對外支付利息交營業(yè)稅5% ，按照10%收預提3、2007對外支付利息交營業(yè)稅5%，按照扣除營業(yè)稅之后的余額7%交預提4、2008對外支付利息交營業(yè)稅5%，但同時按照全額的7%交預提 ，提交資料證明,2：

28、香港借款利息案例 ----不是我不明白，這世界變化快,32,,內地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務機關的處理如下幾種：1、2006年1-4月，國稅發(fā)[1997]35號對外支付利息支付不收營業(yè)稅2、2006年5月1號開始，國稅發(fā)[2006]62號，對外支付利息收營業(yè)稅5% ，財稅字（1998）59號，營業(yè)稅可以扣減3、2007年4月1日簽署，1月1號執(zhí)行國稅函[2007] 403號《內地和

29、香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》簽訂，協定稅率下調，對外支付利息收7%預提,案例：香港借款利息案例,33,,內地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務機關的處理如下幾種：4、2008年，財稅[2008]130全額計征，不能扣減 第19條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得

30、，以收入全額為應納稅所得額；國稅函[2009]81號。參照協定優(yōu)惠條件,案例：香港借款利息案例,34,雙邊中預提稅減免條款：,為鼓勵締約國雙方資金流動及政府貸款等援助項目的實施，一些協定規(guī)定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機構或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅（即在來源國免稅）。有些協定除對中央銀行、政府擁有的或其擔保的金融機構或其他組織取得的利息做出原則性免稅規(guī)定外，還專門對享受免稅的銀行或金融機構予以列名。舉例：

31、日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經濟協力基金、國際協力事業(yè)團韓國：韓國銀行、韓國產業(yè)銀行、韓國輸出入銀行,35,3、弱化資本之財務杠桿：,財務杠桿就是指在企業(yè)運用負債籌資方式（如銀行借款、發(fā)行債券、優(yōu)先股）時所產生的普通股每股收益變動率大于息稅前利潤變動率的現象。由于利息費用、優(yōu)先股股利等財務費用是固定不變的，因此當息稅前利潤增加時，每股普通股負擔的固定財務費用將相對減少，從而給投資者帶來額外的好處。,36,財務杠桿舉例：,方案：

32、有一項投資，需要10萬元的資本，預估會有30%的報酬率，如果我們全部以自有資金來投資，那么這10萬元的自有資金報酬率就是30%.方案2：如果只拿出6萬元，另外4萬元是利用借貸獲得的，借款年利率為15%， 6萬元自有資金真正的報酬是24000， 1）將要賺到的3萬元（100000×30%）， 2）扣除負擔的利息費用6000元（40000×15%） 這樣財務杠桿操作的報酬率高達40%（2

33、4000/60000×100%）。,37,第四十六條 企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。條例119條：第一百一十九條　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。 企業(yè)間接從關聯方獲得的債權性投資，包括： (一)關聯方通過無關聯第三

34、方提供的債權性投資； (二)無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資； (三)其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政稅務主管部門另行規(guī)定,資本弱化,38,資本弱化舉例 單位：萬元,39,財

35、稅[2008]121號：1、企業(yè)如果能夠按照有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；2、或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除3、該文件對資本弱化條款下的關聯債資比例作了明確，金融企業(yè)為---5：1，其他企業(yè)為---2：1,資本弱化,40,《國家工商行政管理局關于中外合資經營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》工商企字〔1987〕第38號

36、第三條 中外合資經營企業(yè)的注冊資本與投資總額的比例，應當遵守如下規(guī)定：（一）中外合資經營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以下(含三百萬美元)的，注冊資本至少應占投資總額的十分之七。（二）中外合資經營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以上至一千萬美元(含一千萬美元)的，其注冊資本至少應占投資總額的二分之一，其中投資總額在四百二十萬美元以下的，注冊資本不得低于二百一十萬美元。（三）中外合資經營企業(yè)的投資總額在一千萬美元以上至三千萬美元(含三千萬美

37、元)的，其注冊資本至少應占投資總額的五分之二，其中投資總額在一千二百五十萬美元以下的，注冊資本不得低于五百萬美元。(四)中外合資經營企業(yè)的投資總額在三千萬美元以上的，其注冊資本至少應占投資總額的三分之一，其中投資總額在三千六百萬美元以下的，注冊資本不得低于一千二百萬美元。,資本弱化,41,外債計算：,其注冊資本至少應占投資總額的三分之一，注冊資金至少占借款二分之一所以債資比不超過2：1,42,4、辦法：第八十七條 所得稅法第四十六

38、條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。辦法：第八十五條 關聯債資比例是指根據所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯方接受的債權性投資（以下簡稱關聯債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯債權投資包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資。 1）委托銀行貸款與關聯方擔保貸款均視為關聯方債權融資 2）”現金池“是為了加強

39、資金的管理，提高資金管理效率，節(jié)約資金成本的有效方式。是否也被視同關聯債權？ 關于企業(yè)現金池業(yè)務的填報：在填報關聯業(yè)務往來報告表表七（融通資金表）時，可以平均額按短期融資填列，但在進行資本弱化分析時需要按照會計記錄計算債資比例；,資本弱化,43,5、辦法：第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中

40、，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內關聯方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。 （股息：25%企業(yè)所得稅，10%預提） （利息：10%預提） 不做對應調整,資本弱化,44,6、辦法：第九十一條 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。

41、 權責發(fā)生制，而非收付實現7、弱化資本實際上是個原則的把握：在稅前列支和稅后分配的選擇上的避稅傾向,資本弱化,45,利息比較 單位：萬元,46,4、融資租賃：,**注意貿易項下合同中包含的非貿易內容 （融資）舉例設備總金額100萬，利息40萬1、合同有分別注明2、合同未分別注明融資租賃要算借款，填列在關聯交易表：融通資金表了,47,,48

42、,海關審定進出口貨物完稅價格辦法 海關總署第148號令,第十五條 進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用,不計入該貨物的完稅價格:同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格:(一)利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產生的;(二)有書面的融資協議的;(三)利息費用單獨列明的;(四)納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當地此類交易通常應當具有的利率水平,且沒有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應付價格

43、非常接近的。,49,,國稅發(fā)（1993）050號三、融資租賃租金        對在中國境內沒有設立機構的外國租賃公司，以融資租賃方式向中國境內用戶提供設備所取得租金的扣除設備價款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，經當地稅務機關對貸款協議和支付利息的單據憑證審核確認，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額，扣繳所得

44、稅。,50,,財稅字（1982）80號在中國境內沒有設立機構的外國租賃公司，以租賃貿易方式，將設備，物件等租給中國境內用戶使用，分期收取的租賃費中包括設備，物件價款，租賃期滿后，設備，物件歸用戶所有（包括租賃期滿后作價轉讓給用戶）的，報經當地稅務機關審查核實后，可以從分期收取的租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給用戶的價款）中扣除設備，物件價款，以其余額為應納稅的租金所得，按照第十一條的規(guī)定，由支付單位（即用戶）扣繳20%的所得稅。,51

45、,5、貿易融資與外匯聯網監(jiān)管制度,貿易融資：預收款與延期付款,52,6、如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？,。在外資銀行的離岸賬戶上存入一筆美元，存款利率為3%；其次，由外資銀行C的中國境內分行向B公司貸出金額相等的人民幣貸款，貸款利率為7%，雙方約定貸款可不斷展期境外抵押，境內貸款,53,,專題3:設備,54,專題3:設備購置,1、鼓勵企業(yè)設備進口稅收優(yōu)惠變遷，如何計算優(yōu)惠額度？2、100％出口允許類的先征后返期待3、來料加工不作

46、價設備，進口繳納增值稅的稅收籌劃4、外資企業(yè)購買國產設備退稅5、外資企業(yè)購買設備抵免所得稅6、購買設備用于了應稅，退稅和免稅項目，進項如何抵扣？,55,1 、購買設備進口設備免稅,-----舊政1）國務院關于調整進口設備稅收政策的通知.doc 2）2007產業(yè)指導目錄第57號.doc3）2007年第35號公告.doc4）海關總署公告2007年第67號.doc5）公告2007年第42號.doc,56,外商投資企業(yè)進口設備免

47、稅政策的變化,-----新規(guī)財政部海關總署國家稅務總局公告2008年第43號.doc1）進口設備免稅政策取消了，關稅怎樣？2）外資企業(yè)的購買國產設備退增值稅和進口自用設備免增值稅的政策將相應取消。原先享受這些優(yōu)惠政策的是鼓勵類的外商投資項目?，F在既然設備的進項可以抵扣了，取消這些政策似乎沒有什么實質影響。問題：僅僅增加了資金占用，免去了設備監(jiān)管，增加了自由處置和出租等權利？？？？ 監(jiān)管依舊。。。。因為關稅減免依舊。。

48、。。。,57,,3）但是還有一些鼓勵類外商投資項目不是增值稅納稅人（鼓勵類研發(fā)中心進口設備問題），而是營業(yè)稅納稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經營免稅項目來料或間接出口，他們沒有了這兩項政策，也不能抵扣進項。將受到實質性不利影響小規(guī)模納稅人，進口按多少征17%？3%？4) 進口設備減免檢查：鼓勵類項目確認書遭遇山寨版,58,2、100％出口允許類的先征后返期待,,59,,3、來料加工，來件裝配和補償貿易企業(yè)進口設備的免稅

49、優(yōu)惠政策終于壽終正寢。。。。 ？？？？ 加工貿易不作價進口設備免稅？ 對“加工貿易外商提供的不作價進口設備（以下簡稱“不作價設備”），除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅”。 （1998）外經貿政發(fā)第383號.doc1.政策滯后2.優(yōu)惠過度 不符合鼓勵類政策的加貿企業(yè)如何實現進口設備免稅？3.監(jiān)管困難,60,很多三來一補和加工貿易企業(yè)是不具備一般納稅人資格，如果按轉型增

50、值稅條例的抵扣操作，企業(yè)設備進項最終只能進入成本，而且三來一補企業(yè)的不作價設備是外商以不作價設備投資的，產權是不屬于國內企業(yè)的，生產期滿后，外商是要收回設備。此政策對加貿企業(yè)影響很大，取消是否合理？？？ 應對策略：財政部關于來料加工裝配廠轉型為法人企業(yè)進口設備稅收問題的通知財關稅（2009）48號,,61,,------舊規(guī)退增值稅.doc 財稅（2008）176號.doc1、企業(yè)條件 1）外

51、商投資企業(yè)， 2）一般納稅人 3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅）---外資房地產開發(fā)普通商品房，交通運輸企業(yè)2、項目要求----發(fā)改委確認（以項目核準時施行的鼓勵類外資目錄為準 ）2002年之前要求鼓勵類+100%出口允許類（A18）+限制已類 2002年以后的要求鼓勵類+100%出口允許類（F1300）2007產業(yè)指導目錄第57號.doc,4、外商投資企業(yè)購買國產設備退稅政策的變化：,62,,

52、外商投資企業(yè)購買國產設備退稅政策的變化對企業(yè)影響：1、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅）---外資房地產開發(fā)普通商品房，交通運輸企業(yè)2、小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)3、經營免稅的外商投資企業(yè)：來料加工或者間接出口企業(yè)最后的盛宴----你知道嗎？國稅發(fā)（2008）121號.doc,,63,-----新政：,商務部 財政部 海關總署 稅務總局關于外資研發(fā)中心采購設備免/退稅資格審核辦法的通知 商資發(fā)[2010

53、]93號財政部國家稅務總局海關總署關于研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知 財稅（2009）115號國家稅務總局關于印發(fā)《研發(fā)機構采購國產設備退稅管理辦法》的通知國稅發(fā)（2010）9號財政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關總署 國家稅務總局 國家能源局關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知財關稅[2009]55號,64,5、購買設備抵免所得稅,不論進口還是國產，都可以申請抵免關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)

54、惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知二○○八年九月二十三日財稅[2008]48 號企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。,65,一、抵扣范圍的變化第十條　下列項目的進項稅額不得從銷

55、項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,6、固定資產的進項轉出的特殊規(guī)定,66,思考1：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目同

56、時也用于應稅項目，能否抵扣，如何抵扣？1）購買設備用于來料加工間接出口也用于一般貿易？2）購買食堂用微波爐，蒸饅頭機維修費是否可以抵扣？購買取暖鍋爐設備是否可以抵扣？,,67,細則：第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產?！　∏翱钏Q固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具

57、以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。,,68,1、固定資產的用途具有多樣性，只要不是專門應用于非應稅項目、免稅項目的固定資產就可以在稅前抵扣。2、低值易耗需要分攤用于非應稅項目、免稅項目進項轉出，固定資產只要不是專用就可以抵扣不用分攤這個差異，會讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產。。。。----賬務實際操作：如何分的清，對于企業(yè)賬務要求復雜化 進項分為3類： 1）免稅、非應稅用貨物、勞務、固定資產---轉出

58、 2）共用水、電、物料、低值易耗品----分攤 3) 應稅，和共用的貨物勞務固定資產-----抵扣,,69,一轉：轉型,固定資產定義：1、增值稅？2、所得稅？3、會計準則？,70,一轉：轉型,《會計準則》固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第57條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為①生

59、產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、②使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等?！对鲋刀悓嵤┘殑t》：第二十一條第二款： 前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。,71,,“應交稅金---應交增值稅”九欄帳,72,,專題4:租賃,73,專題4:租賃,1、租賃----動產：09年的經營

60、設備租賃進口：稅負何其高2、租賃----不動產：租賃境外的倉庫或者境外提供的倉儲服務 ----不動產：外國企業(yè)國內不動產3、租賃----不知道是動還是不動產。 -----深度剖析“泛美航空衛(wèi)星租賃案”4、特殊租賃---飛機，船舶，集裝箱，衛(wèi)星,74,,1）增值稅財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 財稅（2008）170號 財稅（2008）170號.doc

61、2）關稅財政部海關總署國家稅務總局公告2008年第43號.doc3）營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例實施細則.doc2007-1012的長效合同，如何接軌？4）租金預提所得稅,案例1：經營租賃設備,75,,營業(yè)稅納稅義務人：境外勞務征免稅變化《營業(yè)稅實施細則》第4條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指： （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內； （二）所轉讓的無

62、形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內； （三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內； （四）所銷售或者出租的不動產在境內。,非居民與營業(yè)稅,76,,7個勞務稅目中：境內企業(yè)在境外：2個免稅交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務業(yè)境外企業(yè)在境外：3個不征稅稅目，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映） 、娛樂業(yè)、服務業(yè) 服務稅目的不征收范圍包

63、括8項中的4項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。其他服務業(yè)中，是指下列業(yè)務以外的服務業(yè)務23項中的8項不征稅。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。,非居民與營業(yè)稅,77,非居民---非營業(yè)利潤判斷,條例第7條： 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨

64、物所得，按照交易活動發(fā)生地確定（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，負擔或者支付所得的個人的住所所在地確定（六）其他所得

65、，由國務院財政、稅務主管部門確定,78,案例2：租賃境外的倉庫或者境外提供的倉儲服務,1、營業(yè)稅：境內企業(yè)租賃境外保稅倉？（不征營業(yè)稅）境內企業(yè)的貨物在境外接受倉儲服務？（不征營業(yè)稅）2、所得稅：境內企業(yè)租賃境外保稅倉？（征所得稅）境內企業(yè)的貨物在境外接受倉儲服務？（不征所得稅）,79,,外國企業(yè)出租衛(wèi)星通訊線路所取得的收入征稅【國稅發(fā)［1998］201號】 外國公司、企業(yè)或其他組織將其所擁有的衛(wèi)星、電

66、纜、光導纖維等通訊線路或其他類似設施，提供給中國境內企業(yè)、機構或個人使用所取得的收入，屬于來源于中國境內的租金收入，應依照稅法規(guī)定計算征收企業(yè)所得稅。,案例3：泛美衛(wèi)星租賃案,80,爭議焦點：,泛美衛(wèi)星公司利用印度洋地區(qū)衛(wèi)星為中央電視臺提供全時節(jié)目廣播服務所收取費用的性質。1）泛美衛(wèi)星公司認為屬于營業(yè)利潤，2）北京市國稅局認為屬于特許權使用費（稅收協定上的）以及租金（國內法上的） 3）今天來看：營業(yè)稅是不是也要征？,

67、81,4、特殊租賃,特殊租賃---飛機，船舶，集裝箱，衛(wèi)星,82,,專題5:修理修配,83,專題5:修理修配,1、進境修理2、出境修理,84,,難辨朱與碧，不分是與非案例1：某境外設備供應商，來華為他銷售的設備提供有償的安裝、修理，維護服務，技術指導，支付的費用稅務機關9種有不同的處理1、征增值稅，征預提2、征營業(yè)稅，征預提3、不征流轉稅，征預提4、征增值稅，征企業(yè)所得稅5、征營業(yè)稅，征企業(yè)所得稅6、不征流轉稅，征企業(yè)所

68、得稅7、征增值稅，不征企業(yè)所得稅8、征營業(yè)稅，不征企業(yè)所得稅9、不征流轉稅，不征企業(yè)所得稅,案例1：-----境內修理,85,,1、增值稅：動手 pk 營業(yè)稅：動嘴 如果是修理，征的增值稅能否開具增值稅專用發(fā)票，稅率應為多少3%還是 17%？ 能否抵扣？2、企業(yè)所得稅：勞務發(fā)生 pk 預提所得稅：秘密技術3、企業(yè)所得稅:構成機構場所 pk 不征企業(yè)所得稅：不超協定常設4、協定特殊條款：日本公司中日協定議定書