1、,會(huì)計(jì)學(xué)原理,目 錄,第一章 總論 第二章 賬戶與復(fù)式記賬第三章 復(fù)式記賬的運(yùn)用第四章 賬戶的分類第五章 會(huì)計(jì)憑證第六章 賬簿第七章 賬務(wù)處理程序第八章 財(cái)產(chǎn)清查第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,會(huì)計(jì)的概念(Accounting ),會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的一種管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。,第一章 總論,會(huì)計(jì)的特點(diǎn),會(huì)計(jì)以貨幣為主要

2、計(jì)量單位,會(huì)計(jì)能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果,會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)具有促進(jìn)、控制、 考核和指導(dǎo)作用,會(huì)計(jì)的職能,核算職能,監(jiān)督職能,經(jīng)濟(jì)決策職能,例題：會(huì)計(jì)的職能只有兩個(gè)，即核算職能和監(jiān)督職能。（ ×）,會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象,會(huì)計(jì)信息的外部使用者(External users ),包括：投資者、債權(quán)人、政府職能部門、職工等,包括：企業(yè)管理者、部門負(fù)責(zé)人等,會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者 (Internal us

3、ers ),一、會(huì)計(jì)的對(duì)象,會(huì)計(jì)的對(duì)象，是指會(huì)計(jì)所核算、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。在社會(huì)主義制度下，會(huì)計(jì)的對(duì)象是指社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對(duì)象、目的與任務(wù),（一）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象(資金循環(huán)圖),貨幣資金,儲(chǔ)備資金,貨幣資金,固定資產(chǎn),成品資金,生產(chǎn)資金,說(shuō) 明：,工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的三個(gè)階段：供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程,資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中形態(tài)的變化： 貨幣資金 —儲(chǔ)備資金 —生產(chǎn)資金—成品資金 最后

4、又回到貨幣資金,資金除在內(nèi)部循環(huán)周轉(zhuǎn)外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生接受投資、借入借款等資金進(jìn)入及調(diào)撥資產(chǎn)、支付稅費(fèi)、歸還借款等資金退出。資金進(jìn)入和退出所引起的資金增減變動(dòng)，也是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式，是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象。,（二）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象,商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程分為購(gòu)進(jìn)和銷售兩個(gè)過(guò)程，企業(yè)資金依次經(jīng)過(guò)這兩個(gè)過(guò)程實(shí)現(xiàn)循環(huán)和周轉(zhuǎn)。,（三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象,行政事業(yè)單位的資金來(lái)源于國(guó)家預(yù)算撥款，其預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)不表現(xiàn)為循環(huán)和周轉(zhuǎn)，只表現(xiàn)

5、為資金的取得和使用。,會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容,會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六個(gè)會(huì)計(jì)要素，這些要素是會(huì)計(jì)對(duì)象最基本的組成部分。,一、會(huì)計(jì)方法的組成,會(huì)計(jì)核算方法——基本方法,會(huì)計(jì)分析方法,會(huì)計(jì)檢查方法,第三節(jié) 會(huì)計(jì)方法,二、會(huì)計(jì)核算方法,設(shè)置賬戶,復(fù)式記賬,填制和審核憑證,登記賬簿,成本計(jì)算,財(cái)產(chǎn)清查,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,一、會(huì)計(jì)核算的基本前提,會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指會(huì)計(jì)核算中對(duì)某些難以確切界定的，但

6、對(duì)于會(huì)計(jì)工作有重大影響的問(wèn)題，根據(jù)一般的正常情況所作的合理的推斷，是會(huì)計(jì)核算的前提和制約條件，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)。主要有：,會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則,■ 會(huì)計(jì)主體前提,（會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。）,,,,■ 持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提,■ 會(huì)計(jì)分期前提,■ 貨幣計(jì)量前提,（一）會(huì)計(jì)主體前提,—— 是指經(jīng)營(yíng)上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性的單位或組織。,1、什么叫會(huì)計(jì)主體？,你知道哪些單

7、位或組織嗎？,單位或組織可以是：,,股份公司,合伙企業(yè)或獨(dú)資企業(yè),我們是機(jī)關(guān)團(tuán)體？,我們是學(xué)校？,企業(yè)的分公司？,2、會(huì)計(jì)主體前提的要求,—— 會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以本單位或組織發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映會(huì)計(jì)主體本身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。,●它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍,●它規(guī)定了處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的立場(chǎng),3、明確會(huì)計(jì)主體的意義,首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。,其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處

8、理的立場(chǎng)。,最后，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。,會(huì)計(jì)主體與法律主體有什么不同？,一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。,你能區(qū)別嗎？,好好經(jīng)營(yíng),不要倒閉！,大家有錢賺,繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去！,（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提,1、什么叫持續(xù)經(jīng)營(yíng)？,—— 是指會(huì)計(jì)主體能夠按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)休止地運(yùn)行，會(huì)計(jì)主體無(wú)限期地存在下去。,我認(rèn)為,2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的要求,,

9、,● 它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍,———— 它是假設(shè)會(huì)計(jì)主體在正常情況下能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不會(huì)停業(yè)，不會(huì)破產(chǎn)，也不會(huì)大規(guī)模的削減業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。,3、明確持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義,● 只有假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，才能確定會(huì)計(jì)核算的原則和方法。,債權(quán)債務(wù)按承諾清算,待攤預(yù)提能合理分配,固定資產(chǎn)按原值記錄,（三）會(huì)計(jì)分期前提,1、什么叫會(huì)計(jì)分期 ？,—— 是指將持續(xù)經(jīng)營(yíng)

10、的過(guò)程劃分為若干個(gè)時(shí)間段落，每一個(gè)時(shí)間段落就是一個(gè)會(huì)計(jì)期間。我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定有年度、半年度、季度和月度四種會(huì)計(jì)期間。,,快點(diǎn)算賬，我已經(jīng)投資快一年啦！,我今年賺了多少？,這個(gè)月又虧了？,你知道為什么要分期嗎?,2、會(huì)計(jì)分期前提的要求,● 它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。 （是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的補(bǔ)充）,—— 會(huì)計(jì)分期前提要求按劃分的階段 進(jìn)行核算和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,（四）貨幣計(jì)量前提,——

11、 是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位來(lái)計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,1、什么叫貨幣計(jì)量？,貨幣計(jì)量解決的是用統(tǒng)一的價(jià)值尺度來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)。,2、貨幣計(jì)量前提的要求,—— 它要求在會(huì)計(jì)核算中 △ 以貨幣為主要計(jì)量單位； △ 不考慮幣值變化的因素； △ 以人民幣為記賬本位幣。,●它規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法,3、貨幣計(jì)量前提的意義,●明確貨幣計(jì)

12、量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性和有效性,●明確貨幣計(jì)量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù) 據(jù)的穩(wěn)定性和連續(xù)性,二、會(huì)計(jì)核算的一般原則,——是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等方面應(yīng)遵循的基本原則和基本要求，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。 主要有：,謹(jǐn)慎性,及時(shí)性,,,,,,,,,,,,,,,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,客觀性,相關(guān)性,可理解性,可比性,實(shí)質(zhì)重于形式,重要性,二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8條） 達(dá)到一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才有助于會(huì)計(jì)信息使用者

13、作出正確的決策，滿足他們的決策需要。1、可靠性原則（真實(shí)性、客觀性）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。,2、相關(guān)性原則（有用性） 含義：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使 用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情 況作出評(píng)價(jià)或

14、者預(yù)測(cè)。 －可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中最重要的兩條質(zhì) 量特征 。,3、可比性原則含義1：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)息口徑一致、相互可比。含義2：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。 舉例：固定資產(chǎn)的價(jià)值攤銷方法；,注意：不同企業(yè)橫向比較,注意：同一企業(yè)縱向比較,4、及時(shí)性原

15、則－保證信息的時(shí)效性、有用性含義：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。5、可理解性原則（明晰性）含義：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 理解：對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)－通俗易懂,6、謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性原則）舉例：如應(yīng)收賬款的減值核算；含義：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

16、 告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收 益、也不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。思考：會(huì)計(jì)選擇謹(jǐn)慎原則的原因？,7、重要性原則思考：提供的信息是否越詳細(xì)越好，越多越好？提示：信息成本、信息效用含義： 根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于決策使用者的影響程度來(lái)決定會(huì)計(jì)核算的精確程度及會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的詳略程度，進(jìn)而決定核算的工作量。,例題：重要性原則要求對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映,

17、對(duì)次要業(yè)務(wù)不用記錄。（ × ),8、實(shí)質(zhì)重于形式原則含義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 舉例：資產(chǎn)概念－擁有和控制,三、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱“應(yīng)計(jì)制”） 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第一章第九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。 1、引入實(shí)例 甲企業(yè)以月作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，某年1月15日

18、向乙企業(yè)銷售貨物一批，價(jià)款10萬(wàn)元，2月10日收取貨款。 10萬(wàn)元銷售收入在1月份確認(rèn)、還是在2月份確認(rèn)？為什么需要區(qū)分該收入是屬于1月份、還是2月份的？,即：由會(huì)計(jì)分期－導(dǎo)致了收入、費(fèi)用歸屬期間的劃分 －正確確定不同會(huì)計(jì)期間的損益,觀點(diǎn)一：1月確認(rèn) 理由－銷售貨物的交易發(fā)生在1月份， 1月份實(shí)物已轉(zhuǎn)移，

19、 1月份取得收款的權(quán)力；觀點(diǎn)二：2月確認(rèn) 理由－ 2月份收到相應(yīng)款項(xiàng)；,權(quán)責(zé)發(fā)生制,收付實(shí)現(xiàn)制,2、含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制 凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理； 凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。,3、作用： 解決收入、費(fèi)用應(yīng)該歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間的問(wèn)題－由“會(huì)

20、計(jì)分期”假設(shè)而產(chǎn)生4、思考：為什么選用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”？ 提示：那種原則更能真實(shí)反映企業(yè)收益、費(fèi)用真正的 歸屬期間，以便正確地計(jì)算各期的損益？,5、運(yùn)用練習(xí)： 甲企業(yè)2010年1月消耗的本月電費(fèi)為2萬(wàn)元，在2010年2月支付上月的電費(fèi)，2010年2月由于停產(chǎn)沒(méi)有消耗電費(fèi)，并預(yù)2010年3月的預(yù)計(jì)電費(fèi)3萬(wàn)元， 問(wèn)甲企業(yè)在2010年1月、2月確認(rèn)的費(fèi)

21、用為？,觀點(diǎn)一權(quán)責(zé)發(fā)生制： 甲企業(yè)在2010年1月確認(rèn)的用電費(fèi)用為2萬(wàn) 甲企業(yè)在2010年2月確認(rèn)的用電費(fèi)用為0萬(wàn)觀點(diǎn)二－收付實(shí)現(xiàn)制： 甲企業(yè)在2010年1月確認(rèn)的用電費(fèi)用為0萬(wàn) 甲企業(yè)在2010年2月確認(rèn)的用電費(fèi)用為5萬(wàn),第二章 會(huì)計(jì)要素,第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式第三節(jié) 賬戶的設(shè)置第四節(jié) 復(fù)式記賬原理第五節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分

22、類賬戶,一、資 產(chǎn)(asset),資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、能以或部計(jì)量的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素,資產(chǎn)的確認(rèn)條件：,1、資產(chǎn)是一種能給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；,2、資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制；,3、資產(chǎn)必須是可用貨幣進(jìn)行計(jì)量的。,流動(dòng)資產(chǎn)(current assets )：,流動(dòng)資產(chǎn)是指現(xiàn)金及其他能在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。,流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：

23、現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及各種存貨等。,資產(chǎn)的分類,現(xiàn)金(cash)：指庫(kù)存現(xiàn)金，流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。,銀行存款(cash in banks )：指企業(yè)存放在銀行或其他金融 機(jī)構(gòu)的，可自由提取、使用的存款。,(短期投資short-term )交易性金融資產(chǎn)：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的投資，包括股票、債券、基金等。,應(yīng)收票據(jù)(notes receivable )：指出票人或付款人在某一特定

24、 日期或期間，無(wú)條件支付一定金額給持票 人的書面證明，如商業(yè)匯票等。,應(yīng)收賬款(accounts receivable)：指因銷售商品或勞務(wù)而發(fā)生的 對(duì)顧客的貨幣要求權(quán)。,存貨(inventories)：指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以 備出售、或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程、或者在 生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將被耗用的材料或 物料等。,非流動(dòng)資產(chǎn)：,非流動(dòng)資產(chǎn)是是指在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)

25、業(yè)周期以上才能變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn) 。,主要包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。,長(zhǎng)期投資(long-term investments )：指企業(yè)出于特定目的而準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（超過(guò)1年）的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。,固定資產(chǎn)(property )：指供企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用而不以出售為目的，且使用年限超過(guò)1年以上，并且在使用過(guò)程中能夠保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。,無(wú)形資產(chǎn)(i

26、ntangible assets )：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)，或?yàn)槌鲎饨o他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，不具備?shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。,其他資產(chǎn)(other assets )：指以上各項(xiàng)目以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。,二、負(fù) 債(liabilities),負(fù)債按其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。,是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,流動(dòng)負(fù)債

27、(current liabilities)：,是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或以新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)。,主要包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。,短期借款(short-term debt)：指企業(yè)為保持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以內(nèi)的各種借款。,應(yīng)付票據(jù)(notes payable)：指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物而發(fā)生，須 于特定日期支付一定金額

28、給持票人的書面 證明。,應(yīng)付賬款(account payable)：指因賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。,應(yīng)付工資（salaries payable應(yīng)付職工薪酬）：指企業(yè)應(yīng)付而尚未支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。（新：包括：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。）,應(yīng)交稅金(tax payables )：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅金。,長(zhǎng)期

29、負(fù)債 (long-term debts )：,是指是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種債務(wù)。,主要包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。,長(zhǎng)期借款(long-term debt)：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)介入的、償還期限在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款。,應(yīng)付債券(bonds payable )：指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的，約定于特定日期還本付息的書面證明。,三、所有者權(quán)益(owners’ equity),主要包括：實(shí)

30、收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。,是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。,資本金：主要指實(shí)收資本paid-in capital （或股本stockholders’ equity ）。,企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可分為：,國(guó)家資本金,法人資本金,個(gè)人資本金,外商資本金,公積金：包括資本公積和盈余公積。,資本公積：是指由于企業(yè)實(shí)收資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入等形成的資產(chǎn)價(jià)值。

31、,盈余公積：是指按照國(guó)家規(guī)定，從稅后利潤(rùn)中提取的公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。,未分配利潤(rùn)：指企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。,例題：屬于所有者權(quán)益類的所有賬戶，它們的用途和結(jié)構(gòu)都是相同的。（ × ）,四、收 入 (Revenues ),是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。,,商品（產(chǎn)品）銷售收入和勞務(wù)收入,按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次劃

32、分，可以分為：,企業(yè)的收入按其性質(zhì)劃分，可以分為：,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,五、費(fèi) 用 (Expenses ),是指企業(yè)為進(jìn)行銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,六、利 潤(rùn) (Earning ),是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是收入扣減費(fèi)用后的差額。,,練習(xí)：會(huì)計(jì)要素中既有反映財(cái)務(wù)狀況的要素，也有反映經(jīng)營(yíng)成果的要素。（ √ ）,一、會(huì)計(jì)恒等式的表現(xiàn)形式,資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)恒等式,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者

33、權(quán)益,第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式,企業(yè)擁有的資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)方面。,有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；,投資者投入的—所有者權(quán)益,債權(quán)人提供的—債權(quán)人權(quán)益， 即負(fù)債,反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。,從資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)來(lái)看，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額，即資產(chǎn)必然等于負(fù)債及所有者權(quán)益之和。,會(huì)計(jì)要素之間恒等關(guān)系，反映了資產(chǎn)與權(quán)益之間基本關(guān)系，是設(shè)置

34、會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。,資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)恒等式,收入-費(fèi)用=利潤(rùn),在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的收入扣減費(fèi)用后的余額，即為利潤(rùn)。,上述恒等式反映了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素之間的數(shù)量關(guān)系，這一關(guān)系是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。,合并會(huì)計(jì)等式,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）,企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的統(tǒng)一，資金運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)出來(lái)的各要素之間的數(shù)量關(guān)系又是交織在一起的。因此，上述兩

35、個(gè)基本關(guān)系式可以合并為：,或者：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式之間的關(guān)系,隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，如購(gòu)進(jìn)材料、支付費(fèi)用、銷售產(chǎn)品等都會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，但是，無(wú)論在哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系。,一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，概括起來(lái)主要有以下九類：,1.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加，增加金額相等。2.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)

36、所有者權(quán)益增加，增加金額相等。3.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等。,4.一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，減少金額相等。5.一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加，增減金額相等。6.一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增減金額相等。,7.一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，減少金額相等。8.一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加，增減金額相等。9.一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增減金額相等。,舉例： 收到某單位預(yù)付

37、貨款存入銀行，所引起的變動(dòng)為 （ A ）。A、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加 B、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少C、一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 D、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 如收到某單位預(yù)付貨款2000元存入銀行。則平衡關(guān)系式為： 資產(chǎn)（銀行存款2 000） =負(fù)債（預(yù)收賬款2000）+所有者權(quán)益（0元）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,第三節(jié) 賬戶的設(shè)置,一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,會(huì)計(jì)科目的概念,會(huì)計(jì)科目是

38、指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算所設(shè)置的項(xiàng)目。,設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則,應(yīng)符合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn),必須將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來(lái),必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求,必須保持相對(duì)穩(wěn)定性,會(huì)計(jì)科目的類別及級(jí)次,科目的類別,負(fù)債類會(huì)計(jì)科目,資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目；,所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,成本類會(huì)計(jì)科目,損益類會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)科目的級(jí)次,第一：總分類科目，又稱一級(jí)科目、總賬科目,第二：明細(xì)分類科目，又稱名明細(xì)科目、細(xì)目,第三：二級(jí)科目，又稱子目,二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu),賬戶

39、是對(duì)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄的一種工具。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱。,會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系：,從聯(lián)系上看，它們都是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，說(shuō)明同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；,從區(qū)別上看，會(huì)計(jì)科目只能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；,賬戶則可以運(yùn)用一定的格式來(lái)連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。,結(jié)論是，會(huì)計(jì)科目和賬戶是密不可分的，二者具有相互依存關(guān)系。,賬戶的基本結(jié)構(gòu) （借貸記賬法）,不同記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)不同

40、。,對(duì)于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)的說(shuō)明：,賬戶中有兩個(gè)基本部分，一個(gè)是登記增加額的，一個(gè)是登記減少額的；,一定時(shí)期內(nèi)（月、季、年）賬戶登記的增加金額合計(jì)稱為本期增加發(fā)生額，而一定時(shí)期內(nèi)賬戶登記的減少金額合計(jì)稱為本期減少發(fā)生額 ；,增加額和減少額相抵后，稱為賬戶的余額；,余額可以分為期初余額和期末余額兩種。,期初余額是上期轉(zhuǎn)入本期的余額，期末余額則由本期轉(zhuǎn)入下期，又成為下期的期初余額。,本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

41、,“T”型賬戶結(jié)構(gòu)及其用途 ：P36,賬戶名稱,左方,右方,賬戶的左右兩方，分別記錄增加額和減少額，增減數(shù)額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。,第四節(jié) 復(fù)式記賬原理,一、記賬方法,單式記賬法,復(fù)式記賬法,復(fù)式記賬法是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種方法。,準(zhǔn)則規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用借貸記賬法。,例子：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。 這一筆經(jīng)濟(jì)

42、業(yè)務(wù)的結(jié)果是，銀行存款減少了500元，而企業(yè)的現(xiàn)金增加了500元，我們可以記錄這筆業(yè)務(wù)： 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500,從銀行提取現(xiàn)金，會(huì)引起資產(chǎn)與負(fù)債的同時(shí)增加。（ × ）,二、復(fù)式記賬原理 P35,每一種復(fù)式記賬法都包含以下四項(xiàng)基本內(nèi)容：,賬戶結(jié)構(gòu),記賬符號(hào),記賬規(guī)則,試算平衡,借貸記賬法的基本內(nèi)容,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相

43、等”作為記賬規(guī)則，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。,借貸記賬法的記賬符號(hào),“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別表示：,資產(chǎn)、費(fèi)用的增加;,負(fù)債、所有者權(quán)益及收入的減少。,資產(chǎn)、費(fèi)用的減少;,負(fù)債、所有者權(quán)益及收入的增加。,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期初余額和期末余額都反映在借方。,資產(chǎn)賬戶的期末余額=借方期初余額+本期借 方發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額。,負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶

44、結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：借方記錄減少額，貸方記錄增加額，期初余額和期末余額都反映在貸方。,負(fù)債或所有者權(quán)益賬戶的期末余額=貸方期初 余額+本期貸方發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。,成本類賬戶結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：成本實(shí)際上也是一種資產(chǎn)，其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。成本增加記借方，成本轉(zhuǎn)銷記貸方。,損益類賬戶結(jié)構(gòu),收入類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：收入增加記貸方，收入減少或轉(zhuǎn)銷記借方，月末一般無(wú)余額。,費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：費(fèi)用的增加記借方，費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷記貸方，月末

45、一般也無(wú)余額。,借貸記賬法的記賬規(guī)則,,“有借必有貸，借貸必相等”,記賬規(guī)則應(yīng)用舉例,賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄,賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系對(duì)應(yīng)賬戶，是指存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶會(huì)計(jì)分錄，是指在記賬憑證中明確應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。,借貸記賬法的試算平衡,,發(fā)生額的試算平衡,全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì) = 全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì),余額的試算平衡,全部賬戶期末借方余額

46、合計(jì) = 全部賬戶期末貸方余額合計(jì),第五節(jié) 總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶,一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念及關(guān)系,總分類賬戶，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，提供某一內(nèi)容的總括資料，又稱總賬賬戶。,明細(xì)分類賬戶，是對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，提供某一內(nèi)容的詳細(xì)指標(biāo)，又稱明細(xì)賬戶。,二者的關(guān)系 ：,二者反映發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，登記的依據(jù)也相同；,二者起的作用不同，總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；所屬明細(xì)

47、分類賬戶是總分類賬戶的輔助賬戶，起補(bǔ)充說(shuō)明作用；,二者提供的指標(biāo)不同，總分類賬戶提供總金額指標(biāo)，而明細(xì)分類賬戶除提供金額外，還提供實(shí)物指標(biāo)。,二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記,平行登記，是根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，既在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記。,平行登記的要點(diǎn)：,同期登記；,同方向登記；,同金額登記。,同依據(jù)登記。,本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說(shuō)明如何運(yùn)用賬戶和借貸記賬法進(jìn)行日常的

48、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)循環(huán):,籌集資金,購(gòu)買原材料,生產(chǎn)產(chǎn)品,銷售產(chǎn)品,財(cái)務(wù)成果,利潤(rùn)分配,,,,,,,第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算,,資金籌集渠道,投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本,向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債,一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算,資產(chǎn)增加,所有者權(quán)益增加,負(fù)債增加,,（一）資金籌集業(yè)務(wù),（二）設(shè)置的主要賬戶,1、“實(shí)收資本”賬戶,例：企業(yè)收到國(guó)家增加投資800000元，

49、其中貨幣資金300000元，大型設(shè)備500000元，款項(xiàng)存入銀行，設(shè)備不需安裝，已交付使用。,借：銀行存款 300 000 固定資產(chǎn)——大型設(shè)備 500 000 貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本 800 000,2、“短期借款”賬戶,例：企業(yè)從銀行取得為期3個(gè)月的流動(dòng)資金貸款60000元，款項(xiàng)已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款賬戶中,借：銀行存款

50、 60 000 貸：短期借款——流動(dòng)資金借款 60 000,3、“長(zhǎng)期借款”賬戶,例：企業(yè)收到開(kāi)戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3%的建設(shè)工程借款240 000元已到款。,借：銀行存款 240 000 貸：長(zhǎng)期借款——工程借款 240 000,二、材料采購(gòu)過(guò)程的核算（一）原材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬

51、戶 工業(yè)企業(yè)的材料核算有計(jì)劃成本核算和實(shí)際成本核算兩種。材料品種多的企業(yè)一般采用計(jì)劃成本法,貨幣資金,賒賬,,在途材料,,材料驗(yàn)收入庫(kù),材料買價(jià)、直接相關(guān)的稅金和采購(gòu)費(fèi)用,,１、“材料采購(gòu)”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶,舉例例：購(gòu)進(jìn)Ａ材料6000千克，買價(jià)120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，全部款項(xiàng)用銀行存款付訖，尚末驗(yàn)收入庫(kù)。,借：材料采購(gòu)——A材料 120

52、 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400,2、“原材料”賬戶,如將上例中采購(gòu)的材料入庫(kù)，則會(huì)計(jì)分錄為,借：原材料——A材料 120 000 貸：材料采購(gòu)——A材料 120 000,結(jié)算單據(jù)下月到達(dá)時(shí)：借：

53、原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目）,材料采購(gòu)與原材料,3、“應(yīng)付賬款”賬戶,例：企業(yè)從昌大物質(zhì)公司購(gòu)入C材料4000千克，買價(jià)160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27200元，全部款項(xiàng)尚末支付，票據(jù)末取得。,借：材料采購(gòu)——C材料 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 200

54、 貸：應(yīng)付賬款——昌大物質(zhì)公司 187 200,4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,例：企業(yè)向南方工廠購(gòu)入B材料3200克，買價(jià)80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，開(kāi)出一張面值93600元，期限60天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗(yàn)收。,借：材料采購(gòu)——B材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600

55、 貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票 93 600,5、“預(yù)付賬款”賬戶,例：企業(yè)向廣化集團(tuán)公司訂購(gòu)D材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款50000元，用銀行存款支付。,借：預(yù)付賬款——廣化集團(tuán) 50 000 貸：銀行存款 50 000,（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例1、以銀行存款結(jié)算

56、貨款（錢貨兩清） 借：材料采購(gòu)（或原材料）—×××材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（支付的價(jià)款、稅款）2、賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算 借：材料采購(gòu)（或原材料）—××

57、×材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）3、償還應(yīng)付賬款或票據(jù) 借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

58、 貸：銀行存款,訂購(gòu)材料已收到，但尚末驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：材料采購(gòu)（或原材料）—×××材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）,4、預(yù)付賬款購(gòu)入材料,預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款——XXX公司 貸：銀行存款,如：上例中訂購(gòu)材料已收到1500千克，買

59、價(jià)為45000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7650元，用預(yù)付賬款50000元抵付后，余額2650元用銀行存款支付，材料尚末入庫(kù)。,借：材料采購(gòu)——D材料 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650 貸：預(yù)付賬款——廣化集團(tuán) 50 000 銀行存款

60、 2 650,采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?、什么是采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)費(fèi)用是企業(yè)采購(gòu)原材料過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用等。2、分?jǐn)傇瓌t 凡是能分清采購(gòu)費(fèi)用歸屬于何種材料的，直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，

61、應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)偂?3、分?jǐn)偩唧w計(jì)算方法 （1）首先計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用分配率。計(jì)算公式為采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額 / 物資的總重量（或買價(jià)等） （2）然后計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用。計(jì)算公式為某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =某種物資的總重量（或買價(jià)等） ×采購(gòu)費(fèi)用分配率4、賬務(wù)處理 借：材料采購(gòu)—×××材料（分配的采購(gòu)費(fèi)用）

62、 貸：銀行存款、現(xiàn)金（支付的采購(gòu)費(fèi)用）,5、舉例說(shuō)明例：廣東捷運(yùn)公司轉(zhuǎn)來(lái)A、B、C、D材料的運(yùn)單12000元，保險(xiǎn)費(fèi)2400元，共計(jì)為14400，用銀行存款支付。另外，用現(xiàn)金支付上述材料的裝車費(fèi)300元。按材料的重量進(jìn)行采購(gòu)費(fèi)用的分配。（不考慮運(yùn)輸可以計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額）,計(jì)算分配率：采購(gòu)費(fèi)用的分配率=14700÷（6000+3200+4000+1500）=1,計(jì)算各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用：A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

63、的采購(gòu)費(fèi)用=6000×1=6000（元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=3200×1=3200（元）C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=4000×1=4000（元）D材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1500×1=1500（元）,編制上述會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu)——A材料 6 000 ——B材料 3 200

64、 ——C材料 4 000 ——D材料 1 500 貸：銀行存款 14 400 庫(kù)存現(xiàn)金 300,若采購(gòu)的A、B、C、D材料全部驗(yàn)收入庫(kù)，則會(huì)計(jì)分錄為,借：原材料——A材料 126 000

65、 ——B材料 83 200 ——C材料 16 4 000 ——D材料 46 500 貸：材料采購(gòu)——A材料 126 000 ——B材料

66、 83 200 ——C材料 164 000 ——D材料 46 500,三、生產(chǎn)過(guò)程的核算,（一）、生產(chǎn)業(yè)務(wù)1、產(chǎn)品生產(chǎn)從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出,是企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程,也是勞動(dòng)耗費(fèi)過(guò)程。勞動(dòng)耗費(fèi)包括物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)。根據(jù)各種耗費(fèi)與產(chǎn)品

67、生產(chǎn)的聯(lián)系，分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。2、生產(chǎn)費(fèi)用：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的資源耗費(fèi)。主要包含：材料費(fèi)用、生產(chǎn)人工費(fèi)用、廠房機(jī)器的耗費(fèi)及管理生產(chǎn)的費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)按照產(chǎn)品的種類進(jìn)行歸集和分配，形成各類產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。3、生產(chǎn)費(fèi)用又分為：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用 一般將能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、生產(chǎn)工人工資等；需要先歸集、后分配計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為間接費(fèi)用，一般都是 “制造費(fèi)

68、用”如生產(chǎn)車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等,（二）、設(shè)置的主要賬戶,1、“生產(chǎn)成本”賬戶（1）類別：成本類賬戶（2）核算內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品的制造成本。（3）本賬戶可按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶，必要時(shí)可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶。（4）結(jié)構(gòu)：,,,直接材料直接人工制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本入 “庫(kù)存商品”,,尚未完工的產(chǎn)品成本,例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用1

69、0000元材料，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗費(fèi)了5000元材料。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 10000 —乙產(chǎn)品 5000 貸：原材料 15000,2、“制造費(fèi)用”賬戶,（1）類別：成本類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包含車間管理人員工資、福利費(fèi)；車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)器、房屋的折舊、修理費(fèi)等。（3）本賬戶可按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。（4）結(jié)