1、20世紀80年代，稅務代理服務開始在我國出現(xiàn)并得到推廣；90年代初，國家出臺的相關法律法規(guī)使得稅務代理活動逐步實現(xiàn)法制化、規(guī)范化。但是，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，在稅務代理行業(yè)中出現(xiàn)了許多值得關注的問題。
　　 本文采用理論分析與實證研究相結合的方法，立足于稅務代理行業(yè)中存在的委托代理關系（稅務代理機構與納稅義務人）對稅務合謀問題進行研究。通過博弈理論構造了模型，分析存在于稅務代理工作中的委托代理關系和稅務合謀問題；借鑒國外相關的

2、實證研究方法，從實證角度研究稅務代理機構和納稅義務人之間是否存在稅務合謀的關系。
　　 本文的理論分析發(fā)現(xiàn)，稅務代理機構和納稅義務人之間是一種委托代理關系。市場經(jīng)濟中稅務代理機構和納稅義務人作為“理性人”的特性，決定了他們有現(xiàn)實的動因去要求自己利益的最大化，而不會顧及國家的利益；另外，如果稅務機關監(jiān)督成本非常高，稅務機關檢查力度就會降低，那么稅務代理機構和納稅義務人合謀的風險就會下降，合謀的可能性就會增加。因此，稅務代理機構和納

3、稅義務人之間的行為一旦不能被稅務機關完全觀察的情況下，信息優(yōu)勢的一方將有可能向信息劣勢的一方進行“尋租”。
　　 本文的實證分析部分，對稅務代理機構和納稅義務人的委托代理問題進行研究，檢驗稅務代理機構和納稅義務人之間是否存在合謀行為。實證研究發(fā)現(xiàn)，聘請了國際“四大”（稅務代理機構）的企業(yè)比沒有聘請稅務代理機構的企業(yè)的平均有效稅率要低，說明“四大”的審計師有可能是在幫他們的客戶進行調低收入的所得稅盈余管理行為，從而說明了從事稅務代