1、財(cái)?shù)雷稍億工作記錄1構(gòu)建應(yīng)收賬款的構(gòu)建應(yīng)收賬款的COSO內(nèi)部控制體系研究?jī)?nèi)部控制體系研究現(xiàn)代企業(yè)在管理應(yīng)收賬款中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的兩難選擇：寬松的應(yīng)收賬款管理政策在增加銷售收入和擴(kuò)大市場(chǎng)份額的同時(shí)也增加了機(jī)會(huì)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理政策在控制機(jī)會(huì)成本和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也影響銷售收入，甚至造成客戶流失。對(duì)此，需要結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中法律環(huán)境的薄弱及信用體系的滯后現(xiàn)實(shí)，借鑒美國(guó)COSO委員會(huì)的公司內(nèi)部控制思想，構(gòu)建應(yīng)收賬款的CO

2、SO內(nèi)部控制體系。一、應(yīng)收賬款管理的兩難選擇一、應(yīng)收賬款管理的兩難選擇應(yīng)收賬款是指在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售規(guī)模、拓展市場(chǎng)、增加收益等目的，通過(guò)賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的增加給企業(yè)帶來(lái)收益和滯后現(xiàn)金流的同時(shí)也在一定程度上增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)成本。首先，應(yīng)收賬款的增加使得營(yíng)業(yè)周期延長(zhǎng)、資金使用效率降低，正常流動(dòng)性生產(chǎn)資金被應(yīng)收賬款占用，如果不能按時(shí)收回賬款投入生產(chǎn)流轉(zhuǎn)，會(huì)影響正常生產(chǎn)；其次，應(yīng)收賬款對(duì)資金的占用削弱了企業(yè)的償

3、債能力，如果應(yīng)收賬款的增加是靠企業(yè)墊資實(shí)現(xiàn)，在增加盈利的同時(shí)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，會(huì)影響企業(yè)的支付償債能力，甚至引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。二、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的影響二、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的影響應(yīng)收賬款的存在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，信用經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要方式。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展遲緩，間接地增加了應(yīng)收賬款違約風(fēng)險(xiǎn)。一方面，是法律環(huán)境不完善，訴訟成本大、庭審期間長(zhǎng)、執(zhí)行結(jié)果不確定等因素增加了逾期應(yīng)收賬款追

4、討成本，使得公司在追討應(yīng)收賬款的過(guò)程中處于被動(dòng)地位；另一方面，是社會(huì)信用體系不健全，社會(huì)還沒(méi)有形成一種“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”的氛圍，國(guó)家也沒(méi)有建全信用資信體系，誠(chéng)信是企業(yè)的一種自律行為，缺乏對(duì)企業(yè)的監(jiān)管約束。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不完善、法律環(huán)境的薄弱、信用體系的不健全使得企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中處于被動(dòng)地位，增加了應(yīng)收賬款的管理成本和違約風(fēng)險(xiǎn)。三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款COSO管理體系管理體系COSO委員會(huì)是專門(mén)研究企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的機(jī)構(gòu)。COSO認(rèn)為，內(nèi)部

5、控制有如下目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合相關(guān)的法律法規(guī)，并闡述了內(nèi)部控制的五要素即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，指出企業(yè)不能通過(guò)單一的部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)而應(yīng)該從企業(yè)整體層面控制風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過(guò)以上分析，可以看出應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的效果直接或間接影響到企業(yè)采購(gòu)、銷售、籌資等其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)非常重要。針對(duì)上文分析，借鑒COSO內(nèi)部控

6、制理念，構(gòu)建企業(yè)應(yīng)收賬款的COSO內(nèi)部控制體系。（一）應(yīng)收賬款管理的控制環(huán)境建設(shè)強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)從上至下應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的重要性，特別是企業(yè)高層要明確應(yīng)收賬款在增加收益的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，要知道企業(yè)價(jià)值的增加不是收益的單純?cè)黾佣乾F(xiàn)金流的實(shí)質(zhì)增加，沒(méi)有現(xiàn)金流入的收益是無(wú)效的收益，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)肅賒銷政策，嚴(yán)格賒銷審批，各部門(mén)協(xié)同一致、相互配合、上下一心，共同參與到應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制活動(dòng)中來(lái)。優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)置獨(dú)立于

7、銷售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的信用管理部門(mén)，對(duì)客戶信用進(jìn)行事前、事中、事后全程動(dòng)態(tài)管理，在銷售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間起到橋梁貫通作用。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、發(fā)運(yùn)部門(mén)、銷售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、信用管理部門(mén)各司其職。財(cái)?shù)雷稍億工作記錄32事中控制信用管理部門(mén)應(yīng)對(duì)客戶資信進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，如果客戶資信等級(jí)降低或有跡象表明客戶經(jīng)營(yíng)能力不穩(wěn)定，應(yīng)及時(shí)反饋財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬后，應(yīng)通知銷售部門(mén)提前收款；信用管理部門(mén)有責(zé)任根據(jù)客戶付款記錄重新評(píng)定客戶資信等級(jí)；財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)登

8、記客戶應(yīng)收賬款變動(dòng)情況、進(jìn)行賬齡分析、計(jì)算應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、和客戶定期對(duì)賬，保證應(yīng)收賬款余額的真實(shí)完整；銷售部門(mén)應(yīng)單獨(dú)管理客戶應(yīng)收賬款臺(tái)賬，定期和財(cái)務(wù)部門(mén)明細(xì)賬和總賬核對(duì)，定期和客戶對(duì)賬，并將對(duì)賬結(jié)果反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)；銷售部門(mén)應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)不同客戶的應(yīng)收賬款管理工作，制定客戶關(guān)系管理制度和收款計(jì)劃，按信用管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要求催收應(yīng)收賬款。3事后控制ABC收款政策。臨近信用期滿還沒(méi)有到賬應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)通知銷售部門(mén)催收款項(xiàng)，到賬款項(xiàng)

9、及時(shí)登記入賬。逾期款項(xiàng)應(yīng)分析原因，針對(duì)不同類型客戶，利用ABC存貨管理思想確定收款政策，逾期不長(zhǎng)的客戶可寫(xiě)信催收；逾期較長(zhǎng)的客戶，可寫(xiě)信催加電話催收；逾期很長(zhǎng)的客戶，可考慮有關(guān)部門(mén)提起仲裁或訴訟；對(duì)一般客戶可由銷售人員上門(mén)追討；對(duì)一般重要客戶可由銷售主管追討；對(duì)于重要客戶可由公司副總級(jí)領(lǐng)導(dǎo)上門(mén)協(xié)商解決；對(duì)于特別重要客戶可由公司總經(jīng)理上門(mén)協(xié)商解決。訴訟時(shí)效保護(hù)問(wèn)題。一般民事訴訟訴訟時(shí)效是兩年，超過(guò)兩年的訴訟，法院不予保護(hù)，為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)

10、，應(yīng)該定期和客戶對(duì)賬，對(duì)賬齡接近兩年的應(yīng)收賬款應(yīng)讓客戶確認(rèn)債務(wù)關(guān)系或者去法院提起訴訟中斷訴訟時(shí)效。財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)警機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期做賬齡分析表，對(duì)逾期賬齡的客戶根據(jù)逾期時(shí)間長(zhǎng)短和欠款金額大小作系統(tǒng)分析，反饋數(shù)據(jù)給信用管理部門(mén)和銷售部門(mén)，信用管理部門(mén)據(jù)此重新修訂信用評(píng)估表，重新評(píng)定客戶資信等級(jí)；銷售部門(mén)針對(duì)不同客戶制定不同收款計(jì)劃，及時(shí)催款；對(duì)于逾期特別長(zhǎng)金額特別大的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門(mén)可以第一時(shí)間向公司高級(jí)管理層匯報(bào)（如總經(jīng)理和董事會(huì)）。

11、（四）信息與溝通信用管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)搜集、修正客戶資料，對(duì)客戶資信狀況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；財(cái)務(wù)部應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款的變動(dòng)，定期對(duì)賬，定期做應(yīng)收賬款的賬齡分析表；銷售部門(mén)應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款臺(tái)賬，定期和客戶對(duì)賬。信用部門(mén)應(yīng)將客戶重大資信變動(dòng)情況告知財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部核對(duì)應(yīng)收款后應(yīng)告知銷售部催討貨款；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將賬齡分析報(bào)表反饋給信用部門(mén)和銷售部門(mén)，信用部門(mén)和銷售部門(mén)據(jù)此重點(diǎn)關(guān)注賬齡過(guò)賬、金額較大的客戶；定期召開(kāi)銷售人員業(yè)務(wù)能力交流會(huì)議或定項(xiàng)培訓(xùn)提高銷售

12、人員的業(yè)務(wù)能力。（五）監(jiān)控監(jiān)控可以確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提高應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的效率，如果企業(yè)有健全的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)；如果企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可在公司其他部門(mén)隨機(jī)抽取有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的工作人員，在董事會(huì)授權(quán)下對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)；如有必要可聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)；詳細(xì)記錄審計(jì)程序及結(jié)果，并向董事會(huì)上報(bào)審計(jì)結(jié)果，董事會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果重新評(píng)估公司應(yīng)收賬款內(nèi)